商品期货会计

第1篇一、引言商品期货作为一种重要的金融衍生品，在我国金融市场中的地位日益凸显。

近年来，随着我国期货市场的快速发展，商品期货的会计处理问题日益受到关注。

为适应市场发展和监管要求，我国财政部于2021年发布了《商品期货企业会计准则》，对商品期货企业的会计处理进行了规范。

本文将对商品期货新会计制度进行探讨，分析其背景、主要内容以及实施过程中可能遇到的问题。

二、背景1.市场发展需求近年来，我国商品期货市场规模不断扩大，交易品种日益丰富。

然而，现行会计准则在商品期货的会计处理方面存在一定不足，如无法准确反映期货合约的价值变动、无法合理确认期货交易损益等。

为满足市场发展需求，有必要对商品期货的会计处理进行规范。

2.国际会计准则趋同随着我国期货市场的国际化进程，与国际市场的交流与合作日益紧密。

为促进我国期货市场与国际市场的接轨，有必要遵循国际会计准则，提高会计信息的可比性。

3.监管要求为加强期货市场的监管，防范金融风险，监管部门对期货企业的会计信息质量提出了更高要求。

新会计制度的实施有助于提高期货企业会计信息的真实性、完整性和准确性。

三、商品期货新会计制度的主要内容1.期货合约的确认和计量新会计制度规定，期货合约在初始确认时，应按照公允价值计量。

在后续计量中，应根据期货合约的实际价值变动，采用公允价值变动损益进行会计处理。

2.期货交易损益的确认和计量新会计制度规定，期货交易损益应当在交易发生时予以确认，并按照实际损益进行计量。

对于期货交易产生的手续费、佣金等费用，应计入当期损益。

3.套期会计新会计制度对套期会计进行了规范，明确了套期工具和被套期项目的识别、套期关系的确定、套期效果的评估等要求。

套期会计的目的是为了消除或减少套期工具公允价值变动和被套期项目预期价值变动的影响。

4.期货交割和实物交收新会计制度对期货交割和实物交收的会计处理进行了规范，明确了交割和实物交收的会计科目、会计处理方法等。

5.信息披露新会计制度要求期货企业披露相关会计信息，包括期货合约的确认和计量、期货交易损益的确认和计量、套期会计、期货交割和实物交收等。

作者：财税小屋商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货合约属于衍生金融工具的一种。

财政部分别于1997年和2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。

2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系，其中的《金融工具计量和确认》和《套期保值》对金融工具的会计处理做出了详细规定。

本文从商品期货合约的公允价值着手，探讨新准则下企业运用商品期货合约规避和管理价格风险或投机如何进行会计处理。

一、商品期货合约的公允价值商品期货交易是通过买卖合约进行的，商品期货合约是标准化的合约，它对合约标的物规定有统一标准的数量、质量和交割月份等，在合约成交后，所有的因素中只有价格是变动的，企业进行商品期货交易的动机，是预期价格的变动能给企业带来增值收益或避免现货价格损失。

以买入铜期货合约为例，在持仓期间，若铜期货价格上涨，则该项交易将给企业带来增值收益，若铜期货价格下跌，则该项交易将给企业带来损失，具体而言，对尚未结算的商品期货合约来说，其公允价值是由交易日的结算价格和报告日的结算价格决定的。

如企业在2007年8月15日买入1手铝期货合约，交割月份为2008年1月，每手5吨，每吨结算价格19,330元，2007年8月31日，每吨结算价格上涨到19,360元，假如企业在此时卖出同样的铝期货合约作对冲平仓操作，将给企业带来150元的收益，铝期货合约的浮动盈亏为盈利150元，这也就是期货合约的公允价值。

二、商品期货交易中的保证金企业进行商品期货交易，需要向期货经纪公司划入保证金，期货经纪公司为其设立一个保证金账户，保证金账户中的资金一部分作为交易保证金，被企业持有的商品期货合约所占用，它按商品期货合约的结算价格的一定比例计算；对于账户中尚未被占用的保证金，企业可以随时划回。

保证金的管理采取逐日盯市结算方式，每个交易日结束后，根据商品期货合约的结算价格，计算当日盈亏，包括平仓盈亏和持仓盈亏，持仓盈亏视同为平仓盈亏处理，并据此调整企业的保证金余额。

商品期货合约会计探讨商品期货是指以标准化合约形式进行交易的金融工具，通过买卖这些合约可以对商品的价格进行投机与套期保值。

作为金融衍生品，商品期货合约在会计处理上面临一些特殊的问题与挑战。

本文将探讨商品期货合约会计处理的相关问题，并提供一些解决方案。

一、商品期货合约的会计认定首先，需要确定的是商品期货合约是否符合会计确认的条件。

根据相关会计准则，资产或负债的确认需要满足以下条件：该项资产或负债存在，预计会给企业带来经济利益或经济负担，并能够可靠地进行计量。

商品期货合约符合上述条件，因为它们是可以进行交易的金融工具，可以给企业带来经济利益。

二、商品期货合约的初始计量商品期货合约的初始计量应基于公允价值。

公允价值是交易各方在公正、公平市场条件下自愿交易所得的价格。

在大多数情况下，商品期货合约的公允价值等于合约的交易价格。

因此，在初始计量时，可以将商品期货合约的公允价值确认为资产或负债的初始成本。

三、商品期货合约的后续计量1. 套期保值的商品期货合约如果合约用于套期保值的目的，会计上需要把其视为现金流量套期保值关系的一部分进行后续计量。

后续计量的变动应分别记录为盈余或亏损，与被套期保值的现金流量的计量方法保持一致。

2. 投机的商品期货合约如果合约用于投机的目的，会计上应将其视为投资工具进行后续计量。

后续计量的变动应直接计入损益表。

四、避免重复计量由于商品期货合约的交割是以一定的期限来进行的，会计上需要避免对同一商品进行重复计量。

在交割日前，应对商品期货合约的公允价值进行调整，以充分反映市场价格的变动。

调整金额应计入损益表。

五、相关会计记录在会计记录方面，应建立相应的科目和账户。

针对商品期货合约的会计记录可以包括以下科目：商品期货投资、商品期货盈余或亏损、商品期货交易成本等。

在进行会计处理时，可以将这些科目与其他相关科目进行分录，以便准确记录和反映公司在商品期货交易中的经济业绩。

六、披露要求最后，根据会计准则的要求，公司需要在财务报表中充分披露与商品期货合约相关的信息，包括计量方法、公允价值变动、盈余或亏损等。

商品期货业务会计首先，商品期货交易的会计处理主要包括以下几个方面：1. 期货保证金的会计处理：在进行商品期货交易时，双方需要向期货交易所缴纳一定的保证金作为交易的担保，以保证交易的顺利进行。

企业需要将缴纳的期货保证金进行会计核算，作为资产或负债进行登记，并在保证金变动时进行调整。

2. 期货合约的会计处理：企业在进行商品期货交易时，需要签订期货合约，并对合约进行会计处理。

期货合约通常包括合约头寸、交割日期、价格、归属单位等信息，企业需要将合约进行登记，并在合约交割时进行结算。

3. 期货交易盈亏的会计处理：商品期货交易存在盈亏的情况，企业需要对交易的盈亏进行会计处理。

盈利交易应记入收益，亏损交易应记入损失，并进行会计分录和核算。

4. 期货交割的会计处理：当期货合约到期或进行实际交割时，企业需要进行期货交割的会计处理。

交割包括现金交割和实物交割两种方式，企业需要对交割结果进行会计记录和核算。

其次，商品期货业务会计的目的和意义在于为企业提供及时、准确的财务信息，并为企业的风险控制和决策提供支持。

1. 提供及时的财务信息：通过商品期货业务会计的记录和处理，企业可以及时获取交易活动的财务信息，包括期货保证金变动、合约交割、交易盈亏等方面的数据。

这些财务信息可以帮助企业了解自身的交易状况和盈利能力，为企业提供明确的财务基础。

2. 支持风险控制：商品期货交易存在一定的风险，会计记录和处理可以帮助企业及时掌握交易的风险情况，并采取相应的风险控制措施。

通过对期货保证金、盈亏等方面的会计处理，企业可以及时了解交易的质量和风险水平，帮助企业制定风险管理策略。

3. 支持决策制定：商品期货交易活动的会计记录和处理可以为企业的决策提供支持。

通过对交易盈亏、涨跌行情等方面的会计处理，企业可以分析交易的收益和风险特征，为企业的决策制定提供可靠的依据。

综上所述，商品期货业务会计是指对商品期货交易活动进行会计处理和记录的一种会计方法。

商品期货会计简易所为每个会员提供一个基本交易席位，如果会员另外申请交易席位，可按既定标准向期货交易所一次性交纳席位占用费。

交易席位是会员将交易指令输入交易所计算机交易系统参与集中竟价交易的信道。

期货交易所章程规定，会员取得交易所会员资格后，只能取得场内一个交易席位，称为基本交易席位；基本席位不收席位占用费。

有的会员单位，一个基本交易席位不能满足其交易需要，可向交易所申请增加席位。

每增加一个交易席位，交易所一次性地收取席位占用费（目前为10万元），同时按年收取使用费（每增加一个交易席位年使用费目前为2万元）。

席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席位，按既定标准向期货交易所一次性交纳的占用费。

会员终止使用原增加的交易席位时，交易所应全额返还席位占用费。

因此，交易所对收入的席位占用费，会计上作为暂收款进行核算和管理。

对会员退出的交易席位，交易所可通过拍卖的形式再转让给其它需要增加交易席位的会员。

（3）为了维持期货交易所的正常开支，各会员需按年交纳会员费用。

2.会员交易会员取得交易资格后，就可在期货交易所内进行代理或自营的期货交易。

非会员单位要进入期货市场，必须选择期货经纪公司为其进行交易代理。

(1)会员单位在期货交易所开户时，首先要交纳一笔结算准备金，这是为交易结算预先准备的款项。

(2)入市的会员持有期货合约后，需要按照期货合约总值的一定比例计算交易保证金； (3)价格变化对会员单位不利时，还需按照规定追加保证金； (4)会员单位资金周转暂时困难，期货交易所可接受对其应追加保证金的财产质押； (5)保证金余额接近最低限额、会员单位又不能及时追加保证金时，期货交易所可对期货合约进行强制平仓。

(6)会员单位在期货合约到期时仍未平仓的，则应按约进行实物交割。

在此过程中，如果发生会员违约，期货交易所要对违约会员罚款，当会员确属无力履约时还需承担代为履约的责任。

3.会员退会若会员转让交易席位、退出期货交易，则应结清保证金，撤销银行账户。

商品期货交易会计处理分析商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货属于衍生金融工具的一种。

按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为:(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

(3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

(4)衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元;(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手;(3)11月30 Ft结算价1970元/吨;(4)12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元存出投资款 200000 借:其他货币资金——贷:银行存款 200000(2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%)，交易手续费80元(20×4)借:衍生工具——大豆期货 40000投资收益 80贷:其他货币资金——存出投资款 40080(3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]借:公允价值变动损益 6000贷:衍生工具——大豆期货 6000(4)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]借:公允价值变动损益 4000贷:衍生工具——大豆期货 4000(5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借:其他货币资金——存出投资款 30000贷:衍生工具——大豆期货 30000借，投资收益 80贷:其他货币资金——存出投资款 80借:投资收益 10000贷:公允价值变动损益 10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×８年度B公司发生以下期货投资业务:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元;(2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰;(3)11月30日结算价18800元/吨;(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下:(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借:其他货币资金——存出投资款 500000贷:银行存款 500000(2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%)，交易手续费15200元(10×20×19000×4%) 借:衍生工具——铜期货 380000投资收益 15200贷:其他货币资金——存出投资款 395200(3)11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]借:衍生工具——铜期货 40000贷:公允价值变动损益 40000(4)12月31日，铜期货合约盈利 60000元[10×20×(18800-18500)]借:衍生工具——铜期货 60000贷:公允价值变动损益 60000(5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)借:其他货币资金——存出投资款 480000贷:衍生工具——铜期货 480000借:投资收益 14800贷:其他货币资金——存出投资款 14800借:公允价值变动损益 100000贷:投资收益 100000新准则下商品期货会计处理的探讨(2010-01-28 11:47:19)商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。

商品期货属于衍生金融工具的一种。

按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元；（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；（3）11月30 Ft结算价1970元/吨；（4）12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

则A公司的有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款200000（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4）借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；（3）11月30日结算价18800元/吨；（4）12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4%）借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（19000-18800）]借：衍生工具——铜期货40000贷：公允价值变动损益40000（4）12月31日，铜期货合约盈利60000元[10×20×（18800-18500）]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益60000（5）12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元（10×20×18500×4%）借：其他货币资金——存出投资款480000贷：衍生工具——铜期货480000借：投资收益14800贷：其他货币资金——存出投资款14800借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000。

期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2000.11.29•【文号】财会[2000]19号•【施行日期】2000.11.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计,期货正文期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算，现对期货交易所（以下简称交易所）办理商品期货业务的会计处理规定如下：一、会计科目交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：（一）“应付保证金”科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。

本科目应设置以下两个明细科目：１．结算准备金。

本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

２．交易保证金。

本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。

本明细科目应按会员进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。

（二）“会员盈亏”科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。

本科目借方反映会员的净盈利额；贷方反映会员的净亏损额。

本科目无余额。

（三）“应付席位费”科目，核算交易所向会员收到的因其在基本席位之外增设席位而支付的席位占用费。

本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费余额。

本科目应按会员进行明细核算。

（四）“应付交割款”科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。

（五）“交割货物”科目，核算实物交割时卖方会员违约而由交易所征购货物的价值；或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。

（六）“风险准备”科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。

本科目期末贷方余额，反映交易所结余的期货风险准备。

（七）“应收风险损失款”科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会员实际垫付的风险损失款项。

本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项余额。