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第01章 税收导论

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中国税制第一章中国税制导论

中国税制第一章中国税制导论
30
第五节中国税制体系
♦三、税制体系的类型 ♦（一）以流转税为主体税种的税制体系 ♦（二）以所得税为主体税种的税制体系 ♦（三）以资源税为主体税种的税制体系 ♦（四）流转税和所得税双主体税制体系
31
第五节中国税制体系
♦四、我国现行税制体系 ♦ 1.流转税类：增值税、消费税、关税； ♦ 2.所得税类：企业所得税、个人所得税； ♦ 3.资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。 ♦ 4.财产税类：房产税、契税、车船税。 ♦ 5.行为（目的）税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税 、环境保护
税务代理人等。
11
第二节税收制度的构成要素
♦（二）征税对象 ♦征税对象，又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征 税，
是征税的标的物。课税对象是税收制度最基本的要素 之一， 也是一种税区别于另一种税的主要标志。
♦在税收实践中，与征税对象相关的概念有计税依据和税 源。
12
第二节税收制度的构成要素
♦（三）税目 ♦税目是与征税对象相联系的税制构成要素。征税对象只 说
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第二节税收制度的构成要素
♦ 一、税收制度与税法的概念 ♦（一）税收制度的概念
■税收制度，简称“税制”，是国家各种税收 法令和征收管理办法的总称。
■税收制度有广义和狭义之分。
8
第二节税收制度的构成要素
♦（二）税法的概念 ♦所谓税法，是指国家立法机关制定的用以调整国家与纳 税
人之间在税收征纳方面权利与义务关系的法律规范的 总称。
5
第一节税收的概念和特征
♦（二）税收的无偿性 ♦税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家
所有，纳入国家财政预算统一分配，既不需要 直接向具体纳税人返还，也不需要支付报酬。

第一章税收导论

第一章税收导论
（一）我国古代税收的起源和发展 （二）我国封建社会的税收 （三）我国半殖民地半封建社会的税收 （四）社会主义社会的税收
（一）我国古代税收的起源和发展
► 税收的起源是一个过程的概念而不是时点的概念。 ► 我国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状
态，在鲁宣公“初税亩”时期随土地私有制的确
定成为成熟的、定型的财政分配形式。
清政府并未取消。该制度一直存在至1931年。厘金制度的实行使清军
饷项得以充裕，政府财政收入得以猛增；它却加重了人民的负担，阻碍 了商品经济的发展。
清政府的土药税
► 清代对国产鸦片所征的税，始征于1885年。第二 次鸦片战争后，清政府开放烟禁，将本国所产鸦 片，以土药名称列入税目征税。征税税率各省不 同，每百斤最少抽20两白银，最多抽55两白银。 这就使得鸦片的种植面积遍及全国。粮食生产受到 严重影响。
► 扣缴义务人是税法规定的负有代收代缴、 代扣代缴纳税义务的单位和个人。
（二）课税对象
► 课税对象是税制中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。
世界各国五花八门的“税”
► 离婚税：美国加利福尼亚实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财 产的夫妻，想要离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争执的分 割财产，其离婚自动生效。
► 纳税人与负税人有时一致，有时不一致。
►例： 假定政府对A商品征税，销售商每销售 一单位的A商品就要缴纳10元的税收，在税 前每单位A商品的零售价是100元。于是就会 出现以下情况：
►情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府 征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。
►消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受 到征税的影响，对销售商征收的10元税款没 有体现到商品的销售价格中，也就是说10元 税款没有从销售商身上转嫁出去。在这种情 况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人。

第一章 税收导论10[1].6

第一章 税收导论10[1].6

四、宏观调控职能

控制需求总量 调节供给结构
所得税税率及计算
二月 200 （101－200） 30％ 三月 210 （201以上） 40％
一月 100 （0—100） 20％
20
60
84
20
50
54
第一章 税收导论
两种税率比较：

名义税率相同，实际负担率不同。


超额累进税率较全额累进税率负担合理。
全额累进税率计算简便，超额累进税率计 算复杂、繁琐。
（二）税收的无偿性
政府与具体纳税人之间权利和义务不对等
（三）税收的规范性
以立法形式事先规定，标准统一，相对稳定
第一章 税收导论
第二节 税收要素
一、纳税人（taxpayer）
税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。
自然人 法人
第一章 税收导论
二、课税对象（taxable base ）
课税对象又称征税课体，是税法规定的征税的标 的物，是区分税种的主要标志。
第一章 税收导论
速算扣除数：
指按照全额累进税率计算的税额减去按超额累进 税率计算的税额的差额。
本级速算扣除数＝上一级最高所得额x（本级 税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数
第一章 税收导论
（三）定额税率(specific tax rate) 是根据课税对象的实物数量计算税额 的一种税率和税额计算方法。
地区差别税额 分类分级税额 幅度税额

第一章 税收导论
四、纳税环节
指税法规定的课税对象在从生产到消费的流转过 程中应当缴纳税款的环节。
（1）一次课征制 （2）多次课征制 五、 纳税期限
指纳税人缴纳税款的时间规定。它是税收强制性、

教学课件：第一章-税收导论

教学课件：第一章-税收导论
税收负担的效率
税收负担的效率是指税收制度的设计和实施应尽可能减少对经济效率的负面影响 。合理的税制设计能够促进资源的有效配置和经济效率的提高，而过度或不合理 的税负可能导致经济效率的损失。
04 税收管理
税收管理的概念与原则
税收管理的概念
税收管理是指政府为了实现税收职能， 在法律规定的范围内，通过一系列有 组织的制度、程序和方法，对税收活 动进行计划、组织、指挥、协调、监 督和调控的行为过程。
投资环境
合理的税收政策可以吸引国内外投资，促进 经济发展。
科技创新
税收优惠可以激励企业加大研发投入，推动 科技创新。
经济发展对税收的影响
税源扩大
随着经济发展，税源不断扩大，税收 收入相应增加。
税收结构调整
经济发展导致产业结构变化，税收结 构也需要相应调整。
税收征管难度
经济发展带来税收征管难度增加，需 要加强税收征管力度。
税收与公共利益
税收主要用于提供公共产 品和公共服务，以满足社 会公共利益的需要。
税收的种类与分类
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象的税收，如增值税、消费
税等。
所得税
以个人或法人的所得为征税对 象的税收，如个人所得税、企
业所得税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 的税收，如房产税、车船税等
。
行为税
以特定行为为征税对象的税收 ，如印花税、契税等。
税收的作用与意义
财政收入
税收是国家财政收入的主要来 源，为国家提供必要的财政支
持。
调节经济
通过税收政策的调整，可以调 节经济活动和资源配置，促进 经济发展。
社会公平

第一章税收导论

第一章税收导论

税收要素
（其他）
税收优惠是国家为了刺激经济的发展，鼓励和支
持某种生产经营，减轻部分纳税人的税收负担，而在税 法中规定的某些减轻或免除税负、加速报税和减少资金 占用的优惠待遇。最主要的形式是“减免税”。减税免 税是依据税法规定对某些特殊情况给予减轻或免除税收 负担的一种税收措施。按照减税免税的目的和方式，减 税免税分为：
税环节,纳税期限,纳税地点,税
收优惠,违章处理等
税收要素
（其他）
税目是课税对象的具体化,一般是指具体的征税品目活征
税客体. 在税目设计上通常有两种方法:一,单一列举法,即按 照某种商品或经营项目分别设计税目的方法. 二,概括列举法, 即按照商品大类或行业设计税目的方法 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额,是课 税对象的数量化,也称为税基.它是决定国家税收收入和纳税 人税收负担轻重的重要因素之一.计税依据按照计量单位来划 分,有两种类型:一是从量计征,二是从价计征.
从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是一种典型意 义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？
税收职能
财政收入职能 经济职能 监督职能
财政收入职能

税收收入的特点
－来源的广泛性 －形成的稳定性 －获得的持续性

税收的财政收入职能
经济职能

资源配置职能
－ 实行税收中性，减少效率损失（对于税种、 税基、税率和价格弹性的选择）； －运用税收杠杆，提高资源配置效率（纠正 外部经济、平衡产销供求、调节级差收益）
税收与国 家权利的 关系
纯粹公共物品 某些领域的消费项目具有消费的排他无效率性 某些生产和消费领域具有外溢性特点
纯粹公共物品
纯粹公共物品的特点: 1、消费的非竞争性：某 一个人对某一项物品或服 务的消费，不减少或干扰 另一个人对同一物品或服 务的消费。 2、消费的排他不可能性： 无法阻止任何人消费该物 品或服务并从中得到利益。

税收学课件-1.税收导论

税收学课件-1.税收导论

税收的种类和分类
直接税和间接税
直接税直接按纳税人的收入或财产征收，如所 得税和财产税；间接税是通过商品和服务的购 买征收，如增值税和消费税。
进口和出口税
进口税是对从国外进口物品征收的税；出口税 是对出口到国外的物品征收的税。
个人所得税和企业所得税
个人所得税是个人所得的一部分；企业所得税 是企业利润的一部分。
中国税收制度的构成
中央税和地方税
中央税由中央政府征收，地方 税由地方政府征收。
直接税和间接税
直接税包括个人所得税和企业 所得税；间接税包括增值税和 消费税。
其他税种
其他税种包括印花税、车船税 等。
税收收入的用途和管理
税收收入用于政府支出、社会保障和公共服务等方面，需要进行有效管理和 监督，确保资金使用效益和公征收的税，如 烟草税和车辆购置税；综合税是对多个税种进 行综合征收的税，如消费税。
税收的特征和原则
1 强制性
2 公平性
纳税人必须按法律规定缴 纳税款，不能拒绝或逃避。
税收应公平地根据纳税人 的能力分配，遵循纳税人 的纳税能力和公平分布财 富的原则。
3 经济效益
税收学课件-1.税收导论
税收的定义和作用 税收的种类和分类 税收的特征和原则 税收的历史沿革 税收制度的比较和评价 中国税收制度的构成 税收收入的用途和管理
税收的定义和作用
税收是指政府根据法律规定，从个人和企业收取的金钱，用于支持公共服务和社会发展。税收的作用包括财政 收入、调节经济、分配社会财富和实现公平等。
税收应具有促进经济发展 和社会稳定的效益。
税收的历史沿革
1
古代税收
古代社会通过人头税和农田税等方式收取税收。
2
现代税收

第1章 税收导论

税收的“三性”成为区别税与非税的重 要依据。判断什么是税，什么不是税， 不在于它的名称是什么，而是要看它是 否同时具有税收三个特征。
1.12税收与其他财政收入的区别
除了税收之外，财政收入还包括国家信 用、财政发行、国有企业利润、规费收 入等。
税收形式特征与其他财政收入有明显区 别，这种区别又是它在财政收入方面的 特征。
税收制度作为税收的具体表现形式，是 由各个税种的税法、条例、细则、规定 等组成的，因此税收制度也称税收法律 制度。
税收制度包括税制结构、税收征收管理 制度和税收管理体制三方面的内容。
1. 税制结构
税制结构决定国家税收由哪些税种组成 和各税种要素的具体内容。
税制结构是税收制度的核心内容，决定 着税收调节社会经济的广度和深度。
税收调节经济的职能主要表现在对社会 总需求与总供给，社会经济资源以及社 会财富分配的调节等方面。
由于税收有较强的调节经济的职能，国家正是 通过这种影响来贯彻它的一定政策，以引导经 济社会与社会生活，促进经济在速度、比例和 效益上的均衡，使国民经济得到持续、稳定和 协调的发展。
国家运用变动税制的方式来达到税收调节经济 的功能，包括变动纳税对象、纳税人既税率等 税制要素，开征或停征某些税种等。
狭义上的税收制度专指税制结构。
2.税收征收管理制度
税收征收管理制度是国家及税务机关组 织税收征收工作，对纳税人履行纳税义 务进行管理、监督、检查的制度。税收 征收管理制度是解决国家对日常征税活 动如何实施、组织、管理的问题。
税收征管制度主要包括管理、纳税申报、 法律责任等一系列基本制度以及对日常 税收工作的指导和管理。
税款征收是组织应纳税款及时足额缴入国库， 其主要方式有查账征收、查定征税、查验征收、 定期定额征收、委托代征税款和邮寄纳税等；

税收学课件--1.税收导论


税ห้องสมุดไป่ตู้政策与税收改革
财政性税收政策
• 扩大税基 • 降低税率 • 加强财政监管
宏观调控税收政策
• 减轻税收负担 • 支持企业发展 • 提高与经济社会发
展需求的适应性
税收改革措施
1. 推进综合与分类相 结合的个人所得税
2. 制统度一改社革会保险缴费 征收体系
3. 深化地方税制改革 4. 完善环境税和资源税制
税收收入的重要性
1
国家收入来源之一
税收是国家重要的财政收入来源之一，对于支持国家政治、经济和社会的发展至 关重要。
2
促进和保障经济发展
税收政策导向、征收高效能够有效促进和保障经济发展。
3
分配公正和社会稳定
税收收入对于社会公正的分配和社会稳定发挥着重要作用。
税收的目标和原则
税收的核心目标
维护国家政治、经济、社会 稳定以及公共基础设施的稳 定发展。
税收征管和税收风险管理
征税管理目标
税收风险治理
实现税收公平、透明、高效。
预防、控制、治理税收风险 是税收征管的重要内容。
税收信息技术应用
税收管理领域中计算机技术、 通讯技术和信息安全技术的 应用逐步广泛。
税收学课件--1.税收导论
税收是现代国家的一项重要收入来源，是政府实施宏观调控和社会公正的重 要手段。税收制度是国家制度的一部分，对国家经济和政治社会生活有着深 刻影响。
税收的分类和特点
按征收主体分类
中央税和地方税
按征收对象所得分类
个人所得税和企业所得税
按征税对象分类
直接税和间接税
税收特点
强制性、普遍性、公平性、依法征收
税收征收的原则
公平、依法、适量、高效。

税收学课件-第01章 税收导论

1、国民收入型。 以国民收入为课税基础的税收 统称，如各种所得税就属于这种类型。
2、国民消费型。以居民消费支出为课税基础的 税收统称，如各种商品税就属这种类型。
3、国民财富型。以社会财富为课税基础的税收 统称，如各种财产税就属这种类型。
（二）中义税基
是指具体税种的课税基础，也可称为课税 对象。是从微观角度进行考察，是确定税 种的主要标志，也是税收分类的主要依据。
现仅就最具特点的典型税种的课 税基础进行介绍：
1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、 消费税、营业税、周转 Nhomakorabea等税种。
2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。 3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。 4、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。 5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会
3、名义税率和实际税率
是分析税收负担的工具 名义税率即法定税率，而实际税率是税收
实际负担率。
三、纳税人
纳税人是享有法定权利，负有纳税义务， 直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要 解决向谁征税或由谁纳税的问题。
纳税人可分为自然人和法人两类：
自然人纳税人 在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义
务的人,包括本国公民和居住在所在国的外国公民。 在税收上，自然人又进一步分为自然人个人和自然人企业。自然人
企业指不具备法人资格的企业，如独资企业和合伙企业。自然人企 业不独立纳税，而是由财产所有者作为自然人纳税。 法人纳税人 法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权 利和承担民事义务的社会组织。包括从事生产经营、取得利润的盈 利性企业，以及非营利性的公益组织。 负税人与纳税人 同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。

税务筹划第1章-税收导论ppt课件

❖ 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大 而累进过急。
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时 税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。
❖ 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
精品课件
2.累进税率
❖ 财政职能
这是税收最基本的职能
❖ 调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
❖ 监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 宏观上，为政府提供决策信息。
精品课件
二、税收制度
❖ 税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
❖起征点； ❖免征额；
❖项目扣除。 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
精品课件
(六)税收特别处理
❖ 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例 税额。
❖ 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得， 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳 税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分 按应纳税额加征十成。
（一）税收的形式特征
❖ 强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，
不可违反 征税机关的权利义务
依法征税 进行税务检查 对违章者处罚 宣传辅导税法 税款及时入库 接受税收争议的申诉
精品课件
❖ 纳税人享受的权利：
知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
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累进税率和累退税率调节效果


从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负 加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于 收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差 距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果。 从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴 税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作 用，而累进税率则起到相反的效果。
2、边际税率和平均税率
是分析税率调节效应的工具。 从调节效应看：边际税率偏重于分析税
收的替代效应，分析税收对人们选择决 策的影响。 而平均税率偏重于分析税收的收入效应， 分析税收损失的弥补方式。
3、名义税率和实际税率

是分析税收负担的工具
三、纳税人

纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直 接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决 向谁征税或由谁纳税的问题。
纳税人可分为自然人和法人两类：



1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出 生而依法在民事上享有权利，承担义务的人,包括 本国公民和居住在所在国的外国公民。 2、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名 义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义 务的社会组织。 同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税 人。
（二）中义税基

是指具体税种的课税基础，也可称为课税对 象。是从微观角度进行考察，是确定税种的 主要标志，也是税收分类的主要依据。
现仅就最具特点的典型税种的课 税基础进行介绍。



1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消 费税、营业税、周转税等税种。 2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。 3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。 4、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。 5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保 险税。 6、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财 产转移税。
税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。

税收法律关系：国家税务机关与纳税人在
税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利 义务关系。

税收法律关系的构成：由主体、客体、法
律关系的内容三方面构成。
税收这一定义可从以下几个方面 进行理解：
税收是财政收入的一种形式 行使征税权的主体是国家
国家凭借行政权征税
（三）狭义税基

是指计算税额时的课税基础，也可以称为计 税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担 的最重要因素
二、税率
（一）税率形式
1、累进税率。
（1）全额累进税率。 （2）超额累进税率。

全额累进税和超额累进税率
收入级距 1 2 3 4 5 0—1000 1000—2000 2000—3000 3000—4000 4000—5000 税率 10% 20% 30% 40% 50% 100 400 900 1600 2500 应纳税额计算 全额累进 超额累进 100 300 600 1000 1500
税
法
第一章
税法的概念
税法概论
我国税法的制定与实施 我国现行税法体系及税收管理体制 税收的财政职能
第一节 税法的概念
税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之
间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规 范的总称。税法是税收的法律表现形式。
税收：国家为的具体内容。

2、比例税率。
（1）单一比例税率。 （2）差别比例税率。

3、定额税率。
（二）税率分析方法
1、累进税率和累退税率
是分析税率调节效果的工具。 一些使用比例税率或定额税率的税种，可能 具有累退特点。

比例消费税的累退性
收入 1000 2000 3000 4000 5000 边际消费倾向 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 消费支出 900 1700 2400 3000 3500 消费税 90 170 240 300 350 消费税占收入% 9 8.5 8 7.5 7
第四节
财政职能
一、税收收入的特点
（一）来源的广泛性 （二）形成的稳定性 （三）获得的持续性

二、税收收入的规模
（一）提供公共品的需要 1、提供纯公共品的需要 2、提供准公共品的需要 （二）取得收入的可能 1、收入来源 2、征税能力

三、税收的财政职能
（一）税收的足额稳定 1、税收收入足额 （二）税收的适度合理 1、税收收入的适度 2、税收收入的合理
征税目的是为社会提供公共品
税收须借助于法律形式进行
第二节
税收发展
一、税收起源
二、税收发展
（一）税收形式发展变化 （二）征税依据发展变化 （三）税收法制发展变化 （四）税制结构发展变化 （五）税收地位变化发展

第三节
税收要素
一、税基
（一）广义税基




是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行考察， 可把整个税基归为以下几种类型： 1、国民收入型。 以国民收入为课税基础的税收统 称，如各种所得税就属于这种类型。 2、国民消费型。以居民消费支出为课税基础的税 收统称，如各种商品税就属这种类型。 3、国民财富型。以社会财富为课税基础的税收统 称，如各种财产税就属这种类型。