中外企业会计准则——合并会计报表的比较

中西合并报表的分析比较一、合并结果的差异1.关于在合并报表上对子公司本期提取盈余公积的反映问题。

根据我国《公司法》的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的税后利润计提，子公司当期提取的盈余公积作为其利润的一部分，意味着子公司本期可供分配的利润的减少，在编制合并会计报表的情况下，则意味着企业集团可供分配利润的减少，因此，我国通行的做法是对子公司本期提取的盈余公积在合并报表上予以反映，调整合并盈余公积的数额。

但西方各国对公司计提盈余公积未予明确规定，在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期盈余公积的计提基数中已经包括对子公司投资收益的数额，即包括了子公司当期净利润的数额。

这样从整个企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数，即计提了两次盈余公积，因此，对子公司本期提取的盈余公积在合并过程中应予以抵销。

可见，西方各国合并报表上并不反映子公司本期提取的盈余公积。

2.关于合并报表对合并价差的处理方面。

在全资子公司下，合并价差是指母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额的差额。

中西合并报表对合并价差处理结果存在以下差异：①合并价差在合并报表上列示方式不同。

我国将合并价差单独列示，未将其进一步细分，而西方各国将合并价差具体分配到了可辨认资产、负债和商誉项目。

②合并价差摊销结果不同。

虽然二者都在母公司账上对合并价差进行了摊销，并在母公司个别财务报表上对合并价差的摊销予以反映，但西方各国合并报表对合并价差的摊销进行了重新分类确认，即原来合并价差在账上摊销所引起的投资收益的变化在合并报表上反映在营业费用、管理费用等项目中。

③合并价差摊销方法不同。

我国通行的做法是，按一定期限平均摊销并记入损益；而西方各国的合并报表对合并价差的摊销是分两部分进行的：对可辨认资产、负债按其存续期间予以摊销；对商誉按一定期限平均摊销。

我国将投资超过被投资企业的净资产账面价值的差额单独列为合并价差，虽避免了复杂合并价差的分摊问题，但不够准确。

中美企业合并会计准则之异同摘要：2006年2月财政部发布了《企业会计准则——企业合并》准则，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关信息的披露，具有积极的现实意义。

而美国财务会计准则委员会(FASB)也于2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》，并对企业合并的会计处理方法作了实质性的更改。

本文从企业合并的定义、“购买方”的辩认、合并中公允价值的计量、商誉的确认，以及企业合并的披露等五个方面比较了两个准则的异同，以帮助大家更好的理解《企业会计准则——企业合并》。

关键词：企业合并；公允价值；购买方；合并商誉2006年2月，财政部发布了《企业会计准则——企业合并》(以下简称“《准则》”)，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关信息的披露，具有积极的现实意义。

而美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》(以下简称“SFASNO．141”)。

为了加深对《准则》的理解，本文拟对两者进行比较分析。

一、企业合并的定义及外延对于企业合并的定义，《准则》指出“企业合并，代写论文是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

本准则不涉及下列企业合并：(一)两个或两方以上形成的合营企业的企业合并。

”而SFASNO．141则指出“本准则所指的企业合并是指一个实体收购组成企业的净资产，或收购一个或多个实体的股权并对该实体或多个实体进行控制。

对于通过除收购净资产或股权以外的方式获得的控制，不在本准则规范范围之内。

合营企业的创办不属于本准则所规定的企业合并。

”从上述定义可以看出《准则》是从企业合并前后各实体间法律关系是否变化来定义企业合并，而SFAS NO．141则从合并的实现方式的角度来定义企业合并，显然，《准则》的定义更能抓住合并的本质，涵盖范围更广泛。

随着经济的全球化，企业合并的方式日趋复杂，多元化，因此从合并的实现角度来定义显然不能穷其详尽，不能与时俱进。

合并会计报表的国际比较合并会计报表的国际比较合并会计报表的国际比较【1】摘要：合并财务报表是当今国际公认的会计难题之一，在会计的国际协调和趋同的背景之下，我国会计界新会计准则在全面考察我国国情的基础上，借鉴了国际会计准则的有益经验，通过不断的总结我国会计审计的不断完善过程中的经验和教训，对合并会计报表范围进行了重新界定。

本文在剖析国际准则和国内新准则所规定的会计报表合并范围基础上，分析二者之间的联系和区别，着重强调了我国所指定的新准则在合并范围内的各方面的改进将有利于我国顺应经济全球化的发展浪潮，全面提高对外开放。

关键词：会计报表;国际会计准则;新准则合并范围，是指纳入合并财务报表的对象。

合并范围的确定，在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息，提高合并会计报表的可靠性、相关性和完整性，为企业的利益相关者提供高质量的财务信息。

对于合并报表合并范围的规范，在国际上和我国国内，都存在着一个不断完善的过程。

随着我国新准则的公布，我们不难发现，我国会计准则的国际趋同于不断完善，将有利于我国企业更好地走出国门，迈向国际化大舞台。

一、国际会计准则对合并范围的界定国际会计准则委员会(IASC)对合并范围的界定是通过《国际会计准则第27号——合并会计报表和对附属公司投资的会计》来进行详细规定并加以解释的，随着资本市场全球化速度的加快，IASC也在进行着更为深刻的改革，在2004年IASC改组为国际会计准则理事会(IASB)并与2004年发布了《改进国际会计准则》，其中对原第27号国际会计准则进行了修订。

按照修订后的规定，提供合并会计报表的母公司应合并其所有的附属公司，不论是国内的还是国外的，包括所有由母公司控制的企业。

如母公司直接或间接控制一个企业过半数的表决权，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，表明这种所有权并不构成控制。

如果符合以下条件，也认为存在控制权:(1)根据与其他投资者的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权;(2)根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策的能力;(3)有权任免董事会或类似管理机构的大部分成员;(4)在董事会或类似管理机构的会议上，有权投多数票。

与国际会计准则的⽐较
新准则与国际会计准则相⽐，基本实现了⼆者的趋同，主要差异表现在合并报表的报告⽇⽅⾯。

中外会计准则对合并财务报表的报告⽇⼀般都规定以母公司报表的报告⽇为基准，并要求⼦公司财务报表报告⽇应与母公司保持⼀致，但是对于报告⽇不同的情形，国际会计准则中要求，⼦公司通常为合并需要应编制与母公司报表⽇相同的财务报表，此外，IAS27还规定，若⼦公司资产负债表⽇与母公司资产负债表⽇相差在三个⽉以内时，也可以以三个⽉以内⼦公司编制的会计报表为基础编制合并会计报表，但应对⼦公司资产负债报表⽇与母公司资产负债表⽇之间发⽣的重⼤交易或其他事项的影响作必要的调整。

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新准则中指出母公司应当统⼀⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间，使⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司保持⼀致。

⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司不⼀致的，母公司应当按照⾃⾝的决算⽇和会计期间对⼦公司财务报表进⾏调整；或者要求⼦公司按照母公司的决算⽇和会计期间另⾏编制财务报表。

不过，我国没有规定两者报告⽇之间差别的值。

这是我国的合并财务报表准则与国际会计准则存在的主要差异。

中外合并会计报表差异及对中国的启示合并会计报表最早出现于美国，随后，一些发达资本主义国家在第二次世界大战后也逐步开始重视合并会计报表的作用。

国际会计理论界和实务界对其进行了长期的研究与探讨，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。

为满足我国企业集团发展的需要，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》。

2006年6月在《合并会计报表暂行规定》的基础上,参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》,对我国合并财务报表问题进行了规范,基本实现了与国际会计准则的趋同。

本文分析比较了中外合并会计报表差异，对借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验，推动我国合并报表理论和实务的发展有着重要的现实意义。

一、中外合并报表的比较不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着巨大差异，下面就我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第20号——企业合并》与国际会计准则第27号《合并财务报表和单独财务报表》以及英、法、美等其他国家的相关内容进行比较。

1.合并理论的差异合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

是以整个企业集团为一会计主体的基础上编制的。

在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳入合并范围、采用的合并方法是否恰当等问题。

而这些问题的解决，很大程度上依据编制合并会计报表所采用的理论。

根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法均不相同。

目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论。

母公司理论认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。

对于部分控股的子公司，则片面强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。

中外合并财务报表编制实务比较[摘要] 《企业会计准则第33号——合并财务报表》颁布后,会计实务界亟需合并报表具体操作指引,本文分析比较了国内和国际会计准则框架下合并财务报表的编制思路,以期对企业合并报表实务产生指导意义｡[关键词] 合并财务报表;抵消与调整;合并财务报表工作底稿合并财务报表是业界公认的财务会计难题之一,合并财务报表的具体方法是:以母子公司个别财务报表为编制基础,从企业集团角度,抵消集团内部公司间交易,调整相关项目,合并个别财务报表相同项目,其中:抵消与调整是合并财务报表的关键环节｡抵消的方法有两种:一是根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称CAS No.33)基于个别财务报表期末数的抵消,二是根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》(以下简称IAS No.27)基于个别财务报表期初数和本期数的抵消｡CAS No.33及相关的长期股权投资准则､企业合并准则中,规范了合并财务报表的基本理论——实体理论;合并财务报表的基本方法——权益结合法与购买法,但对于如何抵消､调整与合并未出台具体操作指南,因此,无论是从新准则实施的角度,还是从国内会计实务与国际会计惯例接轨的角度,均有必要对上述两种合并财务报表的编制思路进行分析比较｡一､实务分析2006年1月1日母公司以银行存款100 000万元购买子公司80%的股权,该项控股合并为非同一控制下的企业合并,采用购买法即公允价值法进行会计处理(同一控制下的控股合并采用权益结合法,即账面价值法,其合并财务报表抵消､调整分录与购买法下的账面价值部分相同,不赘述)｡控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000万元､公允价值为135 000万元;负债的账面价值及公允价值均为20 000万元｡子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额采用直线法按3年摊销,2006年末合并商誉减值1 000万元｡2006年4月30日子公司发放2005年现金股利2 000万元,2006年实现净利润8 000万元,提取盈余公积800万元｡2006年母､子公司利润及利润分配表､资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏､第三栏｡控制权取得日后第一年(2006年12月31日)企业集团合并财务报表编制如下:控制权取得日相关项目计算:子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000万元｡子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额=115 000-(120 000-20 000)=15 000万元,其中:母公司股东享有15 000×80%=12 000万元;少数股东享有15 000×20%=3 000万元｡商誉=合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000×80%=8 000万元,均为母公司股东享有,少数股东不享有商誉｡“长期股权投资”期末余额(成本法)=100 000-2 000×80%=98 400万元(一)根据CAS No.33基于期末数的合并1. 将长期股权投资后续计量由成本法调整为复杂权益法①调整借:长期股权投资1 400贷:投资收益1 400 (8 000×80%-12 000/3-1 000)“长期股权投资”期末余额(复杂权益法)=98 400+1 400=99 800万元2. 子公司资产负债表期末数的并入②抵消母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目(期末公允价值)借:股本90 000盈余公积 2 800年初未分配利润13 200× ×资产10 000(15 000-15 000/3×1)商誉7 000(8 000-1 000)贷:长期股权投资99 800少数股东权益23 200[106 000×20%+(3 000-3 000/3×1)]3. 子公司利润及利润分配表本期数的并入③抵消母公司的投资收益与子公司利润分配各项目(账面价值) 借:年初未分配利润8 000投资收益 6 400少数股东损益1 600贷:提取盈余公积800应付股利2 000未分配利润13 200④将已抵消投资收益与少数股东损益的账面价值调整为公允价值借:××资产5 000(15 000/3)商誉 1 000贷:投资收益5 000(12 000/3+1 000)少数股东损益1 000(3 000/3)⑤摊销子公司净资产公允价值与账面价值的差额借:× ×费用6 000(15 000/3+1 000)贷:× ×资产5 000商誉1 000(二)根据IAS No.27基于本期数和期初数的合并1. 将长期股权投资后续计量由成本法调整为复杂权益法①调整分录同(一)1.①2.子公司利润及利润分配表､资产负债表本期数的并入②抵消子公司对母公司及少数股东分配现金股利借:长期股权投资1 600(2 000×80%)借:少数股东权益400(4 000×20%)贷:应付股利2 000(原“利润分配——应付股利”账户)③抵消母公司对子公司的投资收益借:投资收益1 400(8 000×80%-12 000/3-1 000)贷:长期股权投资1 400④结转少数股东损益借:少数股东损益600(8 000×20%-3 000/3)贷:少数股东权益600⑤抵消子公司提取盈余公积借:盈余公积800贷:提取盈余公积8003.子公司资产负债表期初数的并入⑥抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目期初数: 借:股本90 000盈余公积 2 000(2 800-800)年初未分配利润8 000(13 200-8 000+800+2 000)× ×资产15 000商誉8 000贷:长期股权投资100 000少数股东权益23 000 [(100 000+15 000)×20%]⑦摊销子公司净资产公允价值与账面价值的差额调整分录同(一)⑤二､编制方法比较(一)中外合并财务报表的编制思路不同1. CAS No.33中合并财务报表的编制思路(1)子公司资产负债表期末数的并入在母公司个别资产负债表账面价值的基础上,按公允价值消除长期股权投资期末数(与80%子公司净资产即资产､负债期末数重复),并入80%子公司净资产期末数;20%子公司净资产期末数直接并入｡消除子公司股东权益期末数,因80%子公司股东权益包含在母公司股东权益中;20%子公司期末股东权益结转为少数股权后并入｡见抵消分录②｡(2)子公司利润及利润分配表本期数的并入在母公司个别利润及利润分配表账面价值的基础上,按账面价值消除子公司利润分配的来源(80%子公司利润分配来源是母､子公司重复,20%已结转为少数股权)､消除子公司利润分配的去向(80%子公司净利润作为投资收益由母公司分配,20%子公司净利润已结转为少数股权不分配),并入子公司本年利润,见抵消分录③｡将已抵消的“投资收益”与“少数股东损益”的账面价值调整为公允价值,同时摊销子公司净资产公允价值与账面价值的差额,也就是将按账面价值并入的子公司本年利润调整为公允价值｡见调整分录④⑤｡2. IAS No.27中合并财务报表的编制思路(1)子公司利润及利润分配表､资产负债表本期数的并入在母公司个别利润及利润分配表､资产负债表的基础上,按公允价值消除母公司的投资收益(与80%子公司本年利润重复)与长期股权投资本期数(与80%子公司净资产增加重复)､消除母公司因分得股利而冲减的长期股权投资与80%子公司分配股利后(集团内部母子公司间不应存在投资与接受投资,所以母公司没有因投资分得股利而冲减投资,只是收到现金;子公司也没有因接受投资而对母公司分配股利,只是支付现金),按公允价值并入80%子公司本年利润及净资产增加｡见抵消与调整分录②③⑦｡按公允价值并入20%子公司本年利润及净资产增加(无重复项目),将20%子公司本年利润即少数股东损益转增少数股东权益｡抵消20%子公司利润分配与少数股东权益(子公司对少数股东支付现金也不是利润分配,而是返还投资,应冲减少数股权)｡见抵消与调整分录②④⑦｡子公司提取盈余公积不影响净资产,但由于80%子公司本年利润已作为投资收益由母公司提取盈余公积､20%子公司本年利润已转作少数股权不提取盈余公积,所以消除子公司提取盈余公积｡见抵消分录⑤｡(2)子公司资产负债表期初数的并入,其抵消合并原理与子公司资产负债表期末数的并入相同,不赘述｡见抵消分录⑥｡(二)中外合并财务报表的编制结果相同两种编制思路的最终结果即抵消与调整后合并财务报表结构相同｡合并资产负债表的结构为:母公司净资产即各项资产､负债的账面价值-长期股权投资公允价值+子公司净资产,即各项资产､负债的公允价值=母公司股东权益+少数股东权益｡合并利润表的结构为:合并利润=母公司净利润即各项收入､费用-公允价值的投资收益+公允价值的子公司净利润=母公司股东应享利润+少数股东应享利润｡符合实体理论下合并财务报表的结构｡注1:“未分配利润”项目抵消分录借记13 200万元的形成原因是:抵消分录③中,借方三项抵消利润分配的来源,使未分配利润减少16 000万元,贷方前二项抵消利润分配的去向,使未分配利润2 800万元,相轧后即该抵消分录的本意:未分配利润减少13 200万元,但抵消分录不平,于是以贷方的第三项“未分配利润”13 200万元“找平”,但贷记该项表示未分配利润增加,因此,需要在工作底稿中“未分配利润”项目抵消分录借方登记一笔13 200万元,以消除额外增加的未分配利润｡注2:“未分配利润”项目抵消分录贷记1 400万元的形成原因是:调整分录①的借方“长期股权投资”过入合并资产负债表,贷方“投资收益”过入合并利润及利润分配表,使该表“未分配利润”项目抵消分录贷记1 400万元｡但“投资收益”同时也使合并资产负债表中所有者权益项下的“未分配利润”增加1 400万元,因此,合并资产负债表中“未分配利润”项目抵消分录也应贷记1 400万元｡注3:表中的虚线､单线､双线分别表示小计､合计､总计｡三､结束语通过上述分析比较可以看出,两种合并报表方法殊途同归,就合并思路来说,CAS No.33的抵消分录简单且程式化,易于实务操作,但缺少逻辑上的一致性,工作底稿中需要“打补丁”(见注1､注2)｡IAS No.27的抵消过程较为烦琐,抵消分录多于CAS No.33,但该种方法可根据母､子公司个别报表和抵消分录借､贷方直接计算出工作底稿中的合并数,不存在逻辑上的缺陷｡主要参考文献[1] 常勋. 财务会计四大难题[M]. 上海:立信会计出版社,2002.[2] 陈信元,董华. 企业合并的会计方法选择:一项案例研究[J]. 会计研究,2002,(2).。

合并报表最大早在美国采有。

不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表。

而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注册的美国钢铁公司,该公司从开业起就一直公布合并报表。

美国比其他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得较早。

在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓.在英国最早出现的合并报表始于1910年,当1923年吉尔伯特.加恩希的有关合并的第一本英国著作发表时,合并报表在美国几乎已司空见惯。

直到30年代末合并财务报表才得到普遍使用，1939年,伦敦证券交易所把提供合并报表作为新股票上市的一项条件.直至1947年集团报表（合并报表的一种形式）才由法律最终予以规定。

在欧洲大陆，荷兰最早的合并财务报表出现在1926年；德国的公司在30年代开始编制合并报表,到1956年成为法定要求;法国1967年时有22家公司公布合并资产负债表,直到1985年以后,合并报表才具有强制性，但仅限于股份上市的公司。

我国于1995年公布了企业会计准则—合并会计报表的征求意见稿，至今尚未修订完成。

该征求意见稿包括十个部分,其名称及所包括的内容分别是：（1)引言，指出了准则所涉及的范围，即涉及企业集团合并会计报表的编制。

（2）定义，在这里准则的征求意见稿给出了11个术语的定义。

其中包括合并会计报表、企业集团、母公司、子公司、控制权、权益性资本、少数股东权益、少数股东损益、内部交易、合并价差、未实现内部销售损益。

（3）编报单位，限定了合并合计报表的编报主体即母公司，并指出了母公司可以不编合并报表的两种特殊情况。

（4）合并会计报表的合并范围，指出应当编进合并报表的子公司范围和可以不编入合并报表的特殊情况。

(5）合并会计报表的种类，包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表和合并现金流量表. （6)合并会计报表会计期间与会计政策，提出应当以母公司的会计期间为合并资产负债表日。

并指出子公司的会计资产负债表日原则上应当与母公司会计期日和资产负债表日保持一致，并提出了可以不一致的情况和处理方法。

合并财务报表准则国际比较当前, 企业会计准则改革形势发展迅猛,从2001 年国际会计准则委员会(IASC) 改组为国际会计准则理事会(IASB) 后,IASB 所制定的国际财务报告准则(IFRS) 已经迅速成为许多国家制定企业会计准则的蓝本。

2006年2月，我国发布了以IFRS为基础的新企业会计准则体系, 标志着我国会计准则体系已经与IFRS 实现了基本一致。

这对提高我国会计信息质量, 维护资本市场稳定, 进一步营造我国良好的投资环境等方面具有十分重要的意义。

合并会计报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表, 一直是财务会计的一大热点、难点问题, 备受人们的关注和重视。

在我国,1992 年的《企业会计准则》、1995 年的《合并会计报表暂行规定》、1998年的《XX公司会计制度》以及2000年的《企业会计制度》中已有了专门规定,新的合并报表准则 ---------------------------------------- 《企业会计准则第33 号―合并财务报表》也于2007 年1 月1 日率先在上市公司实施。

在国际方面,IASC 于1989年发布IAS27 号“合并财务报表和对子公司投资会计” ,IASB 发布修订后的IAS27, 准则名称从原来的“合并财务报表和对子公司投资会计”改为“合并财务报表和单独财务报表” , 并于2005 年1 月1 日有效。

目前, 我国企业会计准则与IFRS 之间还存在一些具体的差异, 只有了解这些差异, 才能更好地完善我国企业会计准则。

本文正是基于这一点, 从合并范围、少数股东权益、单独财务报表中对子公司、共同控制主体、联营企业投资的核算以及披露四个方面，尝试将中国《企业会计准则第33号一合并财务报表》与《IFRS -合并财务报表和单独财务报表》进行比较, 从而发现差距, 明确未来努力方向。

一、合并范围《IFRS -合并财务报表和单独财务报表》:该准则第12 段指出, 合并财务报表应当包括母公司的所有子公司。

中日会计合并报表的比较与思考随着改革的深入和市场经济的发展，集团化现象越来越普遍，企业合并日渐增多。

企业合并及合并报表问题成为当今会计理论界和实务界的一大难题，对合并报表的探讨不仅是我们与国际接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。

本文试图通过对中日两国合并报表差异的比较，借鉴经验，推动我国合并报表理论和实务的发展。

一、中日合并报表的差异（一）集团概念的差异。

从我国的《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则》的有关要求及实务操作来看，主要以“母公司”概念为基础，即合并报表主要是为现有的和可能的普通股东服务的，对于部分控股的子公司，则片面强调母公司的股东权益，而忽略甚至不惜牺牲少数股东权益。

日本规定，凡是附属公司总资产值大于集团总产值10%以上的都要合并报告财务状况。

但是这种定义并不能真正反映日本公司实质的集团成分。

日本的企业集团叫keiretsu或株式会社，它不是靠法定控制权联结的，其成员有的来自材料或技术上的供应商，有的是经销代理关系，或提供贷款者。

因此，一般日本的合并报表并不反映真正“集团”的财务内容。

例如，日本东芝公司1976年度母公司财务报表盈利1.3亿美元，但合并报表结果却亏损了1300万美元。

（二）合并范围差异。

我国企业会计准则的征求意见稿在这方面的规定较详细，与日本会计法规相比，从大的方面来说是一致的，都规定编制合并会计报表的母公司应当将其所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，纳入合并会计报表的合并范围。

除此之外，我国的会计准则规定并列举了纳入合并范围的子公司，但其基本条件存在着差异，我国子公司的范围包括母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；间接拥有其过半数以上权益资本的被投资企业；直接和间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。

日本会计法规中规定，原则上所有的子公司都作为合并的对象，母公司和子公司是根据有无议决权超过一半的实质上拥有来定义。

从以上表述可知，我国是根据是否拥有子公司过半数以上的权益性资本作为标准，而国际会计准则和日本会计法规则是依照是否拥有子公司过半数以上的表决权和议决权。