2019年CPA精讲教程-会计-108-专题二十二财务报告-资产负债表

负债—教材第九章第一节流动负债1.1短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

企业借入短期借款，构成一项负债。

对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记：财务费用、“利息支出（金融企业）”等科目贷记：银行存款、应付利息等科目1.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。

金融负债应当按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理《初始分类》企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将承担的金融负债在初始时分为以下两类第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债第二类;其他金融负债：指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括企业购买商《初始划分后不得重新分类》企业在金融负债初始确认时对其分类，不能随意变更。

确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债；其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债《确认和终止确认金融负债》在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或一部分。

《金融负债应当以公允价值进行初始计量》《后续计量》A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

B、不属于金额中的较高者进行后续计量第一、按照《或有事项》准则确定的金额余额。

其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。

1.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括：交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（1）交易性金融负债：满足下列条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债②、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利的方式对该组合进行管理。

（一）管理用资产负债表1.区分经营资产和金融资产区分标志区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。

特殊项目处理货币资金（1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。

如同持有存货一样，持有一定数量的货币资金是生产经营正常流转所必需的。

如何划分经营活动必须的金融资产和超额金融资产，是个困难问题。

【提示】通常提到超额金融资产，指的是超过经营活动所需要的“货币资金”。

（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法：①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。

保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。

②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。

③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。

在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。

短期应收票据（1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。

短期权益性投资它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产债务投资包括短期和长期的债务投资长期权益投资经营性资产应收项目大部分应收项目时经营活动形成的，属于经营资产。

应收利息：金融资产应收股利：一种是经营性权益投资形成的应收股利，属于经营性项目；另一种是短期权益投资形成的应收股利，属于金融资产递延所得税资产经营资产其他资产通常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营资产随堂笔记修改| 删除个人笔记：aa一定注意：应收利息和应付利息，都属于金融类项目【提示】（1）长期股权投资，尽管其表现形式为股票，但属于经营资产。

2019年初级会计职称考试知识点：资产负债表2019年初级会计职称考试知识点要扎实掌握，夯实基础。

在全面复习的基础上，要对重点内容进行重点复习，也就是多花些时间，用功夫，彻底弄懂记牢。

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资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

二、资产负债表的内容和结构(一)资产负债表的内容资产负债表主要反映以下三个方面的内容：1.资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的资产。

资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

2.负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

负债学习本章重点掌握三点:应付职工薪酬、应交税费、公司债券。

近年考点本章变化1.职工工薪酬的涵义、范围、确认和计量变化，增加了非货币性福利、辞退福利的概念、确认和计量。

2.应付债券按照金融工具的要求确认计量，例如按照实际成本法确认摊余价值等。

考点精析一、应付职工薪酬1.职工薪酬的涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。

在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

2.职工薪酬的内容：第一类，构成工资总额的各组成部分以及由企业支付的职工福利费、养老等社会保障、工会经费和职工教育经费；第二类，非货币性福利；第三类，辞退福利；第四类：股份支付（现金行权）。

3.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的核算原则是，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）以外，其余都应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入生产成本、在建工程或当期费用。

（1）货币性应付薪酬类【例题1】甲公司本期应支付职工工资450万元，假设其中40万元用于缴纳住房公积金，46万元用于养老金等社会保险，代扣代缴个人所得税4万元，除以现金支付的职工个人薪酬外，其余用银行存款缴纳。

另本期由公司缴纳职工住房公积金40万元，由公司缴纳养老金等社会保障65万元，作出相关会计处理如下：①现金支付工资借：应付职工薪酬——工资 360（450-40-46-4）贷：库存现金 360②缴纳养老金等社会保障借：应付职工薪酬——工资 46——社会保险费 65贷：银行存款 111③缴存住房公积金借：应付职工薪酬——工资 40——住房公积金 40贷：银行存款 80④代缴个人所得税借：应交税费——应交个人所得税 4贷：银行存款 4【例题2】沿用上例资料，期末根据职工提供服务的受益对象确认，上述支付属于生产工人的占35％，属于车间管理人员的占25％，属于企业管理人员的占40％，另计提5万元工会经费。

⼀、资产负债表的内容及结构（⼀）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某⼀特定⽇期财务状况的报表。

它反映企业在某⼀特定⽇期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（⼆）资产负债表的结构⼆、⾦融资产和⾦融负债抵销和不得相互抵销的要求(⼀)⾦融资产和⾦融负债相互抵销的条件 ⾦融资产和⾦融负债应当在资产负债表内分别列⽰，不得相互抵销。

但是，同时满⾜下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列⽰: 1.企业具有抵销已确认⾦额的法定权利，且该种法定权利现在是可执⾏的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该⾦融资产和清偿该⾦融负债。

不满⾜终⽌确认条件的⾦融资产转移，转出⽅不得将已转移的⾦融资产和相关负债进⾏抵销。

(⼆)⾦融资产和⾦融负债不能相互抵销的情形 1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、⽀付固定利息的互换组合在⼀起，合成为⼀项固定利率长期债券。

这种组合的各单项⾦融⼯具形成的⾦融资产或⾦融负债不能相互抵销。

2. 作为某⾦融负债担保物的⾦融资产，不能与被担保的⾦融负债抵销。

3.企业与外部交易对⼿进⾏多项⾦融⼯具交易，同时签订“总抵销协议”。

根据该协议，⼀旦某单项⾦融⼯具交易发⽣违约或解约，企业可以将所有⾦融⼯具交易以单⼀净额进⾏结算，以减少交易对⼿可能⽆法履约造成损失的风险。

在这种情况下，只有交易对⼿违约或解约时，相关的⾦融资产和⾦融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。

4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备⾦，不能与相关保险责任准备⾦抵销。

5.⾦融⼯具所形成的⾦融资产和⾦融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍⽣⼯具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对⼿，不能相互抵消。

6.债务⼈为解除某项负债将⼀定的⾦融资产进⾏托管，但债权⼈尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基⾦安排，不能将相关⾦融资产和负债相互抵销。

7.导致企业发⽣损失的事项⽽承担的义务，预期可根据保险合同向第三⽅索赔⽽得以补偿，不能相互抵销。