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财务会计(3应收及预付款项)

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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

财务会计3应收及预付款项

财务会计3应收及预付款项

第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣

第三章应收及预付款项-PPT

第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款

财务会计习题集-6第三章应收及预付款项习题答案

财务会计习题集-6第三章应收及预付款项习题答案

第三章应收及预付款项一、单项选择题1.C2.D3.A4.D5.B6.C7.D8.A二、多项选择题1.ABDE2.BC3.ABCDE4.ABCDE5.AC6.ABCD7.BCDE8.BD三、判断改错题1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.√8.×9.√ 10.√四、填空题1.实际发生额2.总价(全价) 财务费用3.应收账款主营业务收入银行存款应收账款5.管理费用坏账准备坏账准备应收账款6.坏账准备资产类备抵调整7.应收款项余额的一定比例进行8.银行存款应收票据9.财务费用10.其他应收款11.资产类供货单位企业尚未结转的预付款项企业尚未补付的款项五.业务核算题习题一1.借:应收账款—某商场 11 700贷:主营业务收入—A产品 10 000 应交税费—应交增值税(销) 1 700 2.借:银行存款 11 700贷:应收账款—某商场 11 7003.借:应收账款—外地甲企业 117 200贷:主营业务收入—B产品 10 000应交税费—应交增值税(销) 17 000银行存款 2004.借:应收票据—商业承兑汇票(外地甲企业) 117 200贷:应收账款—外地甲企业 117 200 5.(1)借:应收账款—外地某商店 3 000贷:坏账准备 3 000 借:银行存款 3 000贷: 应收账款—外地某商店 3 000(2)借:坏账准备 5 000贷:应收账款—红旗商场 5 000(3)应提坏账准备=300万×5‰=15 000应补提坏账准备=15000-10000=5 000借:管理费用—坏账损失 5 000贷:坏账准备 5 0006.(1)借:管理费用—坏账损失 3 000贷:应收账款—某单位 3 000(2)借: 应收账款—某单位 2 000贷: 管理费用—坏账损失 2 000借:银行存款 2 000贷: 应收账款—某单位 2 000习题二1.借:应收票据—商业承兑汇票(甲企业) 46 800贷:主营业务收入—A产品 40 000 应交税费—应交增值税(销) 6 8002.借:应收账款—甲企业 46 800贷: 应收票据—商业承兑汇票(甲企业) 46 8003. 借:银行存款 46 800贷: 应收账款—甲企业 46 8004.贴现利息=50000×5‰×3=750贴现所得额=50000-750=49 250借:银行存款 49 250财务费用—利息 750贷: 应收票据—商业承兑汇票 50 000习题三1.借:预付账款—红星工厂 10 000贷:银行存款 10 0002.借:原材料—甲材料 1 8000应交税费—应交增值税(进) 3 060贷: 预付账款—红星工厂 10 000银行存款 11 0603.借:其他应收款—代垫水电费 1 000贷:银行存款 1 0004.借:应收利息 600贷:财务费用—利息 6005.借:银行存款 1 750贷:应收利息 1 100财务费用—利息 6506.(1)借:其他应收款—总务科 1 000贷:银行存款 1000(2)借:管理费用—其他费用 400贷:库存现金 4007.借:其他应收款—王明 1 000贷:银行存款 1 0008.借:管理费用—差旅费 1 200贷: 其他应收款—王明 1 000 库存现金 200。

企业财务会计第三章应收及预付款项

企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数

2024-《应收及预付款项》须知

2024-《应收及预付款项》须知
销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。

会计学第二节应收及预付款项

或＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数 ÷12）
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其 面值。
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－ 1=票据期限-企业已持有票据期限
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
例:
A公司因急需资金，于6月7日将一张5月 8日签发、120天期限、票面价值50 000 元的商业汇票向银行贴现，年贴现率为 10%。
票据到期日的计算－按日表示
应从出票日起按实际经历天数计算.如4月15日 签发的90天票据，其到期日为7月14日.
“ 算尾不算头” [90天-4月份剩余天数(不包 括出票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-15）-31-30=14天]
“算头不算尾” 90天-4月份剩余天数(包括出 票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-16）-31-30=15天—由于已经首尾都考虑 了应减掉一天
A、客户取得折扣 借 银行存款（实收） 财务费用 贷 应收帐款--**公司 B、客户丧失折扣 借 银行存款（实收） 贷 应收帐款--**公司
某制造厂采用托收承付结算方式销售给 某商厂商品一批，价值总计200 000元， 适用的增值税税率为17％，代购货单位 垫付运杂费5 000元，企业已将产品发出， 并向银行办妥托收手续。
2月20 日，张三出差归来，报销差旅费 600元，其余退回
借 管理费用 600
现金
200
贷 其他应收款—张三 800
（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行。
（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
要求：根据上述业务进行会计处理。
(1)借 应收帐款 117 000

第三应收和预付款项的核算

借：应收账款——B公司 23400 应收账款 公司 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税 销项税额) 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 Dr： Account receivable —B Co. 23400 ： Cr： Core business revenue 20000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 3400 2010-8-4
借：应收账款—兴华公司 11700 应收账款 兴华公司 10000 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额)1700 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 Dr： Account receivable —XinHua Co. 11700 ： Cr： Core business revenue 10000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 1700 2010-8-4
2010-8-4
12
三、坏账损失 坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的 坏账： 应收账款。 应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法 直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确 在该方法下，企业在实际发生坏账时， 认坏账损失，直接记入当期损益（ 认坏账损失，直接记入当期损益（资产减 值损失） 值损失）。
Dr：Loss on assets depreciation 20 000 ： Cr：Account receivable — ECo. 20 000 ：

《财务会计》(第六版)教学课件 项目3 应收及预付款核算2021.1


【单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预 收的货款计入（ B ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方
【单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货 款业务时应借记的会计科目是（ D ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款
1.当日乙企业签发给甲企业一张面值万，6个月到期的 商业汇票。
月1日到期付款。 3.若到期无钱支付
商业承兑汇票？银行承兑汇票？
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商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别？ 银行承兑汇票与银行汇票的区别？ 如何账务处理？
不同点
商业承兑汇票 银行承兑汇票
出票人
企业
付款方到期无力支付 应付票据转入 （付款方账务处理） 应付账款
根据合同规定甲企业于2020年1月1日预付给乙企业10万元2020年1月15日甲企业收到合同约定的标的物原材料a甲乙企业都是一般纳税人增值税专用发票显示售价为10万元增值税为13万元余款用银行存款付清
当你被借钱的时候？
忐忑？
担当？
无奈？
当企业给客户信用的时候？
信 用
应付账款？
应收账款？
项目3：往来款的核算
借：应付票据-甲企业 113000 借：应付票据-甲企业 113000
贷：应付账款-甲企业 113000 贷：短期借款 113000
【单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开
出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商
业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，
下列会计处理正确的是（ C ）。
甲企业2020年1月1日出售商品给乙企业作为原 材料，甲乙企业都是一般纳税人，增值税专用发票 显示售价为10万元，增值税为1.3万元，甲企业商 品成本6万，销售符合收入确认条件。

《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项

按日表示：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
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[作业]某企业销售产品400件给甲公司，价目表 标明的售价为100元/件。由于是批量销售， 给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为 800元。合同中规定的现金折和条件为2/10， 1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增 值税额的实际成交价，企业适用的增值税率 为17%，企业采用总价法核算。请写出有关 会计分录。
商业汇票的种类
应 收 票 据 的 分 类
按是否计息分
带息商业票据 (票据到期值＝票据面值＋票据利息) 不息商业票据 (票据到期值＝票据面值) 商业承兑汇票 银行承兑汇票
带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票
按承兑人不同分
按是否带有追索权分
我国《企业会计制度》规定，应收票据采用按面值计价入 账。
应收票据的计价
(一)应收账款的确认
应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因 此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。 只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立， 而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。
回顾 某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 000元， 适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费 1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分 录如下： 借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060 库存现金 1 000 收回应收账款时， 借：银行存款 22 060 贷：应收账款 22 060
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有
的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需
要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，
即指商业汇票。
(2)如在10天内收到货款时： 借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款——华盛公司 93 600
(3)如在20天内收到货款时： 借：银行存款 92 800 财务费用 800 贷：应收账款——华盛公司 93 600 (4)如果在30天内付款：
借：银行存款 93 600 贷：应收账款——华盛公司 93 600
【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格 计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方 20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。
(1)销售时： 借：应收账款——华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 8 160 (2)收到货款时： 借：银行存款 56 160 贷：应收账款——华盛公司 56 160
(三)有现金折扣时
企业发生的应收账款在有现金折扣 的情况下，采用总价法入帐，发生的 现金折扣作为财务费用处理。
【例3-3】向华盛公司销售一批产品，不含税售价 为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 编制会计分录如下： 借：应收账款——华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 13 600 借：主营业务成本 贷：库存商品 71 000 71 000
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。 例如，符号“ “2/10、1/20、n/30”表示买方在10 天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售 价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。 在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去 现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。 实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发 生当期的损益。（财务费用）
应收账款的核算 小结：
1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额） 2、收回应收账款时： 借:银行存款(实收金额) （财务费用） 贷:应收账款 ※发生的现金折扣作为财务费用处理。 3、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时， 借:应收票据(票面金额) 贷:应收账款
• 练习： • 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算， 货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%， 规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值 税税率为17%。代垫运杂费10000元（代垫运 杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法 核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。 • A、595000 B、585000 • C、554635 D、565750 • 解析：500000*（1-5%）*（1+17%） +10000＝565750 D
(一)没有商业折扣时
企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下， 应按应收账款的全部金额入账。 【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。 (1)办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款——华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 13 600
目的 为促进销售而给予的价 不同 格扣除 在销售时即已发生，企 业销售实现时，只要扣除 时间 商业折扣后的净额确认销 不同 售收入，不需作账务处理
二、应收账款的核算
应收账款核算应设置的账户——“应收账款”。 应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回 情况。
账户的性质：是资产类。
明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位 设置明细账。 账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记 应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账 的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的 应收账款方：登记到期收回 收票据的面值 票款或到期前向银行 贴现的应收票据的票 面金额 余额：反映企业持有 的商业汇票的票面金 额
中级财务会计
（三）应收票据的核算


收到商业汇票 持有期间利息 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款 商业汇票转让
(二)应收账款的计价
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关 的折扣因素。 1. 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商 品标价上给予的扣除。 例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
【例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计 算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给 购货方5％的商业折扣，金额为1 000元，适用增值 税税率为17％。编制会计分录如下： 借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 230 收回应收账款时， 借：银行存款 22 230 贷：应收账款 22 230
【例】甲企业于5月18日赊销商品一批给乙企业，商 品价格为10 000元，增值税1700元，规定的现金折 扣条件为“1/10,n/30”。5月28日甲企业收回应收 款项。编制会计分录。 5月18日： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 5月28日： 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700
(2)收到货款时：
借：银行存款 93 600 贷：应收账款——华盛公司 93 600
(3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商 业汇票抵付时： 借：应收票据——华盛公司 贷：应收账款——华盛公司 93 600 93 600
(二)有商业折扣时
企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下， 应按扣除商业折扣后的金额入账。
• 带息应收票据的核算 • 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限
•
上式中，利率一般以年利率表示，“期限”指签发日 至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或日表示。在实 际业务中，为了计算方便，常把一年定为360 天；票据期 限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为 到期日。 例如，4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月 15日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的 月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要 换算成月利率(年利率÷12)。
第三章 应收及预付款项
本章重点： 应收账款（重点） 应收票据（重点） 预付账款 其他应收款 本章难点：
应收款项坏账准备的计提及账务处理
应收票据贴现及账务处理
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务 等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：
按现值计价 按面值计价
按现值计价是以商 业票据未来现金流 量的现值作为应收 票据的入账价值
按面值计价是以商 业票据的票面价值 作为应收票据的入 账价值
▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金 额相对不大，应收票据一般按其面值计价。 ▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面 价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应 收票据的账面价值，作“应收票据‖处理。 ▲应收票据一般不计提坏账准备， ▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。 ▲应收票据的期限：按月表示、按日表示 ▲票据利息＝面值 × 利率 × 票据期限
到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。 借：应收票据——B企业