税法中的企业所得税与个人所得税

新企业所得税税法

新企业所得税税法《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席 胡锦涛 2007年3月16日中华人民共和国企业所得税法目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以

、、现行企业所得税优惠政策存在的主要问题

1．税收优惠繁多，普惠性的倾向十分突出

1994年税制改革后，我国企业所得税优惠政策不断制定出台，而废止的优惠政策却寥寥无几，以至企业所得税优惠的范围越来越宽，数量越来越多。我们无法统计企业所得税的优惠政策到底有多少，仅中央出台的优惠政策就高达100多项。当多数企业都能享受或多或少的优惠时，优惠政策便成为一种“普惠制”。在“普惠制”下，企业会认为享受优惠是理所当然的，不享受优惠反倒认为受到了歧视，会想尽办法争取优惠。优惠政策过多、过滥，不仅肢解了税法，对税制造成了严重的侵蚀，也必然会降低其预期的政策效应，导致企业不是把主要精力放在加强经营管理上，而是四处活动，争取各种政策优惠。同时，优惠政策过多也为骗税、逃税等违法违纪行为提供了可乘之机。

2．政策目标不明确，区域优惠和照顾困难企业过多冲淡了产业性目标

我国的企业所得税优惠是分别根据产业政策、区域政策、吸引外资政策、进出口政策和社会政策等来制定的。由于政策目标之间缺乏系统筹划，决策的多元化往往导致政策目标的多重化，造成过渡性、临时性和特定性的优惠大量存在，很难保证制度性政策目标的实现，甚至会引发政策目标间的相互冲突，造成优惠政策效率的降低。我国企业所得税优惠政策中，属于区域性优惠和照顾困难企业的优惠政策过多，不但冲淡了产业性政策目标，甚至可能与产业性政策目标相背离。例如，对于某些限制性产业，本应关停并转，但考虑到职工的就业以及该企业在当地的影响，有关政府部门反而可能给予一些税收优惠，使得限制性产业限而不死。产业结构的调整多年来始终是我国宏观调控的主要目标之一，但是屡调而不果，税收优惠政策的不当不能不说是其中的一个原因。

3．税收优惠方式单一，一般以直接减免为主，运用受限

一般而言，税收优惠的政策手段包括直接优惠与间接优惠两大类。对政府财政来说，间接税收优惠的优点大于直接优惠。而我国现行企业所得税优惠主要是采取直接优惠方式，基本上局限于税率优惠和定额减免这样一种事后利益的减免，较少采取国外普遍通行的加速折旧、投资抵免、加大费用列支等减少税基的事前利益上的优惠。税收优惠方式的单一，一方面使得优惠的规模往往受制于财政上的需求，使需要优惠的企业不能及时得到政策上的支持，削弱了税收优惠的系统性和协调性，另一方面，只有有一定效益的企业能够享受直接优惠，而那些国家鼓励的处于创业时期效益不佳的企业则无法享受直接优惠。

企业所得税

1.某公司为居民企业，2009年发生经营业务如下：

（1）取得产品销售收入4000万元，购买国债取得利息收入40万元；

（2）发生销售成本2600万元；

（3）销售税金160万元，其中增值税160万元；

（4）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，新技术开发费用40万元）；财务费用60万元；

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；

（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。请计算该企业应纳企业所得税额。

2.某居民企业2009年亏损30万元，2010年实现销售收入3500万元，会计利润500万元，发生管理费用80万元，其中业务招待费15万元；发生销售费用110万元，其中广告费80万元；发生财务费用30万元，其中向非金融机构借款100万元发生的利息为8万元（当年金融机构贷款的年利率为5.8%）。从境外占有100%股权的子公司取得税后利润80万元，在国外已经缴纳了20%的企业所得税。

个人所得税

1.国内某企业总经理，2010年12月获得如下收入：(1)获得工资收入1.25万元，获得年终奖金84000元;(2)为所在企业出演广告人物获得30000元;(3)获得银行存款利息收入15000元，获得股息分红收入33000元;（4）出售其一处已经居住5年的住房，获得收入700000元，房产原值500000万元，核定的合理费用为100000万元。请计算该总经理个人应纳个人所得税额（工资、薪金所得适用税率为：全月应纳税所得额不超过500元，税率为5%，速算扣除数为0；全月应纳税所得额超过500元—2000元的部分，税率为10%，速算扣除数为25；全月应纳税所得额超过2000元—5000元的部分，税率为15%，速算扣除数为125，其他各项收入适用20%的比例税率）。

企业所得税

主讲老师 陈志坚

企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税”、“公司所得税”、“法人税”或“法人所得税”。

所得税的特点主要是:

第一，通常以纯所得为征税对象；

第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；

第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的所得。

第一章 概述

纳税人指税法或税收行政法规规定的直接负有纳税义务的企业、组织或者个人。《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（统称企业）。个人独资、合伙企业不适用《企业所得税法》。

第一节 纳税人

一、所得税纳税人范围

《企业所得税法》将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

二、所得税的纳税人分类

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，划分居民企业和非居民企业采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。

（一）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（二）非居民企业

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1．管理机构、营业机构、办事机构；

2．工厂、农场、开采自然资源的场所；

3．提供劳务的场所；

4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5．其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。