反避税工作介绍及特殊反避税方式总局孙毅敏(上午)讲诉

国际反避税措施及对策（一）防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施1.对自然人利用移居国外的形式规避税收有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。

如德国规定，纳税自然人虽已失去本国居民身份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“非居民”。

2对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担有的国家对法人的国际转移给予有条件的允许。

荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。

（二）转让定价调整关联企业之间在销售货物或财产时，利用转让定价来避税是一种普遍运用的方法，而如何定价也成为各方关注的焦点，相关部门也会从这一方面下手，确定企业是否通过转让定价来避税。

其中的关键环节就是，确定一公平的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，压低或抬高价格，规避税收。

调整转让定价的方法主要有以下四种：1.可比非受控价格法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；2.再售价格法，如无可比照价格，就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；3.成本加利法；对于无可比照的价格，而且购进货物经过加工有了一定的附加值，则采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的会计核算办法组成价格的方法；4.可比利润法，即把关联企业账面利润与经营活动相类似的非关联企业实际利润相比较，或者将关联企业账面利润与其历史同期利润进行比较，得出合理的利润区间，并据以对价格做出相应调整。

（三）防止利用避税地进行避税的措施一些国家和地区以其极低的税负，吸引着跨国纳税人去这些地区进行投资经营，这些国家和地区也被称为国际避税地。

针对国际避税地的特殊税收优惠办法，一些国家为维护自身的税收权益，分别在本国的税法中相应做出规定，以防止国际避税发生。

报告说明本报告主讲人为国家税务总局反避税处处长，讨论内容包括2010年反避税的工作安排、2010年预约定价的工作目标、未来反避税政策制定趋势和有关计划、2009年转让定价同期资料选案标准、税务总局重点关注的行业和企业，并解答了企业在相关内容上的疑难问题。

报告内容1、2010年反避税的工作安排2、2010年预约定价安排的工作目标3、未来反避税政策制定趋势和有关计划4、2009年转让定价同期资料选案标准5、目前税务总局重点关注的行业和企业6、互动问答总结第一部分 2010年反避税工作的安排背景：2009年税务总局反避税工作有了一个比较大的进步，全年共立案179户，结案167户，补税金额是20.9亿元，增长69%，是有史以来查补收入最多、增长最快的一年。

在2009年结案的户数和补的税款来计算的话，个案补税金额首次突破了千万元，平均个案补税金额是1252万元，该增长幅度还是比较大的。

2010反避税工作包括的六项内容：1、继续完善反避税的相关立法1）2008年出台的《企业所得税法》当中引入了特别纳税调整的条款，在《企业所得税法》和实施条例中，对特别纳税调整的相关内容都做了进一步的明确，比如原来的外商投资企业和外国企业所得税法的相关规定以及转让定价和预定定价的内容。

同时新的《企业所得税法》也是结合国际惯例，参照中国的具体实践，也是引入了成本分摊协议、资本优化、一般反避税条款、CFC法规（国际税收中反避税的一类法规，主要处理本国居民控制的外国公司的实体所取得并积累起来的所得。

假设股东在这些情况下，可以影响利润分配或汇回国的政策。

正常情况下，CFC法规只适用与外国公司，但有些国家把其扩展到外国常设机构和信托公司等。

另外在2008年以后的关联交易中，对于补征的税款也要加收利息，解决了以前反避税在中国是零风险甚至是负风险的状况。

2）、在准备修订的《个人所得税法》当中准备引入反避税的条款。

3）、在相关的营业税暂行条例修改过程当中，也准备加入反避税的条款。

地处反避税⼯作前沿的深圳市国税局，针对关联企业避税新⼿段，不断调整反避税思路，在打击⼀些关联企业利⽤⽆形资产转让定价⽅⾯有所突破。

4年来，该局通过反避税调查调增了⼀批跨国企业的应纳税额，将全市年销售额5000万元以上的外商投资企业的亏损⾯从2003年的31.17%降到了2006年的19.47%. ⽆形资产：经营利润必须合理分割 近年来，随着经济全球化进程的加快，跨国投资和交易⽇益增多，跨国企业通过关联企业间的业务往来，利⽤转让定价转移利润，规避税收的现象时有发⽣，⽽且⼿段不断翻新，这不仅损害了我国的税收权益，也对税务部门的反避税⼯作提出了新的挑战。

深圳市国税局国际税处处长王铭远对记者说，深圳市国税局的反避税⼯作起步较晚，但起点⾼，得到了上级部门的充分肯定。

近年来，深圳市国税局在强化反避税⼿段上继续探索，取得了⼀定成绩。

深圳市国税局税务⼈员在反避税实践中发现，⼀些企业在得到母公司授权使⽤某项技术后，在使⽤该技术的过程中，对技术有所改进，并因此⽽带来成本降低、收益增加，却未能享受合理的利润补偿，明显存在转移利润的事实。

⽽这种以母⼦公司为主要对象的转移利润⽅式⼗分隐蔽，不易被税务机关发觉，取证⼯作也有相当的难度。

深圳市国税局国际税处有关⼈⼠介绍，他们曾调查过⼀家跨国公司设⽴在深圳的⼦公司，发现⼦公司接受母公司授权使⽤技术后，在⽣产过程中，根据中国消费者的消费结构、消费习惯等情况，进⾏了创新和研发，对⽣产技术类的⽆形资产有所增值。

深圳市国税局反避税⼩组调查发现，这家⼦公司每年的营业利润基本上被转移到了境外的母公司，没有在深圳留下所得，更别提合理分享因⽆形资产增值所带来的利润。

反避税⼩组认为，企业在技术转让过程中存在转让定价嫌疑。

据介绍，⽆形资产的所有权⼀般分为两类，⼀类是法律意义上的所有权，⼀类是经济意义上的所有权。

母公司向⼦公司转让核⼼技术，对⽆形资产通常拥有法律意义上的所有权，但是⼦公司投⼊了⼈⼒和财⼒进⾏进⼀步的创新、研发后的技术是⼀个增值了的技术，⼦公司对其拥有经济意义上的所有权。

税源专业化管理模式下的反避税工作第一篇：税源专业化管理模式下的反避税工作税源专业化管理模式下的反避税工作税源专业化管理是税收管理主体的专业分工与税收管理客体的专业分类相统一的一种税源管理模式。

随着经济全球化和我国工业化、信息化、城镇化、市场化、国际化的深入发展，纳税人数量不断增多，企业组织形式、经营方式呈现多样化。

征纳双方信息不对称，税源管理人员少和纳税人户数多等矛盾日益突出，税源管理的复杂性、艰巨性不断加大，传统的单一由税收管理员管户的税源管理方式已难以适应。

只有以风险管理为导向，通过税源专业化管理，把有限的征管资源用于风险大的行业和企业，才能适应形势的发展。

税源专业化管理涉及到税收管理的方方面面，本文将重点探讨税源专业化管理模式下的反避税工作开展问题。

一、经济全球化对税收管理的挑战“今天苏州工厂的零件，明天法兰克福车展的样车”，DHL这句广告语形象的说明了全球化给我们的生活带来的影响。

早在上世纪六十年代，著名的传播学家马歇尔•麦克卢汉就在其著作《理解媒介》一书中预言了交通和媒介的发展将会使世界变为一个“地球村”。

其实，麦克卢汉并非是预言全球化来临的第一人，早在150年前，马克思在《共产党宣言》中就预言了全球化的到来，“资产阶级，由于开拓了世界市场，使一切国家的生产和消费都成为世界性的了。

…这些工业所加工的，已经不是本地的原料，而是来自极其遥远的地区的原料；它们的产品不仅供本国消费，而且同时供世界各地消费。

旧的、靠本国产品来满足的需要，被新的、要靠极其遥远的国家和地带的产品来满足的需要所代替了。

过去那种地方的和民族的自给自足和闭关自守状态，被各民族的各方面的互相往来和各方面的互相依赖所代替了。

” 当我们提到全球化时，首先想到的就是经济的全球化，世界各国的经济活动互相依存、互相联系，形成了一个全球统一的市场。

而经济的全球化，很大程度上是跨国公司（Transnational Corporation）通过对外直接投资（Foreign Direct Investment）展开的。

宁夏石嘴山市国家税务局反避税工作成效明显宁夏石嘴山市国家税务局反避税工作成效明显来源：宁夏石嘴山国税局 2014-11-06近年来，石嘴山市国税局紧扣关联申报审核、案源筛选、案件调查、跟踪管理和机制建设五个环节，积极加强外商投资企业税收管理，大胆探索反避税工作途径办法，反避税工作取得明显成效。

截止目前，反避税调查4户，结案4户，调增应纳税所得额8563万元，补缴企业所得税及利息888万元。

在各案件反避税跟踪管理期，共调增应纳所得额7427万元，较之反避税调查调整前增缴企业所得税836万元。

其中，2014年圆满完成对某外商投资企业的反避税调查，补缴企业所得税及利息共计111万元，有力维护了税法尊严和国家权益，反避税工作始终走在全区国税系统的前列。

一、主要做法（一）健全机制，为反避税提供坚实保障。

一是制度保障到位。

制定出台《石嘴山市国家税务局特别纳税调整工作制度》,对反避税管理模式、岗位职责、调查程序、表证单书、档案管理、信息资料的收集予以明确规定，确保各个环节都有章可循，全程规范；二是学习培训到位。

实施分层级、多途径的培训计划，加强对反避税专职和兼职人员的培训。

定期参加网上转让定价群中案例的交流和讨论，触类旁通，丰富办案经验。

充分利用总局和区局的各种会议、兄弟单位来访等机会，加强与区内、国内同行的业务交流，拓展思路、开阔视野，致力于建设一支高素质的反避税队伍。

（二）注重两个结合，提高关联申报工作质量。

一是结合汇算清缴，突出关联申报的及时性。

将关联申报纳入企业所得税年度申报中统一安排部署，要求企业在进行汇算清缴时必须同时进行关联申报。

对外商投资企业要求关联申报分析审核率、微机录入率达到100%；二是结合纳税辅导，突出关联申报的准确性。

对重点行业、重点企业、申报有困难的纳税人实行一对一辅导，实地解决问题，重点企业上门辅导。

要求工作人员在申报后逐户审核，看资料是否齐全、项目是否真实、逻辑关系是否正确，从而为下一步开展反避税案源筛选奠定了坚实基础。

报告说明本报告主讲人为国家税务总局反避税处处长，讨论内容包括2010年反避税的工作安排、2010年预约定价的工作目标、未来反避税政策制定趋势和有关计划、2009年转让定价同期资料选案标准、税务总局重点关注的行业和企业，并解答了企业在相关内容上的疑难问题。

报告内容1、2010年反避税的工作安排2、2010年预约定价安排的工作目标3、未来反避税政策制定趋势和有关计划4、2009年转让定价同期资料选案标准5、目前税务总局重点关注的行业和企业6、互动问答总结第一部分2010年反避税工作的安排背景：2009年税务总局反避税工作有了一个比较大的进步，全年共立案179户，结案167户，补税金额是20.9亿元，增长69%，是有史以来查补收入最多、增长最快的一年。

在2009年结案的户数和补的税款来计算的话，个案补税金额首次突破了千万元，平均个案补税金额是1252万元，该增长幅度还是比较大的。

2010反避税工作包括的六项内容：1、继续完善反避税的相关立法1）2008年出台的《企业所得税法》当中引入了特别纳税调整的条款，在《企业所得税法》和实施条例中，对特别纳税调整的相关内容都做了进一步的明确，比如原来的外商投资企业和外国企业所得税法的相关规定以及转让定价和预定定价的内容。

同时新的《企业所得税法》也是结合国际惯例，参照中国的具体实践，也是引入了成本分摊协议、资本优化、一般反避税条款、CFC法规（国际税收中反避税的一类法规，主要处理本国居民控制的外国公司的实体所取得并积累起来的所得。

假设股东在这些情况下，可以影响利润分配或汇回国的政策。

正常情况下，CFC法规只适用与外国公司，但有些国家把其扩展到外国常设机构和信托公司等。

另外在2008年以后的关联交易中，对于补征的税款也要加收利息，解决了以前反避税在中国是零风险甚至是负风险的状况。

2）、在准备修订的《个人所得税法》当中准备引入反避税的条款。

3）、在相关的营业税暂行条例修改过程当中，也准备加入反避税的条款。

【关键字】方案反避税调查工作方案篇一：我国反躲税工作难点及对策思考改革开放打开了中国的国门，外国资金、技术、人才大量流入了中国，加速了中国经济的腾飞。

截至XX年底，全国累计批准设立外商投资企业已有59万多家，实际使用外资金额6854亿美元。

在外资企业对中国经济发展作出了巨大贡献的同时却存在着一个奇怪的现象：“普遍亏损”。

XX年5月，国家统计局数据反映：1～4月，全国规模以上工业企业实现利润3893亿元，比去年同期增长%，而外商及港、澳、台商投资企业实现利润1075亿元，反而同比下降%。

一、转变工作思路，变被动调整为主动预防（一）我国现阶段的反躲税工作主要存在着以下几个方面的问题：1.没有明确规定关联方就其关联关系未进行披露而应承担的相应法律后果，导致关联关系确认难；2.反躲税工作与日常征管工作脱节，发现问题难；3.反躲税调查举证难，导致反躲税工作的成效难以得到较大提高；4.过大的谈判自由裁量权导致风险控制难；5.相关法律法规对反躲税调整的规定重定性而轻定量，可操作性低导致谈判难；6.反躲税行为没有明确的定性，同时也没有明确规定对躲税行为的处罚，导致反躲税调整威慑作用小，难以发挥抑制躲税行为的作用。

（二）国际上反躲税工作主要有两个内容，一是转让定价反躲税调整，二是签订预约定价安排（advanced pricing agreement，简称apa）。

我国的反躲税工作主要以转让定价调整为主流，其主要方式包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加利润法，以及由此发展起来的比较利润法、利润分割法等。

这是一种被动的调整模式，是一种事后调整，往往涉及多个纳税年度，对被调整对象而言，是对其既得利益的调整，而且，对于上市公司而言，纳税调整的信息一旦披露，会严重影响股价，企业的经营更是有可能出现危机，所以被调整企业对税务机关的反躲税调整大多采取抵制的态度。

（三）预约定价安排则是一种事前的预防，是对未来的事项作判断，其突出特点是税务机关把关联企业转让定价的事后审计改变为事前调查，其调整的是企业的预期收益。