第5章(2)长期股权投资

第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。

同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。

此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。

第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。

二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动● 详细描述：1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益　贷：其他综合收益或相反分录。

口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资——××公司——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动2.取得现金股利或利润的处理借：应收股利　贷：长期股权投资——损益调整3.超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。

（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

会计中级实务-第五章长期股权投资-第二节长期股权投资的后续计量 考点3 成本法(☆☆☆)考点精讲投资方持有对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方对投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

成本法下，“长期股权投资”科目反映取得时的成本。

⑴被投资单位宣告发放现金股利或股利时借：应收股利(按持股比例计算)贷：投资收益⑵收到现金股利或利润时借：银行存款等贷：应收股利⑶计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备典型例题【例题•单选题】长期股权投资采用成本法核算时，不会引起长期股权投资账面价值变动的情形是( )。

A.被投资方实现净利润B.被投资方分派现金股利C.投资方追加投资D.投资方处置投资【解析】选项A，采用成本法进行后续计量下，被投资方实现净利润时，投资方不做账务处理；选项B，被投资方分派现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；选项C、D，投资方追加或处置投资时，应相应调整长期股权投资账面价值。

【答案】A考点4 权益法(☆☆☆)考点精讲企业对合营企业、联营企业的投资应当采用权益法核算。

在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

与成本法不同，权益法下“长期股权投资”科目包括“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细科目，分别对初始投资、被投资单位净损益及利润分配变动、被投资单位其他综合收益变动以及被投资单位其他权益变动进行核算。

1.初始投资成本调整⑴若长期股权投资的初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

⑵若长期股权投资的初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按两者的差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

名师解读上述差额实际上是投资单位的商誉，但其不能脱离主体而单独计量，因此不能在个别报表中确认，而只能在长期股权投资中体现。

第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一）第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。

那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。

那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。

那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。

二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。

第五章长期股权投资一、单项选择题1.甲公司2013年1月5日以银行存款购买乙公司的股票500万股作为长期投资，每股买入价为8元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费20万元，1月8日，甲公司收到购买股票时已宣告分派的现金股利，6月30日，甲公司收到乙公司宣告发放2013年上半年现金股利的通知，应分得现金股利100万元，该项长期股权投资采用成本法核算，则甲公司该项长期股权投资在2013年6月30日的账面价值为（）万元。

A.4220B.4120C.3920D.40002.甲公司持有丙公司70％的股权，截止到2010年末，该项长期股权投资的账面余额为650万元，2011年4月1日，丙公司宣告发放现金股利50万元，丙公司2011年度发生净亏损1 000万元。

2011年末，甲公司对该项投资计提减值准备20万元。

不考虑其他因素，则2011年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.0B.630C.20D.－203.甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70％。

截止到2009年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2010年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2010年发生亏损1000万元。

2010年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。

A.0B.630C.20D.－204.2011年12月31日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（）万元。

A.50B.100C.150D.2505.A企业于2×11年1月1日取得对B企业40％的股权，采用权益法核算。

取得投资时B 企业的一项无形资产公允价值为700万元，账面价值为600万元。

其预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，B企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。