同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
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长期股权投资权益法的账务处理(一)适用范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
权益法,是指投资以初始投资成本(购买法)计量后,在持有期间内,根据被投资单位所有者权益的变动,投资企业应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
即:长期股权投资=被投资单位净资产份额=被投资单位可辨认净资产份额+商誉。
(三)科目设置长期股权投资——投资成本(投资时点)——损益调整(投资后净损益及利润分配变动)——其他综合收益(投资后其他综合收益变动)——其他权益变动(投资后其他权益变动)(四)权益法的账务处理1.投资成本采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:(1)被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的,应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,在此基础上确定被投资单位的损益。
(考试一般不涉及这一情形)(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
投资方取得投资时,被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,未来期间,在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时,应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
(3)对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。
未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的,在计算确认投资损益时应予抵销。
实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】权益法,指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理,一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。
一、权益法下企业取得投资收益的会计处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额,分别确认投资收益和其他综合收益,同时调整长期股权投资的账面价值。
投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分,相应减少长期股权投资的账面价值;投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
二、权益法下企业取得投资收益的税务处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。
三、案例及分析甲公司于2015年1月10日从A公司(乙公司的母公司,非居民企业)购入乙公司30%的股份,购买价款为3 500万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元,除下表所列项目外,乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
第18讲一次性交易形成同控制下的长期股权投资(2)(三)确认被合并方账面所有者权益时应当考虑的因素在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本时,对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑一下4个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本:1、被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
(不一致的,要进行调整)2、被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者相对于最终控制方而言的账面价值。
(2种情况,内生(内部注册成立的)或外购(花钱外面买的))如果是内生,那么被合并方财务报表中的所有者权益就是最终控制方报表上的账面价值。
并不谈商誉。
如果是外购,以公允价值记账,花多少钱计多少钱;此时为购买方和被购买方;被购买方记录的是账面价值,购买方永远记录的是公允价值;公允价值>账面价值成为评估增值,相反为评估减值;是自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值;需要加上商誉。
合并日长期股权投资初始投资成本的确认原则情形长期股权投资的初始投资成本(合并日)1、若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立(内生)=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值(被合并方账面所有者权益)X合并方持股比例。
2、若子公司最终控制方外部控股合并形成(外购)=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值(被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值)X合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉其中:A:子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值=购买日子公司可辨认净资产公允价值+-子公司调整后的净利润(或净亏损)-子公司分配的现金股利+-子公司其他综合收益、其他权益变动等(注意:提取盈余公积不影响)B:商誉=企业合并成本(花的钱)-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额。
同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理(一)同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。
【提示2】如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。
【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。
长期股权投资权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的,应当分别下列情况进行处理:1.“成本”明细科目的会计处理★长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
2.被投资单位实现净利润或发生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算享有的份额,借记“长期股权投资—损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资—损益调整”科目。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资—损益调整”科目。
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行财务处理,但应在备查簿中登记。
3.“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利:借:长期股权投资—损益调整贷:投资收益②被投资单位发生亏损:借:投资收益贷:长期股权投资—损益调整③ 被投资单位宣告分派现金股利:借:应收股利贷:长期股权投资—损益调整4.“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
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长期股权投资账务处理方法一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
长期股权投资核算采用权益法的,应当分别“投资成本”、“损益调整“、”所有者权益其他变动“进行明细核算。
三、长期股权投资的主要账务处理企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额的,贷记“资本公积”科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按根据企业合并准则确定的合并成本,借记本科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记本科目。
采用权益法核算的长期股权投资的处理企业的长期股权投资采用权益法核算的,应当分别下列情况进行处理:1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。
2.资产负债表日,企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记本科目,贷记“投资收益”科目。
长期股权投资账务处理分录一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的,还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
三、长期股权投资的主要账务处理。
初始取得长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记本科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。
涉及增值税的,还应进行相应的处理。
以支付现金、非现金资产等其他方式形成的长期股权投资,比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。
投资者投入的长期股权投资,应按确定的长期股权投资成本,借记本科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。
采用成本法核算的长期股权投资长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”科目,贷记本科目。
第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
(2)合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
(二)非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
同控处置股权的账务处理
"同控处置"指的是公司通过出售或处置其对一个子公司或关联公司的股权,但仍然保持对该公司的控制。
这种情况下,会发生一系列的账务处理,以下是一般的同控处置股权的账务处理步骤:
1.确认同控关系:确认出售或处置股权后,公司仍然能够对被出售的公司或实体施加实质性的控制。
2.计算处置利得或亏损:计算同控处置的利得或亏损,即出售价格与被出售股权的账面价值之差。
如果出售价格高于账面价值,产生处置利得;反之,产生处置亏损。
3.确认处置收入或支出:根据计算的处置利得或亏损,确认处置收入或处置支出。
处置收入增加公司的净收入,而处置支出减少净收入。
4.更新被处置子公司的资产负债表:更新被处置子公司的资产负债表,以反映其新的股权结构和价值。
同时,更新关联的资产和负债,以确保准确的财务报告。
5.调整同控投资账户:如果同控关系的控制权仍然存在,需要调整同控投资账户,以反映新的股权结构和价值。
6.处置亏损的处理:如果发生处置亏损,根据会计准则,可能需要进行一些特殊的处理,如资产减值测试或特别计提减值准备。
7.披露:在财务报表中进行相关的披露,说明同控处置的细节,包括出售的公司、处置的金额、产生的处置利得或亏损等。
8.税务处理:考虑同控处置的税务影响,包括资本利得税等。
请注意,同控处置的具体账务处理可能受到国际财务报告准则(IFRS)或国家会计准则的规定影响,因此在具体处理时,建议参考相应的会计准则和法规。
此外,可能需要财务专业人员的帮助来确保账务处理的准确性和合规性。
企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】案例(1)2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。
6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元。
收购前,甲公司与A公司之间不存在关联关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(3)2012年8月31日,甲公司取得C公司股份的20%,能够对C公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。
至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。
甲公司和C公司之间还发生过其他交易。
C公司2012年度实现净利润100000万元。
假定甲公司按要求应编制合并财务报表,且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了以下股权投资业务,且已经完成相关手续。
①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。
按照E公司注册地政府相关规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012年11月30日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。
F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。
12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的25%F公司股份,并取得相应的表决权。
假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
长期股权投资的会计处理与税务处理差异(三)【会计实务经验之谈】(二)长期股权投资采用权益法核算1.初始投资成本调整。
在会计上,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
在税务上,长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,都不调整长期股权投资的计税基础。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额也不应当计入当期损益。
会计上计入当期损益的,在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。
2.确认投资收益。
在会计上,投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额,调整长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损益。
被投资方宣告分配现金股利或利润时,相应的冲减投资成本,不确认投资收益。
投资单位确认被投资单位的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
在税务上,被投资单位实现的利润由被投资单位缴纳企业所得税,其税后利润投资单位不确认所得;被投资单位发生的会计亏损,应由被投资单位用以后年度的留存收益弥补,被投资单位发生的税务亏损,应由被投资单位用以后年度实现的应纳税所得额弥补,弥补期不得超过5年。
被投资单位宣告分配股利或利润时,投资单位按照应享有的份额确认股息所得。
这样,在会计处理上,期末被投资单位实现净损益时确认投资收益;而在税务处理上,则只有当被投资单位宣告分配时,投资单位才确认股息所得。
因此,年末汇算清缴时,一方而应将会计上确认的投资收益进行纳税调减;另一方面要区分股息所得是否属于免税收入,属于应税收入的部分应作纳税调增。
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同一控制下长期股权投资的账务处理根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日,金君洋公司出资银
1。
长期股权投资账务处理1. 背景介绍在企业投资方面,长期股权投资是一种常见的形式。
通过长期股权投资,企业可以购买其他公司的股份,从而获得对该公司的控制权或重大影响力。
长期股权投资的账务处理对于企业的财务报告和财务分析至关重要。
本文将介绍长期股权投资的账务处理过程。
2. 长期股权投资的会计分类根据会计准则的要求,长期股权投资应该按照成本计量。
在购买股权时,企业应该记录购买所支付的现金或者等值货币资金的金额作为初始投资成本。
同时,应该将该金额列入长期股权投资的账户。
3. 投资公司盈利对账务的影响当投资公司盈利时,企业作为股东有权获得分红。
分红收入应该计入投资收益,而不是增加长期股权投资账户的金额。
4. 投资公司亏损对账务的影响当投资公司发生亏损时,企业可能需要考虑是否对长期股权投资进行减值测试。
如果投资公司的长期前景不佳或者发生了重大不利变化,企业会将其长期股权投资减值。
减值损失应该计入损益表中,同时减少长期股权投资账户的金额。
5. 长期股权投资的成本法和权益法当企业对某个投资公司拥有控制权时,应该采用成本法对长期股权投资进行会计处理。
即将实际支付的投资成本作为长期股权投资的账面价值,同时将投资公司的净利润计入投资收益。
当企业对某个投资公司没有控制权但具有重大影响力时,应该采用权益法对长期股权投资进行会计处理。
即将投资公司的净利润分享计入投资收益。
6. 长期股权投资的处置当企业决定处置长期股权投资时,应该根据实际情况决定采用成本法还是权益法进行会计处理。
处置长期股权投资的金额应该是投资公司的账面价值减去相应的累计摊销或减值损失。
7. 长期股权投资的相关披露根据会计准则的要求,企业应该在财务报告中充分披露与长期股权投资相关的信息,包括投资公司的名称、所占比例、账面价值以及投资收益等。
同时,还应该披露投资公司的财务状况和前景评估,以便读者了解企业风险暴露和潜在收益。
8. 结论长期股权投资的账务处理对于企业的财务报告和财务分析至关重要。
以存货换入长期股权投资时的会计处理【会计实务经验之谈】(1)不涉及补价的处理借:长期股权投资——股票投资、其他股权投资(长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去应收股利入账)应收股利(投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)存货跌价准备(换出资产已计提的跌价准备)贷:库存商品(换出资产的账面余额)银行存款(或应交税金)(应支付的相关税费)应交税金——应交增值税(销项税额)(2)涉及补价的处理①收到补价的企业的账务处理如下:借:长期股权投资——股票投资、其他股权投资银行存款(收到的补价)应收股利(投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)存货跌价准备(换出资产已计提的跌价准备)贷:库存商品(换出资产的账面余额)应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款(或应交税金)(应支付的相关税费)营业外收入——非货币性交易收益(应确认的收益)注:长期股权投资按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去应收股利和收到的补价入账。
②支付补价的企业的账务处理如下:借:长期股权投资(股票投资、其他股权投资)应收股利(投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)存货跌价准备(换出资产已计提的跌价准备)贷:库存商品(原材料)(换出资产的账面余额)银行存款(或应交税金)(应支付的相关税费和补价)应交税金——应交增值税(销项税额)(注:长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和支付的补价减去应收股利入账。
)小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
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会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日,金君洋公司出资银行存款10 000万元,取得了乙公司80%的股权,当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。
金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。
(假设不考虑相关税费)
【账务处理】金君洋公司购买时:
借:长期股权投资 12 000万
贷:银行存款 10 000万
资本公积——股本溢价 2 000万
【特别提示】
12000万=15000万×80%
如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权,则会计处理为:
借:长期股权投资 12 000万
资本公积——股本溢价 1 000万
贷:银行存款 13 000万
如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权,但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元,“盈余公积”科目有300万元,“利润分配——未分配利润”科目有300万元,则会计处理为:
借:长期股权投资 12 000万
资本公积——股本溢价 500万
盈余公积 300万元
利润分配——未分配利润 200万元
贷:银行存款 13 000万
【案例2说明】接上例,乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元;2016年末乙公司实现净利润2000万元。
【账务处理】金君洋公司:
2016年4月20日:
借:应收股利 400万
贷:投资收益 400万
2016年5月5日:
借:银行存款 400万
贷:应收股利 400万
2016年末乙公司实现净利润时不作账务处理。
【特别提示】
400万=500万×80%;
采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发
放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
该投资收益400万元因持有股权时间不满12个月,要交企业所得税,不进行纳税调整。
【本集小结】同一控制下的长期股权投资,初始计量应当按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定,与支付对价的差额应当记入资本公积及留存收益;后续计量用成本法,不随被投资方盈亏而调整;除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润一律确认为投资收益,符合企业所得税法规定的部分免征企业所得税。
小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。
千万不要再考试通过之后,放松学习。
财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。
要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。