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从安然公司会计造假事件引起的反思一、引言美国上市公司安然（Enron），这家在《财富》杂志全球500家大公司中排名第七，不久前还被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月2日根据“美国破产法”第十一章规定，向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。
对于这样一家颇具国际影响的能源交易商陷入破产的消息震动了国际金融市场，美国股市和债券市场受到严重打击。
目前安然整个事件尚未了结，相信最终美证交会（SEC）和美司法部门会做出结论。
在此事件中，作为国际五大会计师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色。
当然，这不是一起简单的企业破产案，除了涉及安达信会计造假之外，甚至涉及到美国证交会、白宫政要……抛却政治等其它方面的牵连，单就安达信会计造假事件，谈谈笔者的反思和启示。
美国证券交易所执行董事兼市场监控部主任杰·波诺认为，由于公司管治机制不顺，会计事务所职能不清，在美国百年证券市场发展历史上出现安然事件并非偶然。
他认为，出现安然事件，首先是因为公司的管治机制出现了问题。
董事会作为企业的独立监管机构，应该将它和职业经理人分开；而审计委员会成员应该是企业以外的第三者，要避免董事会对它的操纵。
其次，会计事务所职能应该分清。
现在很多大的会计事务所同时提供审计和咨询服务。
如安达信既是安然的审计者，又是咨询人，它的大部分收益来自安然，两者自然有千丝万缕的利害关系。
证券交易所会要求上市公司提供财务报表给投资者，公认审计师对财务报表的评估职能就体现在根据公司提供的材料加以自己的审定意见。
应该说，审定意见对投资者具有重要影响。
审计师是否应该提供审定意见，如何界定审定意见的真实性，这在美国证券市场监管人员当中，还存在很大的争议。
分析了安然公司通过建立复杂的关联企业和创建SPE 虚构利润、隐瞒债务的手法，并通过对安然事件的反思，指出原则导向为主、规则导向为辅是制定会计准则的大趋势。
1998年至2002年间，犯罪嫌疑人叶某在担任厦门某厂出纳、会计期间，其单位实行了信息化。
叶利用其担任厂成本会计，在电脑自动生成会计记账凭证后，输出打印，此凭证与其附件（原始单据）是对应的，此账应对审计、税务；之后叶采用虚增材料成本或费用篡改电脑上的会计记录，形成新的记账凭证和账簿，而后盗用出纳口令篡改相应的银行记录，使之与其将贪污的款项相对应，输出出纳银行日记账，用预先截留或盗取的现金支票从银行提取虚增材料成本或费用，这部分修改后的记录是为应对单位财务主管每日对账目平衡的审查。
叶利用职务之便，采取篡改电脑会计账簿，虚增材料成本或费用，盗用出纳口令篡改相应的银行存款日记账记录的手段，先后数次擅自用预先截留或盗取的现金支票从银行领取现金，侵吞公款近40万元，给企业造成了巨大损失。
四、案例分析叶某的案件绝不是个案，现实中利用会计软件篡改凭证和账簿进行财务舞弊的案件不胜枚举。
许多会计从业人员认为用计算机处理的会计数据用磁介质来保存就绝对安全了，这种错误观念来源于对会计电算化系统层次性和协调性的不了解。
一旦修改了数据，对企业而言很有可能导致权责不分，内控失衡，濒临破产。
因此，这是一种危害极大的行为。
基于此，我们认识到对信息化下账簿机制的控制与管理是极其重要的。
注册会计师们在对企业财务进行审计之时，要掌握识别舞弊的技术，因为这会对审计结果的对与错带来很大帮助。
（一）特点会计簿记有“记载”和“反映”两项职能，分别由账簿和账户来完成，账户负责“记载”，账簿负责“反映”。
传统会计的簿记是被记录在纸介质上的，一经记载其簿记的信息格式和内容都不会再发生变化，若要修改，必然也是有痕迹的。
随着信息化的浪潮席卷全球，电子计算机技术的应用性不断拓宽和深入，更加集成化、智能化的承载财务信息的电子信息平台成为了一种必然地趋势。
1．原始数据输入方式多元。
传统的会计账簿登账工作繁琐，容易出错，主要是根据审核无误的凭证，逐笔或汇总记录在会计账簿上。
全国注册会计师的作弊惩罚案例分析与防范作弊在任何考试中都是一种违规行为，试图获得不正当的成绩或通过欺骗来获取资格。
然而，对于注册会计师考试而言，作弊行为尤其不可容忍。
本文将对全国注册会计师的作弊惩罚案例进行分析，并提出相应的防范措施。
一、作弊惩罚案例分析1. 案例一在某年度的注册会计师考试中，考生甲被发现携带了一部手机。
根据考场规定，任何电子设备都被禁止带入考场。
考场监考人员当即对甲进行了处罚，没收其手机并将其开除出考场。
根据相关规定，甲将被禁止参加未来的两次考试。
2. 案例二考生乙在考试时使用了一部隐藏在笔内的小摄像机。
这个小摄像机能够对试题进行拍摄，并传送到乙的同伴那里。
乙的同伴则利用无线耳机传递答案。
乙被发现后，不仅被取消了考试资格，还面临法律责任。
其同伴也受到了相应的处罚。
二、防范措施1. 完善考场规则注册会计师考试的考场规则应该明确写明不允许携带任何电子设备，包括手机、计算器等。
监考人员在考场入口处对考生进行严格检查，确保考场内不存在任何作弊工具。
2. 强化监考人员培训监考人员需要接受全面的培训，了解各种作弊手段，并能及时发现和阻止作弊行为。
监考人员的职责包括巡视考场、注意考生行为举止以及对作弊行为的惩罚与处理。
3. 使用防作弊技术通过使用技术手段，如导入考场干扰信号、使用防作弊摄像头等，可有效减少作弊行为。
这些技术手段能够实时监控考场情况，并及时发现作弊行为。
4. 强化考生教育考生需要明确了解作弊行为的严重性以及作弊行为所带来的法律后果。
在考前培训中，应加强对考生的道德教育，提高考生对作弊的警惕性和责任意识。
5. 建立举报机制对于发现作弊行为的考生或他人，应设立举报渠道，保证信息的安全和举报人的匿名性。
举报者提供的信息应该得到及时处理，并对举报者进行保密。
6. 严惩作弊行为对那些被发现作弊行为的考生，应依法严厉处罚。
取消其考试资格、封禁其账号、限制其再次参加考试等措施可以起到警示作用。
第1篇一、案例背景某市某有限公司成立于2005年，主要从事房地产开发与经营。
公司规模逐年扩大，业务范围逐渐拓展，员工人数也不断增加。
随着公司业务的快速发展，会计部门的工作量也日益增大，对会计人员的素质要求也越来越高。
然而，由于种种原因，该公司在会计工作中还是出现了一些错误，给公司带来了不小的损失。
二、案例经过2019年，公司财务部会计小李在核对一笔款项时，由于疏忽大意，将一笔款项的金额误记为10万元，实际金额为50万元。
这笔款项原本应计入公司营业收入，但由于小李的错误，导致营业收入虚增40万元。
公司领导在年度审计时发现了这个问题，经调查确认是小李在核对款项时犯下的错误。
1. 错误发生过程（1）小李在核对款项时，没有仔细核对原始凭证，只是简单地按照银行对账单上的金额进行核对。
（2）小李在核对过程中，没有对金额进行认真计算，只是凭借直觉判断。
（3）小李在核对完成后，没有再次复核，导致错误金额被录入财务系统。
2. 错误后果（1）公司营业收入虚增40万元，导致公司业绩被夸大。
（2）公司财务报表失真，给公司决策带来误导。
（3）公司面临税务风险，可能面临补缴税款、滞纳金等处罚。
三、案例处理1. 责任认定经调查，确认小李在核对款项时犯下错误，属于个人责任。
公司对小李进行了批评教育，并要求其写出书面检查。
2. 错误纠正（1）将错误金额更正为实际金额，调整公司营业收入。
（2）修改财务报表，确保报表真实、准确。
（3）加强对会计人员的培训，提高其业务水平。
3. 预防措施（1）完善会计制度，明确会计工作流程和岗位职责。
（2）加强对会计人员的培训，提高其业务素质和职业道德。
（3）建立健全内部审计制度，加强对会计工作的监督。
（4）加强财务部门与其他部门的沟通与协作，提高工作效率。
四、案例启示1. 会计人员应具备高度的责任心和严谨的工作态度，认真核对每一笔业务。
2. 公司应加强对会计人员的培训，提高其业务水平，降低犯错率。
3. 建立健全内部控制制度，加强对会计工作的监督，确保财务报表的真实、准确。
会计舞弊案例分析会计舞弊案例分析会计舞弊是指在企业的财务报表中，通过虚构、伪造、隐瞒或者歪曲财务数据的手段，达到欺骗或者误导利益相关者的目的。
下面我们将通过一个实际的案例来分析会计舞弊行为及其影响。
案例：一家电子科技公司的会计舞弊行为该公司是一家刚刚起步的电子科技公司，为了迅速扩大规模，吸引投资者和合作伙伴，公司高层决定采取会计舞弊行为夸大企业的盈利能力和市场前景。
主要手段有以下几个方面：1. 赊销虚构收入：公司虚构了大量的赊销收入，通过虚构销售订单以及与供应商的假合同来夸大公司的销售额。
这种方式不仅能够增加公司的收入，也能够提高公司市场价值。
2. 不良资产的计提冲销：为了让企业看起来财务状况良好，公司将一些已经变为不良资产的应收账款、固定资产等通过计提坏账准备等手段进行冲销，导致企业的利润和资产负债表不真实。
3. 银行贷款资金的挪用：公司高层将银行贷款的资金挪用到其他违规行为，例如高管的个人消费、投资其他项目等，借此掩盖了企业的真实财务状况。
这些会计舞弊行为会产生以下的影响：1. 误导投资者：虚构了企业的盈利能力和市场前景，使投资者根据虚假信息做出投资决策，若虚假信息被揭露，投资者可能遭受巨大的损失，丧失对公司的信任。
2. 影响行业形象：会计舞弊行为不仅损害自身企业的声誉，也对整个行业的形象造成负面影响。
一旦揭露，会导致整个行业的信任危机。
3. 企业自身损失：会计舞弊的行为最终会导致企业财务状况的恶化。
虚构的收入和恶意冲销会使企业的财务状况不真实，可能引发连锁反应，导致公司被迫破产。
为了防止会计舞弊行为的发生，企业可以采取以下措施：1. 建立有效的内部控制体系，包括内控制度、审计流程等，确保公司内部及外部环境的监管和合规性。
2. 加强对会计舞弊行为的教育和培训，提高员工对会计伦理的认知，加强风险防控意识。
3. 更加积极主动地与审计机构、监管机构合作，及时关注财务数据的真实性和准确性，避免因自身监管不力导致会计舞弊行为的发生。
目录1 绪论 (1)1.1论文研究的案例背景 (1)1.2论文研究意义 (2)1.3东芝公司财务舞弊案情回顾 (3)2 东芝公司会计主要舞弊手法 (3)2.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失 (3)2.2虚报该公司存货价值，实现资产的虚增 .......................... 错误!未定义书签。
2.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升错误!未定义书签。
2.4控制费用业务的确认时间，实现利润的增加 (4)3导致东芝公司财务造假的根本原因 (5)3.1管理高层参与会计报表造假 (5)3.2对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化 .............. 错误!未定义书签。
3.3公司内部监事没有发挥到作用.......................................... 错误!未定义书签。
3.4日本企业之间法人交叉持股 (9)3.5 外部民间审计的形式化 (10)4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示 (11)4.1健全外部审计制度 (11)4.2优化完善企业内部审计监督模式 (9)4.3加强高管的会计合规意识 (11)4.4外部民间审计的形式化...................................................... 错误!未定义书签。
4.5 充分发挥员工举报作用 (12)5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴 (13)5.1优化现代企业治理机制 (13)5.2 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系 (14)5.3企业内部建立有效的监督问责体制 (14)5.4建立一套民主有效的员工参与机制.................................. 错误!未定义书签。
谢辞 (16)参考文献 (17)会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例摘要：在我国十三五规划纲要中，为了保持经济持续中高速增长，提高市场经济发展的平衡性、可持续性的背景下，会计信息准确性在对我国未来经济的发展，起到了越来越重要的作用，因为它可以有效的消除信息不对称等阻碍经济发展的因素。
会计舞弊案例分析
近年来，会计舞弊事件时有发生，在社会上造成了一些不良的影响。
下面就选取蓝田股份及东方电子等会计舞弊事件做具体的描述。
一蓝田股份公司会计舞弊案分析
(一) 蓝田股份公司会计舞弊案概述
1 蓝田股份简介
蓝田股份股票（600709）1996年发行上市，后改名为生态农业，以销售农副水产品和饮料为主营业务。
一直以来以“老牌绩优股”的形象出现在证劵市场。
公司总资产规模五年间增长了近十倍，上市后资产收益率始终位于上市公司的最前列，也曾以股本扩张了360%的骄人成绩，创造了中国股市的神话。
然而，在2002年1月12日，该公司管理人员却因涉嫌提供虚假财务信息被拘传。
2 蓝田股份优秀业绩引发疑问
（1）应收账款比例低得令人难以置信。
在其公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售的0.5%，这使人怀疑其巨额销售收入的真实性。
因为无论是其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的。
（2）产品毛利率与同行相比高得异常。
2001年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%,饮料的毛利率达46%左右，与同一行业相比毛利率高出很多。
而一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。
（3）融资行为与现金流量表现不符。
2001年中报显示，蓝田股份增大了对
银行的资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，这与其良好的现金流表现不太符合。
（4）巨额广告费用在报表中找不到支出。
公司2000年销售收入达到了5亿多元，而其中仅有3590万元是通过销售网点销售，而在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出，使其存在虚增股份公司利润的嫌疑。
（5）职工每月收入仅100多元，如此廉价的收入水平，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，是不合理的。
(二) 蓝田股份产生会计舞弊的原因分析
主要原因是为了获取更大的利益。
（三）蓝田实现会计舞弊的手段
蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润，特别是通过固定资产来调节利润。
因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，只有详细分析固定资产和流动资产的配比才能发现其中的问题，而这不是一般投资者所能做到。
蓝田股份1998.1999.2000年经营性活动净现金流一直很好，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出。
蓝田股份1998-2000三年间累计经营性现金净流入177734万元，但同期投资性净流出187981万元。
蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，使其账面现金流十分好看。
（四）蓝田股份会计舞弊的后果
由于蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息，该公司董事长等10人被警方拘传。
二东方电子会计舞弊案分析
（一）东方电子会计舞弊案概述
东方电子的母公司烟台东方电子信息产业集团原来是一家困难的小企业，后来工厂规模由小变大，技术由弱变强。
1994年1月，烟台东方电子信息产业集团作为独家发起人采用定向募集的方式设立了烟台东方电子信息产业股份有限公司，公司主要拥有电网监控及能量管理系统等八大系列300多种产品。
东方电子曾业绩及股价连年翻番，不仅是中小投资者追捧的对象，而且还是多家机构重仓持有的股票。
然而，随着检察官的公诉，一度号称中国第一股的东方电子绩优高成长的伪装被一层层剥开，真相大白于天下…
（二）东方电子产生会计舞弊的原因分析
其主要原因是公司高层为了获取高额的利益
（三）东方电子如何造假及涉及的会计实现舞弊的手段
1 东方电子造假的操作手段
东方电子的股市神话开始于内部职工股，东方电子将职工股过户至个人账户，并隐匿职工股。
东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况是不可能的。
于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。
其具体造假过程如下：1 证劵部负责抛售股票提供资金。
东方电子从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量有由公司业绩的需要而定，在证劵公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。
2 公司经营销售部门负责伪造合同与发票。
销售部门人员采取修改客户合同.刻客户印章.向客户索要空白合同，粘贴复印伪造合同等四种手段。
同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。
此外，使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇
回的方式，虚增销售收入。
3 过桥账户—“东方电子技术服务公司”的账户。
1998年10月，东方电子在华夏银行开立账户，通过它东方电子1044万股内部职工股套现后所得的资金以及投入巨资炒卖本公司股票所得的利益，被拆细为一笔笔小额资金，再根据东方电子提供的假合同和假发票伪造银行进账单以及相应的对账单，最后，再把“合法化”了的资金转入东方电子自己的账户上。
4 公司财务部负责拆分资金和做假账。
5 华夏银行负责制作假对账单和进账单。
2 东方电子造假过程中涉及的会计舞弊手段
东方电子会计舞弊是一种“倾轧帐”式的舞弊模式。
主要是将巨额炒股收益列作主营业务利润。
虽然，从利益额上看，这样进行会计处理，并不影响利润总额，但会影响利润质量，特别是这部分收益在总收益比重很大时。
在收益的众多组成部分中，主营业务利润的来源最稳定，最具可持续性，所以主营业务利润的比重上升，其他利润的比重下降，可以提高收益质量，从而有利于股价上升。
（四）东方电子会计舞弊的后果
东方电子的造假行为使得众多投资者蒙受巨大损失，同时也给东方电子带来了灾难性后果。
最后，涉嫌参与造假的相关人员也得到了法律的制裁。
三琼民源会计舞弊案分析
（一）琼民源会计舞弊案概述
“琼民源”是海南民源现代农业发展股份有限公司的简称，1993年4月30日，以“琼民源A股”在深圳证劵交易所上市，上市后，琼民源继续以较好的势头发展着。
然而，在1995年，公司濒临亏损的边缘，股价应声而跌，成为垃圾股。
但令人惊奇的是1996年中期，琼民源进入回档期，股价进一步升至21元，高速的成长，市场无不震撼。
那么，美丽的背后是什么呢？事实上，破除这层假象我们就可以看到金玉其外，败絮其中的本质。
（二）琼民源产生会计舞弊的原因分析
1994年以来，业绩的持续滑坡，直至濒临亏损，停牌摘牌等强大的外部压力，促使经营管理层出现经营理念动摇，产生造假舞弊的动机。
（三）琼民源实现会计舞弊的手段
琼民源实现会计舞弊主要是通过直线造假及曲线造假这两种方式。
直线造假主要指其通过虚构业务，违规确认其他业务收入和营业收入来粉饰报表。
曲线造假指其在资产重组和业务往来中，通过不公允的关联方交易转移资金.操纵利润来粉饰上市公司业绩，来避免其上市公司退市或被打入ST，PT行列。
（四）琼民源会计舞弊的后果
由于会计舞弊事件的披露，琼民源的相关负责人受到了法律的制裁，负责为琼民源虚假财务报告审计的注册会计师的资格证书被吊销。
四关于会计舞弊事件的反思
从国内的蓝田.麦科特.锦州港.东方电子.银广夏到国外的双“安”.世通…等等事件的发生，一再证明诚信的重要。
在上述案例中。
舞弊行为千姿百态，有的是企业内部独立作假，有的与中介机构窜通一气，有的初衷虽无不良动机但最终玩火自焚…其被淘汰出局的根本共性都是违背了诚实守信这一职业基本要求。
这其中也不乏企业会计人员迫于无奈.会计师事务所自有苦衷，但都不能成为其提供或者被迫提供虚假会计信息的合法理由。
一个有着专业操守与职业道德的会计人员总是能掌握或察觉非常情况的动机，对舞弊伪造的财务报告有预警及阻止的作用。
问题是：算盘是人的手去拨的，手是人心去主宰的，有什么样的心就拨出什么样的果来。
所以，要拨准算盘，先拨正其心。
