【税会实务】以前年度损益调整会计科目运用

以前年度损益调整会计科目的使用分析作者：郭爱武来源：《科技经济市场》2011年第09期摘要：“以前年度损益调整”本身是过渡性科目，使用有其特殊性。

本文主要讨论了“以前年度损益调整”的使用范围及注意事项，并从资产负债表日后调整事项和前期重大会计差错更正两个方面进行了案例分析。

关键词：以前年度损益调整；资产负债表日后调整；前期重大会计差错1 “以前年度损益调整”的使用范围及注意事项分析1.1 “以前年度损益调整”的使用范围分析“以前年度损益”调整在会计实务中并不常用。

按照《企业会计准则-应用指南》的规定，该科目主要用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

设置以前年度损益调整会计科目的原因在于损益类会计科目期末无余额，当本期发现需要调整前期损益类科目时，不能再直接计入对应的损益类科目，而只能通过以前年度损益调整科目过渡。

一般来说，在实际使用过程中，“以前年度损益调整”的核算范围主要包括两个方面：（1）资产负债表日后调整事项；（2）前期重大会计差错更正。

在确定具体核算范围时，需要注意以下几个方面：（1）不属于以上两种情况的，但需要按照追溯法进行会计调整的会计政策变更，例如长期股权投资、投资性房地产后续计量方式的转换等，无需通过“以前年度损益调整”科目，而是直接计入当期“利润分配-未分配利润”。

（2）企业发生的一般性会计差错，达不到重大标准的，应当直接调整发现会计差错当期的对应科目，而无需通过“以前年度损益调整”会计科目核算。

如果企业发生的重大会计差错不涉及损益类账户或仅涉及损益类账户，例如企业记账时将本应计入应收账款的1000万元误记为应付账款，也都无需通过“以前年度损益调整”账户核算。

（3）按照企业会计准则的规定，企业发生的固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应当使用该科目核算。

1.2 使用“以前年度损益调整”会计科目的注意事项（1）应当根据调整的具体损益类科目调整相关报表项目。

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以前年度损益调整如何运用?[会计实务优质文档]
根据会计分期的基本前提，每年的12月31日为年度资产负债表日，在这一日，凡属于本年度的交易和事项，应当根据权责发生制的要求，全部反映在当年的会计账套内，此后再发生的业务，就属于新的会计年度了。

但是，在结账之后，往往又会发生一些业务，这些业务从根儿上看，应当追溯至以前年度。

比如，某企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出。

如何进行处理，有三种做法：
1、简单粗暴法：在2017年的账套中进行反结账，然后在12月做销售退回分录如下：
借：主营业务收入 10万元
贷：应收账款 10万元
借：库存商品 8万元
贷：主营业务成本 8万元
然后根据调整后的科目余额表编制会计报表。

这种做法没有任何政策依据，不符合权责发生制原则，如果考虑增值税和企业所得税，将会出现更大的麻烦和风险，因而是错误的，也是不可取的。

2、未来适用法：17年的账套和报表全不改，统一在18年进行会计处理。

这种做法符合《小企业会计准则》的规定，也与企业所得税的规定一致，不会出现税会差异。

但要注意这种做法的适用范围，只有采用《小企业会计准则》的企业才可以这样做。

3、追溯调整法：17年已结账，账套动不了，但由于报表尚未批准报出，。

浅谈“以前年度损益调整”科目的运用
王俊杰
【期刊名称】《商场现代化》
【年(卷),期】2007(000)08S
【摘要】“以前年度损益调整”属于损益类、调整性质的会计科目。

在涉及到资
产负债表日后的损益调整事项和本期发现以前期间重大会计差错的损益调整时,需
要通过该科目进行核算。

在实际工作中,由于会计实务情况复杂和会计准则作出的
相关规定较概括,运用“以前年度损益调整”科目核算极易出错,在此提出进行分析、归纳。

【总页数】2页(P393-394)
【作者】王俊杰
【作者单位】郧阳师范高等专科学校
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.新准则下以前年度损益调整会计科目运用探究 [J], 赵跃愚
2.浅谈"以前年度损益调整"科目的运用 [J], 姜行丹
3.浅谈"以前年度损益调整"科目的运用 [J], 王俊杰
4.浅谈以前年度损益调整科目的运用 [J], 崔嵩涛
5.浅谈“以前年度损益调整”科目的运用 [J], 刘萍
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以前年度损益调整是指在会计周期之后，对以往年度的损益进行调整。

以前年度损益调整通常是由于发现了会计处理错误、会计估计错误或法律法规变更而引起的。

新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要是针对以下情况进行调整。

首先，如果在新准则下，对以往年度的损益进行调整，则应使用与调整事项相关的会计科目。

例如，如果发现了以往年度的收入计算错误，应使用相关的收入科目进行调整。

同样地，如果发现了以往年度的费用计算错误，应使用相关的费用科目进行调整。

其次，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则应在损益调整项目中增加或减少相应的金额。

例如，如果发现以往年度的收入计算错误，应在损益调整项目中增加或减少收入的金额。

同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，应在损益调整项目中增加或减少费用的金额。

此外，如果在新准则下，需要对以往年度的损益进行调整，则调整金额应该与相应的会计科目相关。

换句话说，调整金额应该与调整事项的性质相匹配。

例如，如果发现以往年度的收入计算错误，调整金额应该与收入相关。

同样地，如果发现以往年度的费用计算错误，调整金额应该与费用相关。

最后，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用也需要遵循相关的会计准则和法规要求。

在进行以前年度损益调整时，应遵循会计准则和法规要求的规定，确保调整过程的合规性和准确性。

综上所述，新准则下以前年度损益调整的会计科目运用主要包括使用相关的会计科目、增加或减少相应的金额、与调整事项的性质相匹配以及遵循相关的会计准则和法规要求。

通过正确运用这些会计科目，可以确保以前年度损益调整的准确性和合规性。

以前年度损益调整的会计分录以及会计处理指南以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时,应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变,然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配"科目下,进行相应的盈余公积的调整。

最终不能影响当期的“本年利润"科目.一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算.二、以前年度损益调整的主要账务处理.(一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

(二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-—应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录.（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额。

1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：例如：盘盈、收入少计、冲减多计提的折旧/摊销、费用等多出等借:有关科目（银行存款、现金、资产、累计折旧/摊销等)贷：以前年度损益调整2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损例如:少记制造费用,管理费用、折旧、补计提所得税等借：以前年度损益调整贷:有关科目（银行、累计折旧、应交税费）3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税借：应交税费—应交所得税贷:以前年度损益调整5、结转余额1）如为贷方余额:借:以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润2.）如为借方余额：借:利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整会计处理程序如下:①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户,应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益)时记借方。

怎样使用以前年度损益调整科目
问：去年多提的福利费和预提费用，今年已补交所得税，请问应该使用以前年度损益科目吗，资产负债表的年初数需要更改吗？我应该怎么做呢？能举例说明一下好吗？
答：企业发生的会计差错有重大会计差错和非重大会计差错之分。

其中，重大会计差错是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错。

1、多提的费用如果金额较小，属于非重大会计差错，可直接调整今年的会计分录
2、如果金额较大，应计入以前年度损益调整科目
借：应付福利费
预提费用
贷：以前年度损益调整
调整应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交所得税
将以前年度损益余额转入利润分配
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
3、调整报表（如果你在6月份调帐，调整6月份报表的年初数即可）调整今年报表的年初数，资产负债表中——应付福利费、预提费用科目金额减少，应交税金科目金额增加，盈余公积科目金额增加，利润分配科目金额增加。

利润表中，如果是月报只有本月数和上月数，不涉及去年金额，在12月份的年报中，调整上年数，减少相对应的成本费用科目金额，增加所得税金额，提取法定盈余公积、提取法定公益金金额增加。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

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【税会实务】“以前年度损益调整”科目的使用企业在使用“以前年度损益调整”科目时, 应注意以下问题：1.该科目包含的内容。

“以前年度损益调整”科目贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损, 借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。

一些企业会计把不属于该科目的内容, 如递延资产、待摊费用、预提费用、资产损失等科目的内容, 均记入该科目, 形成期末“利润分配——未分配利润”科目借方金额增大, 弥补亏损基数增加, 特别是将有关资产损失直接转入“利润分配——未分配利润”科目后, 丧失了追查相关责任的机会。

2.不能错误使用该科目逃税。

调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损, 则相应增加了应补缴的企业所得税；而减少以前年度利润或增加以前年度亏损, 则相应减少了应补缴的企业所得税。

有的企业在实际工作中常作如下错误分录：借记相关科目, 贷记“以前年度损益调整”；借记“以前年度损益调整”, 贷记“应交税金——应交所得税”。

在记账年度作分录：借记“本年利润（所得税额）”, 贷记“以前年度损益调整（所得税额）”。

最后将因调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而缴纳的所得税记入本年利润科目的借方, 提前用当年的利润冲销, 并直接减少了本年应纳所得税的计税依据, 客观上会造成偷逃税。

3.不能随意使用该科目。

根据法律法规的有关规定, 企业应在规定的期限内进行所得税申报, 且调整以前年度发生的会计事项, 如超过了申报期限, 就视为放弃权益。

此时, 如发现有属于以往年度会计事项, 需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损, 其正确的会计调整分录应为：借记“以前年度损益调整”, 贷记相关科目；借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“以前年度损益调整”, 以使以前年度损益调整科目无余额。

会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计实务中对以前年度损益如何进⾏调整企业对以前年度发⽣的损益进⾏调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项⽬的调整。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

关于以前年度损益调整的会计处理⽅法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极⾼。

下⾯两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进⾏调整时，极易发⽣错弊的典型，颇具代表性。

本⽂将结合案例分析，探讨企业发⽣以前年度损益调整事项的会计处理⽅法。

⼀、案例简介案例⼀：2001年5⽉，税务部门在对某国有⼯业企业进⾏税务稽查时发现，该企业2000年度多-提固定资产折旧100万元(为便于计算，数据已作简化处理，下同)，因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元(该企业所得税税率33%)。

当时企业会计⼈员所作的会计处理如下：①借：所得税33贷：应交税⾦——应交所得税33②借：应交税⾦——应交所得税33贷：银⾏存款33③借：本年利润33贷：所得税33)④借：利润分配——未分配利润33贷：本年利润33账务处理后出现的问题：①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进⾏才能使固定资产账⾯的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相⼀致?②现⾏税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收⼊⽽发⽣的⼀项⽀出。

将补交的所得税结转⾄利润分配显然不符合会计制度规定。

③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误。

④未作补提盈余公积调整，会计处理“漏项”。

案例⼆：2000年3⽉，审计机关对某国有有限责任公司进⾏审计检查时发现，该公司上年度误将购⼊的⼀批已达到固定资产标准的办公设备记⼊“管理费⽤”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进⾏账务调整(未列明调账分录)。

该公司会计⼈员据此所作的调账分录如下：①借：固定资产300贷：以前年度损益调整300②借：以前年度损益调整300贷：利润分配——未分配利润300账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进⾏相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转⼊“未分配利润”，避开了纳税环节。

以前年度损益调整会计科目账务处理以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。

以前年度少计费用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额;以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额。

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

(一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

(三)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额。

以前年度损益调整的会计处理举例分析企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。

关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。

下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。

一、案例简介案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年度多提固定资产折旧100万元(为便于计算，数据已作简化处理，下同)，因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元(该企业所得税税率33%)。

当时企业会计人员所作的会计处理如下：①借：所得税33(万元)贷：应交税金--应交所得税33(万元)②借：应交税金--应交所得税33(万元)贷：银行存款33(万元)③借：本年利润33(万元)贷：所得税33(万元)④借：利润分配--未分配利润33(万元)贷：本年利润33(万元)账务处理后出现的问题：①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致?②现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。

如何使用『以前年度损益调整』科目
李香者
【期刊名称】《中国农业会计》
【年(卷),期】2004(000)008
【摘要】@@ 一、该科目核算的内容rn1.本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错.所谓重大会计差错,即包括企业在日常核算中可能由于各种原因造成的会计差错,如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解,也包括滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错.对此类错误,调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,以及调整减少的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的借方."以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额转入"利润分配--未分配利润"科目.
【总页数】1页(P38)
【作者】李香者
【作者单位】石家庄铁道学院经济管理分院
【正文语种】中文
【中图分类】F3
【相关文献】
1.浅谈以前年度损益调整科目的使用 [J], 艾小宁
2.以前年度损益调整会计科目的使用分析 [J], 郭爱武
3.如何正确使用[以前年度损益调整]科目 [J], 金未
4.谈谈“以前年度损益调整”科目的设置和使用 [J], 蒋苏娅;傅宁人
5.应正确使用“以前年度损益调整”科目 [J], 高奇峰
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新准则下以前年度损益调整会计科目运用[会计实务，会计实操] 以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。

(下列举例假定所得税税率为25％，按净利的10％提取法定盈余公积，不作其他分配) 一、调整预计负债或确认新负债[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。

该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。

2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。

甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。

甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。

(1)甲公司的会计处理如下：08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整1000000贷：其他应付款——乙公司1000000借：应交税费——应交所得税250000贷：以前年度损益调整250000注：250000=1000000×25％借：应交税费——应交所得税750000贷：以前年度损益调整750000借：以前年度损益调整50000贷：递延所得税资产750000借：预计负债3000000贷：其他应付款——乙公司3000000借：其他应付款——乙公司4000000贷：银行存款4000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000调整盈余公积借：盈余公积75000贷：利润分配——未分配利润75000(2)乙公司的会计处理如下：08年2月10日，记录收到的赔款并调整应交所得税借：其他应收款——甲公司4000000贷：以前年度损益调整4000000借：以前年度损益调整1000000贷：应交税费——应交所得税1000000借：银行存款4000000贷：其他应收款——甲公司4000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整3000000贷：利润分配——未分配利润3000000调整盈余公积借：利润分配——未分配利润300000贷：盈余公积300000结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。

以前年度损益调整的会计科目设置方法一、以前年度损益调整借贷是什么以前年度损益调整借方是表示调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，由于以前年度损益调整增加的所得税费用。

贷方是表示调整增加以前年度的利润或减少以前年度的亏损，由于以前年度损益调整减少的所得税费用。

二、以前年度损益调整是什么科目以前年度损益调整是损益类科目，以前年度损益调整核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

涉及到损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算，调整完成后，应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额转入"利润分配——未分配利润"科目。

三、以前年度损益调整怎么进行账务处理1、当以前年度损益调整为贷方余额时：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润2、当以前年度损益调整为借方余额时：借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整在企业会计核算中，以前年度损益调整属于损益类科目范畴。

这一科目主要用来记录和核算企业在本年度发现并需要追溯调整至以前年度的损益性事项，包括但不限于重大前期差错更正、资产负债表日后事项等对以前年度利润或亏损产生影响的情形。

具体来说，以前年度损益调整科目的账务处理主要包括以下步骤：1、调增以前年度利润当企业发现以前年度少计了收入或多计了费用时，应当通过"以前年度损益调整"科目借记资产或负债科目（如"应收账款"、"存货"等），贷记"以前年度损益调整"，同时，由于利润增加可能会导致所得税费用的变动，还需相应调整"应交税费一应交所得税"。

2、调减以前年度利润相反，若发现多计了收入或少计了费用，则需做相反分录,即借记"以前年度损益调整"，贷记相关资产或负债科目，并根据税法规定相应减少"应交税费一应交所得税二3、结转利润分配经过上述调整后，"以前年度损益调整"科目的余额应当转入"利润分配一未分配利润"科目，确保调整后的金额反映在所有者权益中。