以前年度损益调整企业所得税处理

“以前年度损益调整”的财税处理企业经常会因各种原因在本年度产生以前年度损益，按照《企业会计准则》的规定，本年度发现的重要前期差错更正，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

下面以案例的形式分别研究四种原因产生的以前年度损益在企业所得税方面的会计处理。

一、税务检查发现的会计差错例1：2013年6月，税务稽查人员在对某酒厂的税务检查中发现，2012年10月，该酒厂将当年生产的2万瓶粮食白酒投资一烟酒经销公司，取得10%的股权。

已知该批白酒的不含税出厂价为50万元，生产成本为15万元，每瓶白酒为1斤装，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。

该企业的会计处理为：借：长期股权投资150 000;贷：库存商品150 000。

税务人员指出该企业会计核算错误，造成企业少缴多种税款，当即要求补缴增值税、消费税、企业所得税等税款。

假设不考虑城市维护建设税、教育费附加及税收滞纳金和税务罚款。

解析：该酒厂将生产的粮食白酒用于对外投资，是一种视同销售行为。

(1)应补缴的增值税=500 000×17%=85 000(元)，应补缴的消费税=500 000×20%+0.5×20 000=110 000(元)，应补缴的企业所得税=(500 000-150 000-110 000)×25%=60 000(元)。

补缴税款的会计处理为：借：应交税费——增值税检查调整85 000、——应交消费税110 000、——应交企业所得税60 000;贷：银行存款255 000。

(2)因为是以前年度的会计核算错误，收入和成本对损益的影响均通过“以前年度损益调整”科目核算，影响金额为350 000元(500 000-150 000)。

借：长期股权投资435 000;贷：以前年度损益调整350 000，应交税费——增值税检查调整85 000。

补缴以前年度的消费税和企业所得税，影响的是以前年度损益，均应通过“以前年度损益调整”科目核算。

以前年度损益调整及相应所得税的核算对于“以前年度损益调整”科目的核算，《企业会计制度》和行业会计制度的处理是不同的。

《企业会计制度》规定：企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数；企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。

这样，如果出现会计政策的变更和重大会计差错的更正，就需采用追溯调整法进行会计处理，同时，“以前年度损益调整”也没有必要列入本年利润表，当然本年度会计报表相关项目的期初数也要作相应调整。

在提供比较会计报表时，还应调整各该期间的净损益和其他相关科目。

而行业会计制度中，“以前年度损益调整”在损益表下是单列项目反映的，其借方余额，反映企业以前年度多计收益或少计费用而调整本年度损益的数额；贷方余额，反映企业以前年度少计收益或多计费用而调整本年度损益的数额。

由于目前尚有大部分企业未实施《企业会计制度》，因此，有必要就未实施《企业会计制度》的企业“以前年度损益调整”和补计以前年度企业所得税的问题进行探讨。

企业调整以前年度损益，一般也涉及到应交企业所得税的调整。

这里有两个问题需要明确：一是以前年度损益是并入企业本年度损益一起计算应纳税所得额、按本年税率计算企业所得税，还是将调整的以前年度损益并入所属的以前会计年度一起计算应纳税所得额、按以前年度税率计算调整应补缴的企业所得税；二是根据调整数额计算的企业所得税是在“以前年度损益调整”科目作为抵减项目反映，还是在“所得税”科目反映。

这是理论界和实务界都需要明确的两个问题。

依笔者意见，既然是调整以前年度损益，其相应的所得税也应按以前年度企业的盈亏状况和税率来计算调整应纳税所得额，如果企业上年度享受减免所得税的优惠政策，调整的损益仍应享受税收优惠政策；如果企业上年度亏损，调整的损益和上年的损益合并在一起后无应纳税所得额的，就不应计缴企业所得税，如果调整的损益和去年的损益合并后有应纳税所得额的，就应计算补缴企业所得税；如果企业上年度有盈利，调整的损益为借方余额，则应调减上年度企业所得税，反之，则应补缴企业所得税。

以前年度损益调整的会计分录以及会计处理指南以前年度损益调整：是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整，最终不能影响当期的“本年利润”科目。

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：例如：盘盈、收入少计、冲减多计提的折旧/摊销、费用等多出等借：有关科目（银行存款、现金、资产、累计折旧/摊销等）贷：以前年度损益调整调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。

例如：少记制造费用，管理费用、折旧、补计提所得税等借：以前年度损益调整贷：有关科目（银行、累计折旧、应交税费）（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记应交税费――应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。

例如：少计所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费一应交所得税调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损。

例如：多计所得税费用借：应交税费一应交所得税贷：以前年度损益调整（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入利润分配――未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

如为贷方余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润如为借方余额：借：利润分配一未分配利润贷：以前年度损益调整三、本科目结转后应无余额。

以前年度损益调整的会计账务处理分录
以前年度损益调整的会计分录
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，
借：原材料等
贷：以前年度损益调整
调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损
借：以前年度损益调整
贷：原材料等
由于以前年度损益调整增加的所得税费用
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
由于以前年度损益调整减少的所得税费用
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整
经上述调整后，应将以前年度损益调整损益的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

以前年度损益调整损益如为贷方余额
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
如为借方余额，做相反的会计分录。

什么是以前年度损益调整？
以前年度损益调整是企业对以前年度多计或少计的盈
亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。

利润分配是什么？
利润分配是企业在一定时期(通常为年度)内对所实现的利润总额以及从联营单位分得的利润，按规定在国家与企业、企业与企业之间的分配。

应交税费是什么？
应交税费即企业根据税法规定应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加等。

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【税会实务】以前年度损益调整
自从企业所得税汇算开始以来，有许多朋友在咨询所得税汇算涉及到补交企业所得税如何进行账务处理的问题，现我就“以前年度损益调整”科目在实际工作中的运用作如下解释：
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。

最终不能影响当期的“本年利润”科目。

一、本科目的主要会计工作运用：
1、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

如：企业盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

2、以前年度损益调整的主要账务处理。

2.1企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

2.2由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

企业所得税汇算清缴后的账务处理方法1.调整以前年度损益：根据企业所得税法规定，企业在进行所得税汇算清缴后，需要对以前年度的损益进行相应的调整。

一般来说，企业需要重新计算过去几年的可抵扣亏损和未确认的损益，将其调整为净利润中的项目。

这样可以确保企业的财务报表符合税法规定和会计准则的要求。

2.确认税费准备：根据企业所得税法规定，企业需要根据最新的所得税税率和法律法规，计提或调整税费准备。

税费准备是企业为应对未来可能发生的相关税费支付而提前计提的负债，它可以在企业税务费用中提前扣除，以减少企业当期的利润税额。

汇算清缴后，企业需要重新计算并确认税费准备的数额。

3.调整资产和负债：在汇算清缴后，企业可能会根据实际情况进行资产和负债的调整。

例如，如果企业在进行汇算清缴时发现了未确认的资产或负债，需要将其纳入企业的资产负债表中。

此外，还需要对已确认的资产和负债进行相应的调整，以确保企业的资产负债表反映最新的财务状况。

5.编制财务报表：在进行上述调整和处理后，企业需要根据实际情况编制相应的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

同时，还需要编制附注和报表附录，对财务报表中涉及的重要事项进行说明和披露。

这些财务报表将作为企业经营状况和财务状况的主要依据，用于向相关方提供财务信息和履行财务报告的义务。

总之，企业所得税汇算清缴后的账务处理方法包括调整以前年度损益、确认税费准备、调整资产和负债、调整税务成本以及编制财务报表等。

这些处理方法可以确保企业的财务信息准确、合规，并满足相关法律法规和会计准则的要求。

以前年度损益调整的会计分录以及会计处理指南以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整"科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整.最终不能影响当期的“本年利润"科目。

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算.二、以前年度损益调整的主要账务处理。

(一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目,贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录.（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目,贷记“应交税费—-应交所得税"等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

(三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配-—未分配利润"科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配—-未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额。

1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：例如：盘盈、收入少计、冲减多计提的折旧/摊销、费用等多出等借：有关科目（银行存款、现金、资产、累计折旧/摊销等）贷：以前年度损益调整2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损例如：少记制造费用，管理费用、折旧、补计提所得税等借：以前年度损益调整贷：有关科目（银行、累计折旧、应交税费）3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税借：应交税费—应交所得税贷：以前年度损益调整5、结转余额1）如为贷方余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润2。

记账实操-退企业所得税的账务处理
2024年5月份企业所得税汇算清缴申报后，由于2023年预缴的企业所得税多了，这次汇缴多退少补，收到退回的企业所得税10000元，如何做账?(退企业所得税)
汇算清缴后企业所得税需要退税
1、计算需要退回的企业所得税:
借:应交税费--应交所得税10000元
贷:以前年度损益调整10000元
2、经税务机关审核批准退还多缴税款:
借:银行存款10000元
贷:应交税费--应交所得税10000元
3、结转以前年度损益调整：
借:以前年度损益调整10000元
贷:利润分配-未分配利润10000元
补缴企业所得税
若是年度企业所得税汇算清缴后，需要补税，该如何做账?
1、计提应补缴的企业所得税
借:以前年度损益调整
贷:应交税费--应交企业所得税
2、缴纳年度汇算清缴应补缴的所得税
借:应交税费--应交企业所得税
贷:银行存款
3、结转以前年度损益调整
借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整
4.调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积，不需要
该笔分录)
借:盈余公积--法定盈余公积
盈余公积--法定公益金
贷:利润分配-一未分配利润
报表调整
1.调整本年度资产负债表“应交税费盈余公””积”“未分配利润”项目的年初数;
2.调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。

实务中，可能大家为了避免一些麻烦，处理的会更加的粗狂，比如直接反结账，补提或者冲减企业所得税!虽然不规范，也算是一种方法。

财会实操-以前年度损益调整的会计账务处理1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

3.经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。

本科目结转后应无余额以前年度损益调整的会计处理举例分析案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年度多-提固定资产折旧100万元(为便于计算，数据已作简化处理，下同)，因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元(该企业所得税税率33%)。

当时企业会计人员所作的会计处理如下：①借：以前年度损益调整33(万元)贷：应交税金--应交所得税33(万元)②借：应交税金--应交所得税33(万元)贷：银行存款33(万元)③借：本年利润33(万元)贷：以前年度损益调整33(万元)④借：利润分配--未分配利润33(万元)贷：本年利润33(万元)账务处理后出现的问题：①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致?②现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。

将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制度规定。

③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误。

④未作补提盈余公积调整，会计处理“漏项”。

案例二：2000年3月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整(未列明调账分录)。