第5章 审计目标与审计过程2

二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。

进行审查和评价的最终结果。 终结审计报告的形式一般采用非标准格式、非公布目的的详式审计报告。
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用

与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和相 应的审计目标
与期末账户余额相关的认定和相应的审计目标
与列报和披露相关的审计目标
二、具体审计目标 • 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正 确进行再认定。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标
8% 6% 4% 2% 0%
2004 2005 2006
➢例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。
0 2005
-500
2006
2007
-1000
净 利 -1500 润
-2000
-2500
1000
500
0
-500
净 -1000 利 -1500 润 -2000
-2500
• 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 一、管理当局对财务报表的认定 • 认定：陈述或声明，包括明示性和暗示性的。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括：
① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 ➢1940-1980s，审计目标是对财务报表是否公允发表意见。
同时，查错防弊成为次要目标。 ➢1980s后，随着一系列的财务舞弊，审计目标又在确定财
务报表的公允性的同时，逐渐重视检查舞弊。
二、影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标

（二）目标的导向作用（P81） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册
会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P503、510、512、514） 。
二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任）
一、财务报表审计的总体目标（P80） （一）总体目标 注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P81） ： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见（合法性和公允性P503） ； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层 沟通。
(链接P503：（二）注册会计师的责任)
【例题1·多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰 当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】AB
感谢下 载ຫໍສະໝຸດ 截止、分类； CPA对期末账户余额运用的认定通常分为：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊
； CPA对列报和披露运用的认定通常分为：发生及权利与义务、完整性、分类和可理解
性、准确性和计价。 （二）注册会计师的具体审计目标（P91）
1.存在或发生 管理当局：P90-91 CPA:P91-92(与高估性错误有关；只涉及交易不涉及金额) 2.完整性 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (与低估性错误有关；只涉及交易不涉及金额）
（二）审计工作前提（ P82 ）