审计案例分析报告
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Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College
审计案例分析报告
班级
：会计学0806班
组长：张士杰(0721)
答辩：张士杰(0721)
组员：
韩立君(0601)
王旭东(0631) 薛轲
(0632) 吴慧(0633)
闫友为(0722)
二O—一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告
固世资产在企业资产总额中占有较大比例，幷安全性及完整性对企业生产经营影响极大，克余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。
因此•周定资产的审讣也是财务报表审讣中的一项重要内容。
一.案例背景
诚借会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托•对该公司进行年度会汁报表审 ifc根
据审讣il•划安排，2009年2月10日对英2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。
绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对尖可持续经营性造成威胁的迹彖。
在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。
分配到固定资产的重要性水平是 200万元0该企业的房屋建筑物按10年讣提折旧，不考虑残值。
根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固；^^资产的测试与取证工
作。
二.案例内容与过程
按照诚信会计师事务所执业规范的要求,对固；4^资产的实质性测试,应从固崔资产项目、
固定资产折旧、固；4^资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。
审讣人员对固世资产实质性测试的主要过程包括:
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序0编制固定资产及累计折旧审计程序表。
2、索取固世资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。
审计人员取得了全部固泄资产的明细表，并进行了复孩，与明细账、总账核对一致。
审计人员还认貞将期初余额与上年审计报告的审世数予以孩对，证实公司已按上年审计要求予以调账, 年初数孩对一致。
3、审讣固崔资产的增加。
对于外购固定资产，审讣人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽査测试苴汁价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确：对于在建工程转入的, 着重检査了峻工决算、验收和務交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。
在审计过程中，审讣人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固泄资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。
预讣三年后将进行再次装修。
发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为 2000万元。
审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预讣实际支出为2100万元。
4、审讣固；4^资产的减少。
在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审査了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规世，并验证貝数额讣算的准确性。
此外，还结合固定资产淸理和待处理财产损溢等科目，抽査了固定资产账而转销额的正确性，同时关注是否存在未作会讣记录的固总资产减少业务。
在审査减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务
所作的账务处理为:
借：固泄资产淸理64000
累计折旧16000
贷：固定资产80000
借：营业外支出64000
贷：固泄资产清理64000
审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
分析该项业务有何不妥
5、审讣固世资产的所有权。
审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书而文件，以确定所审査的固；^^资产是否确实为企业所拥有的合法财产。
对于新增的固；^^资产，审讣人员索取了客户财产的产权证书副本。
在审査时，发现绿岛公司将原投入C公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资
产，由于某种理由在C公司未经淸算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固泄资产30万元，冲减长期股权投资项目。
6、固定资产折旧的审计。
审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。
其次•讣算
了本期计提折旧额占固资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的介理性和
准确性。
此外，还计算了累计折旧占固;^^资产原值的比率，评估固崔资产的老化率，并估计
因闲這、报废等原因可能发生的固世资产损失。
三、相关理论
(一人固泄资产入账价值审査仃)、审査外购的固世资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。
核实夷计
价的准确性。
(2)、审査自行建造的固泄资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所
列的财产名称、建造成本等核算其讣价的准确性。
(3)、审査投资者投入的固圧资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的
约定的估价核实其计价的准确性。
(4)、审査捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、
保险费、安装费凭证核实英讣价的准确性。
(5)、审査在原有基础上改造扩建的固定资产。
应根据固泄资产原价，加上改扩建发生的支出。
减去改扩建过程中发生的固世资产变价收入等凭证记录核实其讣价的准确性。
(6)、审査接受描赠的固；4^资产
(7)、审査盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及
估价资料，核实夷计价的准确性。
(8)、对于企业为取得周定资产而发生的借款利息和有关费用。
以及外币借款的折合差额。
审
计人员应注意审查不同阶段发生的利息。
其讣入的账户不同。
审査有无任意变动已入账价值的情况。
根据《企业会计准则》规泄•除下述5种情况外。
均不得任意变动固泄资产入账价值。
(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价: ⑵增加补充设备或改良装亂
(3)将固;资产的一部分拆除:
(4)根据实际价值调整原来的暂估价值:
(5)发现原记固泄资产价值有错误。
（二人审讣固;^资产的减少 1、报废固泄资产的审査
审査报废固;4^资产是否达到规泄的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。
2、出售固泄资产的审査
审查出售的价值是否合理。
3、盘亏固;资产的审査
（三人审计固定资产的所有权
通过盘点、审核产权凭证等加以证实。
审査固;^资产存在性
固泄资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。
但固世资产不像存货集中存放在库
中-而是分散在不同的使用地点。
一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产.可以重点抽査验证：对安装使用的设备。
可以在小范用内抽査验证：对流动性的固定资产，需在较大范
I利内抽査验证。
实物盘点前。
应先将固圧资产明细账与固泄资产卡片进行核对，做到账卡相符。
淸
査时。
一方面注意固定资产是否完黠存在.另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况, 鉴定幷新旧程度与账面记录是否一致。
盘点后，对于盘盈、盘V的固定资产进行深入的调査・査明原因，并进行必要的账务处理。
2、审査固；4^资产所有权
收集各种凭证.査证固企资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。
3、核实期末固世资产价值
(四人固定资产折旧的审计分析固圧资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下: (1)固世资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。
(2)比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。
(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。
(4)本年度讣提折旧额除以固泄资产总值，将该比率与上年il•算数比较。
(5)分析比较各年度固定资产保险费。
査明变动有无异常。
四.案例分析
进行分析性复核后，审讣人员审査了折旧的计提和分配的账户，并将累讣折旧账户的贷方的本期汁提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以査明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。
鼠后，审计人员对某些折旧的讣提过程迅查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固左资产继续超提折旧的情况和在用固泄资产不提或少提折旧的情况。
在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧讣提明显高于其他月份，结果査出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取.共讣少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。
此外，经测试发现，该公司按固圧资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度己提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率il•算多提折旧25万元。
