完善我国纳税人权利保护机制

完善我国纳税人权利保护机制摘要：纳税人权利是税法研究中热点之一。

,本文从纳税人权利的界定入手, 从税收法律的角度探讨了纳税人权利问题。

对我国纳税人权利保护现状及原因进行了全面分析,提出了完善我国纳税人权利保护的构想,完善纳税人权利体系,加强对纳税人权利的保护。

关键词：纳税人；权利；保护近年来，人们对税收法律关系平等性认识逐渐深入，对传统税收理论中区别税与非税标志的“税收三性”有了重新认识，特别是对其中的“强制性”、“无偿性”赋予了新的内涵。

纳税人在税收法律关系中应当拥有权利的观点越来越为人们所认同，由此产生了关于纳税人权利如何保护的问题，特别是我国现阶段，无论是纳税人自身的权利保护意识，还是法律、法规的有关规定以及有关国家机关的职责规定，对纳税人权利的保护机制都存在着明显的缺陷。

所以有必要完善我国纳税人权利保护机制，切实保障纳税人的合法权益。

一、纳税人权利的概念及其主要内容纳税人的权利是指“纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或者不作出一定行为，以及要求他人作出或者不作出一定行为的许可与保障，包括纳税人的合法权益受到侵害时应当获得救济和补偿”。

借鉴西方发达国家的经验以及我国的立法实际，纳税人的具体权利至少包括以下几种:1.获知权。

2.申请延期申报、延期纳税和申请减税、免税、退税的权利。

３．知情权。

４．完税凭证、收据、清单的索取权。

５．申请行政复议、行政诉讼和请求国家赔偿的权利。

６．陈述、申辩权和申请听证权。

７．合理纳税的权利。

８．个人隐私和商业秘密得到保护的权利。

９．获得周到、礼貌服务的权利。

１０．委托他人代理纳税事宜的权利。

１１．申诉、控告的权利。

二、我国纳税人权利保护的现状现行的《税收征管法》中规定了纳税人的申请延期申报、延期纳税和申请减税、免税、退税的权利；知情权；申请行政复议、诉讼和请求国家赔偿的权利；陈述、申辩权；个人隐私和商业秘密得到保护的权利；申诉、控告的权利。

在《税收征管法实施细则》中规定了完税凭证、收据和清单的索取权，体现了对纳税人权利的承认，应该说这是立法上的一大进步。

但是，我国现行法律、法规关于纳税人权利的规定，总体上说还比较笼统，纳税人的权利义务不一致，特别是缺乏有效的权利保障机制。

至少体现在以下几个方面：１．纳税人权利缺乏有效的保障措施。

法律、法规规定当纳税人不履行义务时，可以受到罚款、缴纳滞纳金、冻结银行存款、扣押封存或者拍卖货物等处罚，甚至会被追究刑事责任。

但是，纳税人的权利被侵害时，纳税人的救济措施规定的比较笼统，纳税人虽然有获得国家赔偿的权利，但是现行的国家赔偿法赔偿的范围、力度很难弥补纳税人所受的损失。

如纳税人有个人隐私得到保护的权利，如果税务机关泄露了纳税人的个人隐私，按照现行的《国家赔偿法》关于行政赔偿的范围，就很难得到赔偿。

个人隐私属于人身权利的范畴，但现行的《国家赔偿法》关于人身权受到侵犯可以请求行政赔偿的范围，并不包括对个人隐私的侵害。

所以，个人隐私的权利实际上是不能得到救济的权利，形同虚设。

２．纳税人的权利义务不一致。

从税收法律关系平等性的角度来看，纳税人在履行自己纳税义务的同时，也应当享有权利。

这也是我国立法的原则之一,即权利义务相一致原则。

但现行税收方面的法律法规中，对纳税人的义务规定很多，而有关纳税人权利的规定相对较少。

《宪法》中规定“依法纳税是每个公民应尽的义务”，但是却没有纳税人权利的规定。

其他税收法规、暂行条例，包括《税收征管法》都详尽地规定了纳税人的各种义务及不履行义务时应承担的责任。

但是，对纳税人权利保护的规定却很少。

３．税务机关服务意识差。

税务机关还未从根本上树立“为纳税人服务”的思想和意识，“官本位”的思想严重，自认为是国家权利的化身，对纳税人态度生硬，盛气凌人，侵害纳税人合法权益的事件时有发生，而纳税人的权利救济又不能得到保障，只好无奈地忍受。

三．完善我国纳税人权利保护机制的途径完善我国纳税人权利保护机制的途径，使纳税人的权利得到充分、切实地保障，是社会主义法治的基本要求。

因此，要从各个方面完善我国纳税人权利保护机制，以更好地保障纳税人的权利。

1.完善立法第一，从根本法上寻求对纳税人权利的保护。

建议宪法在规定“依法纳税是公民应尽的义务”的同时，增加“国家保护纳税人的合法权利”的原则性规定。

使纳税人合法权益的维护获得直接的宪法根据。

对提高纳税人的法律地位，转变税务机关的工作态度，提高为纳税人服务的意识，具有非常重大的意义。

第二，从税收基本法上寻求对纳税人权利的保护。

到目前为止，我国税收方面的基本法只有《税收征管法》，笔者认为在税收征管法中，不仅应当增加税务机关在行使税收征收管理过程中享有基本权利、承担的基本义务的规定。

更要增加纳税人基本权利和基本义务的规定。

这些规定都应当详尽、具体、通俗、系统。

这不仅可以使税务机关依法行使征税权，防止税务人员利用职权违法行政，还可以增强纳税人的自觉纳税意识，减少和化解税务纠纷。

第三，纳税人权利的单行税收法规保护。

在现行的税收法律法规中，税收单行法规占据重要地位。

例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税条例》等等。

不同的税种的纳税人其享有的权利和应承担的义务也是不同的。

所以单行税收法规应当根据本税种的特点，具体规定纳税人所享有的特殊权利和应承担的特殊义务。

国家应当尽可能地为纳税人提供方便，并且有义务保障纳税人正常的生产经营活动的进行，因为从增加国家财政收入的高度来看，纳税人进行的生产经营活动不仅仅为了纳税人自己。

第四，规范税收立法的权限，提高立法质量和公众的参与度。

我国现行税收法律规范中，几乎80%为国务院的授权立法。

这种情况对税收法制建设非常不利。

税收与公众的利益息息相关，而税收方面的立法没有体现公众的意志，这对税法的实施是很不利的。

而且，国务院的授权立法，使立法者与执法者集于一身，税收的立法者、执法者和税金的使用者集于一身，会导致行政需要什么样的法，就制定什么法，立法的随意性很强。

所以，税收立法应以全国人大和常委会的立法为主，辅之以在立法机关监督下的行政立法，这样才能在税收的立法方面体现公众的意志，有利于税法的实施。

第五，建立税收法律法规的司法审查制度。

鉴于我国现行税收立法授权性立法过多，立法质量不高的现状，有必要建立税收立法的司法审查制度。

根据我国现行的《行政复议法》和《行政诉讼法》，还主要是针对行政机关的具体的行政行为才可以申请复议、诉讼，但由于税收问题与百姓生活息息相关，关系到纳税人的切身利益。

所以，应该对有关税收法律法规进行司法审查。

这样，可以弥补目前立法的缺陷，有利于保护纳税人权利，实现税收法治化。

2．强化对纳税人权利意识的培养在传统的法律体系中，人们常常把税法作为行政法的组成部分，故从“命令服从”的角度来认识税收法律关系，认为税收法律关系是一种不平等的关系，对于税收法律关系的主体地位始终处于倾斜的状态，过分强调征税机关的权力，而忽视了纳税人的权利，在立法上对纳税人权利的保护很不够。

导致纳税人权利意识淡薄，或者不知如何维护自己的权利，法律上的设计也使纳税人维权途径过少，进一步弱化纳税人的权利意识。

为此要强化纳税人的权利意识，应该着重从以下两方面加以改进：第一，重构税收法律关系主体的地位，实现征税主体与纳税主体地位的平等。

在税收法律关系中，作为征税主体的税务机关，将自己看成是国家权力的化身。

纳税人没有树立市场经济条件下的纳税人观念，将税收看成是与自己毫无关系的负担。

在这样的意识主导下，税务机关的强制手段越来越强化，纳税人的权利意识越来越淡化。

二者之间的不平等甚至对立关系，直接影响到国家税款的征收。

根据税收本质的“新利益”说，将税收视为是人们享受国家提供公共服务的公共产品而支付的价格费用。

作为国家提供公共服务的公共产品，它由社会成员私人消费和享受，国家由此而付出的费用，也就必须由社会成员通过纳税来补偿。

所以，税收征纳双方之间存在根本的平等关系。

对税收经济本质的认识反映到税法领域，就是税收法律关系的平等性。

首先表现为税收宪法性法律关系的平等性-----国家与纳税人之间的平等性；其次具体体现为税收征纳关系的平等性-----征税机关和纳税人的平等。

它可以使纳税人意识到税收取之于民用之于民，从而主动纳税；税务机关可以转变高高在上的角色意识，提高服务意识。

第二，赋予纳税人一定的抵抗权。

对税务机关明显的违法征税行为，以及显失公平的处罚行为，赋予纳税人抵抗权，而无须经过复议或者行政诉讼。

对于税务机关显失公平的处罚行为，纳税人可以拒绝。

纳税人不必事先支付有争议的税款。

对于由于税务机关的决定可能给纳税人带来难以弥补的损失的情况，赋予纳税人在申请复议期间不执行纳税机关决定的权利。

通过赋予纳税人此类抵抗权，可以使纳税人更关注自己的权利内容，强化纳税人的权利意识。

3．改善税务机关的工作作风，强化服务意识税务机关要改变“门难进，脸难看，事难办”的工作态度，税务机关的工作应该从一味地强调对纳税人的管理转变为管理与服务并重，突出服务职能。

要建立一整套服务体系，全方位的为纳税人提供服务。

例如：免费向纳税人提供税法解释性文件和细则，让纳税人清楚各种规定。

免费向纳税人寄送纳税申报表及有关申报办法的宣传品，设纳税人咨询专线电话，免费回答纳税人提出的各种问题，对电话中无法解释的问题，免费寄去书面解答。

完善我国纳税人权利保护体系，既可以防止税务机关滥用职权，侵犯纳税人合法权益的情况，又能够增强纳税人的权利意识，提高其纳税的积极性、主动性，其目的就是要防止国家税款的流失，实现税收法制。

参考文献:[1]王建平.析纳税人权利缺失的传统法律文化背景[J].税务研究,2003,10：65-67.[2]张媛.构建纳税人权利保护法律体系[J].合作经济与科技,2005,1：42-43.[3]张琪.纳税人权利保障问题法律探索[J].中央财经大学学报,2005,6：20-23.。