工薪与人事循环了解内部控制
被审计单位： 索引号： GXL
项目： 财务报表截止日/期间：
编制： 复核：
日期： 日期：
了解本循环内部控制的工作包括：
1．了解被审计单位工薪与人事循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对工薪与人事循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：
1. GXL-1：了解内部控制汇表总表
2. GXL -2：了解内部控制设计——控制流程
3. GXL -3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动
4. GXL -4：确定控制是否得到执行（穿行测试）
编制说明：
1．在了解和评价控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、检查、观察程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。
2．如果使用以前审计获取的信息，应当考虑被审计单位的相关控制自上次测试后是否发生重大变动。
3．审计工作底稿用以记录下内是内容：
（1）GXL-1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；
（2）GXL -2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程；
（3）GXL -3：记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动； （4）GXL -4：记录穿行测试的过程和结论。
第十八章人力资源与工薪循环的审计
一、单项选择题
1. 在对人力资源与工薪循环实施审计之前，注册会计师应当了解被审计单位工薪业务的特
点，以便合理分配审计资源。以下有关不同行业工薪特点的说法中，你认为不正确的是 （）。
A. 服务业的工薪支出在所有支出中占有重要比例
B. 国有事业单位的员工工薪的变动最为频繁
C. 高科技行业员工的工薪补偿方案最为复杂
D. 制造业企业支付的工薪取决于生产过程的劳动密集程度
2. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品（）
计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
A. 公允价值
B. 销项税额
C. 账面价值
D. 公允价值与销项税额之和
3. 以下有关人力资源与工薪循环中与工薪相关的内部控制的说法中，正确的是（） 。
A. 为防止少付员工工薪，应进行适当的职责分离
B. 为防止错报工薪，工薪应由专职考勤人员发放
C. 为防止漏付员工工薪，应进行独立的专人核查
D. 为防止工薪计算差错，应独立验证工薪的计算
4. 在对应付职工薪酬实施实质性程序时， 注册会计师正在检查辞退福利， 并将以下内容作为
检查的重点。其中，你不认可的是（） 。 c•检查实质性辞退工作在一年内完成， 但付款时间超过一年的辞退福利， 是否按折现后的金
A. 对于职工没有选择权的辞退计划， 检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债
金额是否正确
B. 对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准 （该标准
确定）等计提辞退福利负债金额是否正确
额计量，折现率的选择是否合理
D•检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期营业外支出
5. 下列属于人力资源与工薪循环中人工控制的是 （ ）。
A. 员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录
B. 逻辑存取控制只允许经授权的高级员工复议员工主文档中的固定数据
人力资源与工薪循环审计要点
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企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）
一、人力资源与工薪循环概述
不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。 二、人力资源与工薪循环的资料清单
会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。主要应当包括但不限于下列内容：
1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
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1 / 30 第18章 人力资源与工薪循环的审计（2分)
本章主要关注以下两个问题：
1．表18—1（教材P407）;
2．应付职工薪酬的审计目标与实质性程序（教材P412—414）.
第一节人力资源与工薪循环的特点（略)
一、人力资源与工薪循环的特点
一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；
二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；
三是与工薪相关的内部控制通常是有效的.
二、涉及的主要业务活动
（一）批准招聘 批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知.
(二）记录工作时间或产量 记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。
（三）计算工薪总额和扣除 在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。
(四）支付工薪净额 比较支票总额和工薪总额。 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除
2 / 30 了解人力资源与工薪业务循环(教材P456—457)
主要业务活动环节 主要业务活动产生的凭证与记录
1.批准招聘 人事和雇用记录（非财务信息） 批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制
2。记录工作时间或产量 工时记录和工薪表 记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。
3.计算工薪总额和扣除 支付工薪记录 在确定相关控制活动已经执行后,应当由一名适当的人员批准工薪的支付.同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。
4。支付工薪净额 个人所得税纳税申报表 比较支票总额和工薪总额。
了解人力资源与工薪业务循环:
（1） 工薪费用分配表
（2） 工薪汇总表
（3） 工薪结算表
（4） 有关费用明细表
