四种虚开增值税专用发票行为是否成立共同犯罪

虚开增值税专用发票罪认定中的几个疑难问题摘要：虚开增值税专用发票犯罪近年来的发案率比较高，由于是新罪名，司法实践中掌握的标准不一，在多方面存在比较大的争议。

本文力图廓清一些似是而非的观点，对《刑法》第二百零五条第二款的理解适用、虚开数额、虚开增值税专用发票罪与其他相关罪名的竞合以及本罪中单位犯罪与自然人犯罪的界定等方面的问题进行了理解性的阐述，提出了自己的看法。

关键词：虚开增值税专用发票罪，加重条款，数额，竞合，单位虚开增值税专用发票罪源于1995年颁布的全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，之后作为新罪名被吸纳入1997年刑法典。

由于是新罪名，且无相关新的司法解释（最高人民法院曾在1996年作出《关于适用的若干问题的解释》），实践中认定本罪存有一些疑难问题，一直未能得到有效解决，本文拟论述之，以求教同仁。

一、多人分别实施虚开与骗税行为如何适用《刑法》第二百零五条第二款虚开增值税专用发票罪是一种严重危害我国税收征管秩序的犯罪，《刑法》第二百零五条第二款为之特别规定了较重的法定刑：有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

该款是第二百零五条的加重条款，应谨慎适用，严格界定该款的适用对象。

实践中的争议比较集中地反映在如何认定“骗取国家税款”的行为主体以及由此引伸出的共同犯罪问题上。

观点一认为，第二款中“有前款行为”的主语是指第一款中的虚开增值税专用发票或虚开用于骗取国家出口退税款、抵扣税款的其他发票的行为人：“骗取国家税款”的主语不同，前一个主语系特指，后一个主语系泛指，即不论何人去骗税，只要发生了虚开的发票实际上已被税务机关抵扣的后果，其他条件也符合本款规定，即可适用本款。

观点二认为，第二款的意思应当指犯罪主体必须虚开行为与骗税行为同时具备，即“既开且骗”。

观点三认为，根据1996年最高人民法院《关于适用的若干问题的解释》第一条第六、七款的规定，如果是构成共同犯罪的虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子就应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任，如果不构成共犯，则罪责自负、分别追究-虚开增值税专用发票的行为构成虚开增值税专用发票罪，适用《刑法》第二百零五条第一款，骗取国家税款的行为不构成虚开增值税专用发票罪，视其具体情况，分别构成偷税罪、骗取国家出口退税罪、诈骗罪等。

遇到刑法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>虚开增值税发票罪如何认定一、适用本款的法定条件1.行为要件。

适用本款须具备“虚开”和“骗取税款”两个行为。

前者是行为人实施特定骗税行为的基础和前提，包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为方式。

后者“骗税行为”是指利用虚开的增值税专用发票实际抵扣应纳税款或者骗取出口退税款的行为并直接导致国家税款被骗取的行为。

2.结果要件。

适用本款须同时具备“国家税款被骗取”和“国家利益遭受损失”两个结果，且均须达到一定数额标准的要求。

3.数额要件。

适用本款应考查三个数额：(1)虚开数额。

刑法对此并未明示，属于隐含的数额要件。

因刑法将适用本款结果要件中的“骗取国家税款”设定为“数额特别巨大”，而基于本罪“虚开”和“骗税”行为的内在逻辑联系，没有虚开难以实现骗税，“骗取国家税款，数额特别巨大”是以行为人所虚开的发票数额达到或超过此特别巨大数额为标准的。

(2)骗税数额。

刑法规定了须达到“数额特别巨大”的要求。

其具体数额，根据最高人民法院司法解释，应为100万元以上。

(3)损失数额。

根据立法规定“给国家利益造成重大损失”是适用本款所必须具备的后果要件，这一要件与“骗税行为数额”之间存在本质区别，表面上看，二者都表示国家税款已被骗取，但是被“骗取”并不等于“损失”，因为被“骗取”后，因骗税人之悔改主动退出所骗取税款，或者在侦查终结前“国家损失”被部分或全部追回，其“损失”的数额就会小于“骗取”的税额。

因而，前述司法解释将“给国家利益造成特别重大损失”规定为“造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回”。

二、适用本款法定刑的犯罪形式1.由同一犯罪主体实施虚开增值税专用发票适用第2款规定法定刑的情形同一行为人在虚开增值税专用发票后，又利用该发票进行税款抵扣或者出口退税款的骗取行为的，符合结果条件时应当适用本款规定。

对于由同一主体实施的虚开和骗税行为，由增值税专用发票和其他专用发票的功能和操作原理所决定，“为他人”虚开的发票作为开票人的“自己”根本无法实施抵扣，而只能由作为受票方的“他人”进行抵扣税款或者骗税，因此，对于由同一犯罪主体实施应当适用本条第2款所规定的法定刑的，其“虚开”行为的主体只能是“为自己”或“让他人为自己”虚开增值税专用发票的行为人。

对虚开增值税发票中虚开行为的认定研究作者：王思迪来源：《中国管理信息化》2018年第15期[摘要] 为了便于税务机关监控买卖双方的交易数据以规制发票虚开行为，也为维护我国的税收管理制度，2017年7月新出的《发票管理办法》对增值税发票进行了新的规制。

对比《刑法》中有关虚开增值税发票犯罪中“虚开”行为的认定，税收监管现实中采取的标准则是“三流是否一致”，即交易的货物流、现金流和发票流是否一致。

虚开，通常特指虚开增值税专用发票。

“三流一致”的概念来源于1995年国家税务总局发布的192号文，其发布的背景与现今的经济状况大不一样，当然在实务中也遇到不少挑战。

文章主要论述全面“营改增”后“三流一致”的适用及对实务中问题的解决。

[关键词] 增值税；虚开发票；三流一致doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 043[中图分类号] F812.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）15- 0113- 021 全面“营改增”后，“三流一致”的适用在2016年5月全行业营改增后，营改增纳税人及营改增应税行为是否适用《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第三项关于“‘三流一致’方能抵扣进项税额”的规定有待探讨。

营改增的新政策下的应税行为主要体现于财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），而“三流一致”的调整对象表述为国家税务总局《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第（三）项是对“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象”所做的规定，要求的是“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用”时的“货物流、资金流、发票流”必须一致。

字面上看，在全行业营改增后修改该文件时，并未将营改增的“销售服务、销售无形资产、销售不动产”这三类应税行为增补到国税发〔1995〕192号）第一条第（三）项的适用对象中。

被动接受虚开增值税专用发票的收票方是否构成犯罪作者：李坤来源：《中国检察官·经典案例版》2012年第06期一、基本案情2005年12月至2007年1月，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹（该公司经理）委托个体加工户魏建华（另案处理）承担加工服装绣花业务。

在结算加工费过程中，章绿芹为了本公司能够抵扣进项税款，在其公司与杭州晨展化纤纺织有限公司没有真实货物交易的情况下，仍接受魏建华从杭州晨展化纤纺织有限公司虚开的服装面料销售增值税专用发票4份，价税合计116518.20元，税额16930.00元，并将上述虚开的增值税专用发票入账申报抵扣进项税金，造成国家税款被骗16930.00元。

案发后，杭州富兴服饰有限公司已补缴被骗税款，并接受了税务机关的处罚。

杭州市萧山区公安机关将杭州富兴服饰有限公司及章绿芹一并以虚开增值税专用发票罪移送审查起诉。

二、分歧意见侦查机关认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第205条，应当以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。

依照《刑法》第25条第1款、第30条的规定，应为单位犯罪、共同犯罪。

在检察机关审查起诉阶段，对杭州富兴服饰有限公司及章绿芹在定性和处理上存在三种意见：第一种意见和公安机关的意见一致，认为杭州富兴服饰有限公司及章绿芹均已构成虚开增值税专用发票罪，应依法起诉追究刑事责任。

第二种意见认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹的行为不符合《刑法》第205条所规定的虚开增值税专用发票的构成要件，只是一般的违反税法的行为，不能够追究刑事责任。

第三种意见认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹的行为是否构成犯罪存在争议，对这种情形应根据宽严相济刑事政策区别对待：对于没有涉税违法前科，用虚开的发票抵扣税款数额较小，案发后已经补交，并已被税务机关行政处罚的，可以做相对不起诉处理；对于用虚开发票抵扣税款数额较大的，应依法追究刑事责任。

全国联考法硕联考专业基础(非法学)模拟题2020年(389)(总分100, 做题时间60分钟)多项选择题1.甲、乙共同盗窃一辆汽车，价值200万，销赃50万，甲分得45万，乙分得5万元。

关于本案说法错误的是( )SSS_MULTI_SELA甲的犯罪数额应认定为50万B甲的犯罪数额应认定为45万C乙的犯罪数额应认定为5万元D乙起的作用明显较小时，应认定为从犯，应当从轻、减轻或者免除处罚该题您未回答:х该问题分值: 4.2答案:A,B,C各共同犯罪人应对共同犯罪的整体行为及其危害结果负刑事责任，即本案中对甲和乙都应按盗窃数额200万适用刑罚，在此基础上再根据各共同犯罪人在共同犯罪中所起的作用，区分主犯、从犯、胁从犯和教唆犯，分别按照刑法规定的相应处罚原则，予以处罚。

2.关于犯罪目的与犯罪动机，以下说法正确的是( )SSS_MULTI_SELA犯罪目的是犯罪构成的必备要件，犯罪动机是犯罪构成的选择要件B间接故意和过失犯罪不存在犯罪目的，也不存在犯罪动机C同一犯罪目的可以有不同的犯罪动机D同一犯罪动机可以有不同的犯罪目的该题您未回答:х该问题分值: 4.2答案:C,D犯罪动机是犯罪构成的选择要件，在有些犯罪中犯罪目的是必备要件，在有些犯罪中，犯罪目的不是必备要件，A项错误。

间接故意和过失犯罪不存在犯罪目的，但是存在犯罪动机，B项错误。

CD项正确，同一个犯罪目的可以有不同的犯罪动机，比如甲的目的是杀死乙，丙的目的也是杀死乙，但是甲的动机是报仇，丙的动机是骗取保险金。

同一犯罪动机可以有不同的犯罪目的，比如甲乙都是为了向丙报仇，报仇是犯罪动机，甲想杀了丙，乙想打伤丙，二人的犯罪目的不同。

3.下列关于继续犯，正确的表述有( )。

SSS_MULTI_SELA继续犯的犯罪行为与犯罪行为导致的不法状态同时存在B继续犯的追诉时效从犯罪行为终了之日起计算C在犯罪既遂以后，也允许进行正当防卫D犯罪继续期间，其他人加入的属于事后帮助行为，不成立共犯该题您未回答:х该问题分值: 4.2答案:A,B,C继续犯的犯罪行为与不法状态同时存在，不法状态不能脱离犯罪行为而独立存在。

乐税智库文档司法案例策划 乐税网刘志刚犯合同诈骗罪、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书【标 签】合同诈骗罪,虚开增值税专用发票,骗取出口退税,抵扣税款发票罪【案 由】刑事案由【法 院】基层法院【地 域】山东省【裁判时间】2015-12-11【审判程序】一审【裁判单位】东营市东营区人民法院【文书种类】判决书 当事人信息: 公诉机关东营市东营区人民检察院。

被告人刘志刚，无业。

2015年4月8日因涉嫌犯合同诈骗罪被东营市公安局东营分局刑事拘留，同年5月15日被逮捕。

现羁押于东营市看守所。

审理经过: 东营市东营区人民检察院以东区检公刑诉（2015）531号起诉书指控被告人刘志刚犯合同诈骗罪、虚开增值税专用发票罪，于2015年10月15日向本院提起公诉。

本院同日立案，依法组成合议庭，于同年12月1日公开开庭审理了本案，东营市东营区人民检察院指派检察员赵鹏出庭支持公诉，被告人刘志刚到庭参加诉讼。

现已审理终结。

一审请求情况: 公诉机关指控：2013年7月份，被告人刘志刚先以东营市亚凯工贸有限责任公司（以下简称“亚凯公司”）的名义通过压低钢材价格、接受承兑汇票的条件与胜利油田天宇石化工程有限责任公司（以下简称“天宇公司”）签订钢材采购合同，之后被告人刘志刚又向东营齐发金属贸易有限责任公司（以下简称“齐发公司”）谎称是齐发公司中标了该采购合同，并伪造了采购合同，让齐发公司向天宇公司供货，在齐发公司向天宇公司供货后，该公司向刘志刚催要货款，刘志刚以种种理由拖延。

为结算货款，被告人刘志刚以支付发票面额一定比例费用的方式，让亚凯公司负责人付某向天宇公司虚开增值税专用发票二十三份，价税合计2492878.7元，税额362213.14元，刘志刚支付发票票面10%的开票费给付某（另案处理）。

2013年8月16日，天宇公司把676111.11元货款汇到亚凯公司的账户上并给了一张100万元的承兑汇票，付某在扣除16.76万元的开票费后，将剩余货款打到刘志刚的农行卡上并把100万元的承兑汇票交给刘志刚。

第1篇一、案例背景近年来，随着我国经济的快速发展，房地产行业逐渐成为国民经济的重要支柱产业。

然而，在房地产市场的繁荣背后，一些房地产开发公司为了追求利益最大化，违规操作、违法预售现象时有发生。

本案例以某房地产开发公司违法预售为例，分析其在财经法规法律责任方面的相关问题。

二、案情介绍1. 案件起因某房地产开发公司（以下简称“甲公司”）在开发一住宅项目过程中，为了吸引购房者，于2018年3月开始进行违法预售。

甲公司在未取得预售许可证的情况下，以优惠的价格预售部分住宅，吸引了大量购房者。

2. 违法事实（1）未取得预售许可证：甲公司在未取得预售许可证的情况下，擅自预售住宅，违反了《中华人民共和国城市房地产管理法》的相关规定。

（2）虚假宣传：甲公司在预售过程中，夸大项目配套设施、配套设施进度等，误导购房者，涉嫌违反《中华人民共和国广告法》。

（3）违规收取定金：甲公司在未签订正式购房合同的情况下，违规收取购房者定金，违反了《中华人民共和国合同法》的相关规定。

3. 案件进展2018年5月，当地住房和城乡建设部门接到群众举报，立即对甲公司进行调查。

经调查，甲公司确实存在违法预售、虚假宣传、违规收取定金等违法行为。

三、法律责任分析1. 违法预售的法律责任根据《中华人民共和国城市房地产管理法》第四十五条的规定，未取得预售许可证，擅自预售住宅的，由县级以上地方人民政府房地产管理部门责令停止违法行为，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上3倍以下的罚款。

在本案中，甲公司未取得预售许可证，擅自预售住宅，应承担相应的法律责任。

2. 虚假宣传的法律责任根据《中华人民共和国广告法》第二十八条的规定，广告有下列情形之一的，由广告监督管理机关责令停止发布，处以罚款，对负有责任的广告主、广告经营者、广告发布者给予警告：（1）发布虚假广告的；（2）违反本法规定，利用广告对商品或者服务作虚假宣传的。

在本案中，甲公司在预售过程中夸大项目配套设施、配套设施进度等，误导购房者，涉嫌违反《中华人民共和国广告法》，应承担相应的法律责任。

第1篇一、案件背景近年来，随着我国经济的快速发展和法治建设的不断深入，各类疑难案件层出不穷。

这些案件往往涉及法律适用、证据认定、程序正义等多方面问题，给司法实践带来了极大的挑战。

本文将以一起典型的疑难案件为例，进行法律分析，以期对类似案件的处理提供参考。

案件简介：某市A公司与B公司因合同纠纷诉至法院。

A公司称，B公司未按合同约定支付货款，且存在欺诈行为。

B公司则辩称，A公司提供的货物存在质量问题，且未履行合同约定的验收义务。

在案件审理过程中，双方对合同条款、证据材料等存在重大分歧。

二、案件焦点1. 合同条款的认定与解释2. 证据材料的真实性、合法性与关联性3. 欺诈行为的认定4. 合同解除的条件与法律后果三、法律分析（一）合同条款的认定与解释1. 合同条款的认定根据《中华人民共和国合同法》第十二条的规定，合同的内容由当事人约定，一般包括标的、数量、质量、价款或者报酬、履行期限、地点和方式、违约责任、解决争议的方法等条款。

在本案中，双方当事人签订的合同中应包含上述条款。

2. 合同条款的解释根据《中华人民共和国合同法》第十四条的规定，合同条款的解释应当遵循以下原则：（1）文义解释：首先应当根据合同条款的字面意思进行解释。

（2）目的解释：如果文义解释存在歧义，应当根据合同的目的进行解释。

（3）体系解释：应当将合同条款与其他条款、合同目的、交易习惯等相结合进行解释。

在本案中，法院应首先根据合同条款的字面意思进行解释，若存在歧义，则应根据合同的目的、交易习惯等进行解释。

（二）证据材料的真实性、合法性与关联性1. 证据材料的真实性根据《中华人民共和国民事诉讼法》第六十三条的规定，证据应当是真实的。

在本案中，法院应审查双方提供的证据材料是否真实，是否存在伪造、篡改等情形。

2. 证据材料的合法性根据《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条的规定，证据应当是合法取得的。

在本案中，法院应审查双方提供的证据材料是否合法取得，是否存在侵犯他人合法权益等情形。

乐税智库文档司法案例策划 乐税网孔某、谢某等犯虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书【标 签】虚开增值税专用发票,骗取出口退税,抵扣税款发票罪【案 由】刑事案由【法 院】基层法院【地 域】江苏省【裁判时间】2015-10-19【审判程序】一审【裁判单位】如皋市人民法院【文书种类】判决书 当事人信息: 公诉机关如皋市人民检察院。

被告人孔某，曾用名孔叶峰，江阴市海江纱厂有限公司销售员。

被告人孔某因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2014年9月11日被如皋市公安局取保候审；于2015年7月14日被如皋市人民检察院决定取保候审。

被告人谢某，江阴市海江纱厂有限公司销售员。

被告人谢某因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2014年9月11日被如皋市公安局取保候审；于2015年7月14日被如皋市人民检察院决定取保候审。

被告人袁某，江阴市茂达棉纺厂有限公司销售员。

被告人袁某因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2014年9月11日被如皋市公安局取保候审；于2015年7月14日被如皋市人民检察院决定取保候审。

辩护人姚铮、肖田（实习律师），江苏振强律师事务所律师。

审理经过: 如皋市人民检察院以皋检诉刑诉（2015）355号起诉书指控被告人孔某、谢某、袁某犯虚开增值税专用发票罪，于2015年8月13日向本院提起公诉，并建议适用简易程序。

本院转为适用普通程序，依法组成合议庭，于2015年9月16日公开开庭审理了本案。

如皋市人民检察院指派代理检察员孙莉出庭支持公诉。

被告人孔某、被告人谢某、被告人袁某及其辩护人姚铮、肖田到庭参加了诉讼。

现已审理终结。

一审请求情况: 公诉机关指控，被告人袁某于2013年5月至2014年3月间，自行或通过被告人谢某、费某（另案处理）等人介绍，为安徽省池州恒信针织有限公司虚开增值税专用发票57份，价税合计人民币5028787.85元，共抵扣税款人民币730678.55元。

刑法概述[填空题]1仅以国家立法机关制定的统一规定犯罪、刑事责任和刑罚的（）为研究范围的称为狭义的刑法学。

参考答案：刑法典[填空题]2如何理解刑法学与刑事诉讼法学的关系？参考答案：刑法学与刑事诉讼法学是实体法学与程序法学的关系，两者同属于刑事法学范畴。

刑法学研究犯罪、刑事责任、刑事处罚问题，属于实体法学；刑事诉讼法学则研究证实犯罪、揭露犯罪、追究犯罪的程序、步骤、方式方法等问题，属于程序法学。

[多项选择题]3、刑法分则是关于具体犯罪的（）规范体系A.罪状B.刑罚幅度C.罪名D.性质参考答案：A,B[填空题]4刑法的法律性质，与民法、行政法、经济法等基本部门法相比，具有两个显著特征：一是（）；二是（）。

参考答案：刑法保护范围的广泛性刑法的强制性最为严厉[填空题]5如何理解我国刑法的任务？参考答案：我国刑法的任务包括两个方面的内容：一是使用刑法惩罚犯罪，二是使用刑法保护人民。

这两个方面密切联系，有机统一。

惩罚犯罪与保护人民是手段与目的的关系，惩罚犯罪是指采用刑罚即刑事制裁的方法,同一切犯罪行为作斗争，目的是为了保护人民。

根据我国刑法的规定,保护人民主要是指保护国家利益、人民利益，保护全体公民的基本权利和合法权益。

[单项选择题]6、附属刑法是指（）A.附带规定于单行刑法的罪行规定B.附带规定于非刑事法律中的违法规定C.附带规定于非刑事法律中的罪行规范D.刑法典的附则参考答案：C[单项选择题]7、狭义刑法是指（）A.治安处罚条例B.刑法典C.研究犯罪和刑罚的科学D.研究刑法的科学参考答案：B[多项选择题]8、我国现行刑法典的组成包括（）A.总则B.犯罪C.刑罚D.附则E.分则参考答案：A,D,E[多项选择题]9、根据《刑法》第2条的规定，刑法的任务可概括为（）A.保卫国家安全，保卫人民民主专政的政权和社会主义制度B.保护国有财产和劳动群众集体所有的财产C.保护公民的人身权利、民主权利和其他权利D.保护公民私人所有的财产E.维护社会秩序、经济秩序参考答案：A,B,C,D,E[判断题]10、香港、澳门、台湾地区刑法仅适用于当地，不具有普遍性。

骗取出口退税罪案件认定从犯的裁判规则根据《刑法》第二十五条的规定：“共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

”这些虚开增值税专用发票的犯罪团伙，基于共同的犯罪故意，属于共同犯罪的行为。

他们之间存在着具体分工，在共同犯罪中所起的作用不同，有些人起主要作用，是主犯，而有些人起次要或者辅助作用，是从犯。

根据《刑法》第二十七条规定：“在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，是从犯。

”“对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。

”从犯包括两种情形：一是在共同犯罪中起次要作用的犯罪分子，即对共同犯罪行为的实施、完成起次要作用的人，主要指实行犯；二是在共同犯罪中起辅助作用的犯罪分子，即为共同犯罪提供方便、帮助创造条件的人，主要指帮助犯。

根据最高人民法院《关于常见犯罪的量刑指导意见》（法发[2017]7号）的规定，“对于从犯，应当综合考虑其在共同犯罪中的地位、作用等情况，予以从宽处罚，减少基准刑的20%-50%；犯罪较轻的，减少基准刑的50%以上或者依法免除处罚。

”骗取出口退税罪是严重的税收犯罪，根据最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释〔2002〕30号）第三条的规定，“骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的‘数额特别巨大’”。

因此，在难以作无罪辩护的情形下，罪轻辩护则成为有效辩护的选择，而从犯作为一个法定从轻或者减轻的处罚情节，则成为在共同犯罪的案件中辩护律师竭力为当事人争取的一个有利情节。

那么，骗取出口退税罪的当事人在什么情况下会被认定为从犯？怎样的行为属于次要的？怎样的行为又属于辅助性的？笔者通过搜集一些裁判文书，整理出骗取出口退税罪认定从犯的裁判规则以及不认定为从犯的裁判规则，以便在办理骗取出口退税罪案件中予以参考。

一、认定为从犯的裁判规则1.1.案例一：郑某某骗取出口退税案1.2.裁判规则：受他人指使被动参与，没有参与决策，对骗取税款分配，只获取工资薪酬，起辅助作用，是从犯1.3.案号：衡阳市中级人民法院（2020）湘04刑终604号1.4.裁判理由：本院认为，……上诉人郑某某上诉提出“受其父郑某1的指使、安排负责银行转账形成虚假资金流，是从犯，其在共同犯罪中的地位和作用比同案人赵某要小”，上诉人郑某某的辩护人提出“上诉人郑某某是按照其父郑某1的指使被动参与犯罪，没有参与决策、对骗取税款分配，只获取工资薪酬，起辅助作用，是从犯”的辩解、辩护意见成立，本院予以采纳，可依法对上诉人郑某某减轻处罚。

CLI.C.79698厦门三益贸易公司、杜益村虚开增值税发票案（单位犯罪中的共犯及主从犯问题）/case/DisplayContent.asp?Gid=117520210&keyword=厦门三益贸易公司（一）首部1．判决书字号：福建省厦门市中级人民法院（2001）刑字第159号。

2．案由：虚开增值税专用发票案。

3．诉讼双方公诉机关：福建省厦门市人民检察院，代理检察员：吴捷、孙文华。

被告单位：福建省厦门三益贸易公司。

公司地址：厦门华星大厦十一楼。

诉讼代表人：胡德身，三明市供销机械厂办公室主任。

被告人：杜益村。

2001年5月18日因本案被依法逮捕。

辩护人：邹字虹，广东国信律师事务所律师。

4．审级：一审。

5．审判机关和审判组织审判机关：福建省厦门市中级人民法院。

合议庭组成人员：审判长：廖惠敏；审判员：许庆林；代理审判员：王绮。

6．审结时间：2001年11月25日。

（二）诉辩主张1．厦门市人民检察院指控称1997年7月，厦门特贸有限公司（另案处理，以下简称特贸公司）轻纺进口部为在国内销售走私进口的975．186吨马口铁，由该部业务科长陈小清（已判决）找到时任被告单位厦门三益贸易公司（以下简称三益公司）法定代表人、总经理的被告人杜益村，要求被告单位三益公司为特贸公司商场虚开增值税专用发票。

被告人杜益村为给其单位牟取非法利益，在没有实际货物贸易的情况下，指示被告单位三益公司的财务人员按陈小清的要求虚开了在没有实际货物贸易的情况下，指示被告单位三益公司的财务人员按陈小清的要求虚开了增值税专用发票一份给厦门特贸公司商场，发票号码00022898，货物品名马口铁，数量975．186吨，票面税额人民币991 897．03元，价税合计人民币6 826 585．42元。

为此，被告单位厦门三益公司从中牟取了人民币259 410．25元的非法利益。

同时，为解决上述销项税额的抵扣问题，被告人杜益村经汕头人陈焕昌（另案处理）介绍，让汕头市河浦区中星企业发展有限公司（另案处理）为被告单位厦门三益公司虚开了7份增值税专用发票，发票号码00166384～00166390，货物品名马口铁，数量合计975．186吨，票面税额合计人民币989 063．15元，价税总额人民币6 807 081．72元，并向厦门市国税局申报抵扣，造成国家税款流失人民币989 063．15元。

虚开增值税专用发票罪量刑标准与司法解释[释义]构成本罪，必须具有虚开增值税专用发票或非增值税发票的专用发票的行为。

[刑法条文]第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零八条第二款非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。

第二百一十二条犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

[相关司法解释]最高人民法院《关于适用(全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定)的若于问题的解释》(1996.10。

17 法发〔1996〕30号)为正确执行《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)。

依法惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票犯罪，现就适用《决定》的若于具体问题解释如下：五、根据《决定》第五条规定，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成虚开专用发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。

2016年全面实施营改增后，随着增值税发票系统对增值税货物、劳务和原营业税应税项目的全覆盖，全国增值税发票电子底帐系统和稽核系统开始发力。

国家税务总局已经连续下发了十几批涉嫌虚开发票的检查名单，越来越多的企业卷入了虚开发票的漩涡，被补税、罚款、移送司法、判刑……那么，面对越来越严厉的税收监管，企业该怎么办？先奉劝一句话，“遵纪守法，远离虚开。

”然后，老五会推出系列笔记，讲解虚开的刑事、信用风险。

何为虚开发票罪？根据《刑法》和《立案起诉标准》：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。

虚开发票案(刑法第二百零五条之一)虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的。

广大老板和财务人员需注意发票风险，规范开具发票。

单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次开具，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

何为虚开发票有的人对虚开存在理解偏差，以为自己不开假发票就能远离虚开发票。

不是这样的，根据《发票管理办法》，虚开发票有三种情形，自己不开假发票只是其中之一。

《发票管理办法》规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

谨以此文纪念虚开的先烈们，并警醒前赴后继的替补队员。

（一）老板虚开，兼职会计判刑8年（本案是较早公布的兼职会计虚开发票罪，刘某真可谓先烈。

实践探索《犯罪研究》2006年第2期当前虚开增值税专用发票犯罪的特点、原因与对策刘 鑫内容摘要：自1994年我国推行增值税制度以来，虚开增值税专用发票一直是司法实践中的一种常见犯罪。

这种犯罪具有极大的社会危害性，如何打击和防范值得研究。

本文结合上海市第一中级人民法院对此类案件的审理概况，就其特点、原因和对策进行了分析，认为造成其产生和泛滥的原因包括犯罪人文化程度低、工商税务管理方面存在漏洞、制度不完善、打击不力等因素，并相应地提出加强企业登记管理、对现行税制进行改革、加强税收稽核、税务案件侦查以及法制宣传工作等防治对策。

关键词：虚开增值税专用发票犯罪 审理概况 原因 特点 对策1994年，为统一税法，公平税负，简化税制，保障财政收入，我国实施了以增值税制度为主要内容的工商税制改革，增值税专用发票这一兼具购销凭证和税款抵扣凭证双重性质的特殊发票形式应运而生。

新税制实施以来，我国税收收入平均每年增长一千多亿元人民币（以下所涉币种均为人民币），增值税对此发挥了重要作用。

以2001至2003年为例，三年的税收收入总计为49,591.01亿余元，其中增值税收入为18,963.49亿余元，所占比例高达38.23%①。

上述数据表明，税制改革取得了巨大成功。

但是，由于增值税专用发票具有可作抵扣税款凭证的特殊属性，很快就成为犯罪活动的目标，一些不法分子在利益的驱使下，进行虚开增值税专用发票犯罪活动，不仅造成国家税款的大量流失，且严重扰乱了市场经济正常秩序。

如何有效预防、打击该种犯罪，是司法机关、税务管理部门面临的一个重大课题。

本文结合上海市第一中级人民法院近年来对此类案件的审理情况，就虚开增值税专用发票犯罪的原因和特点进行分析，并在此基础上提出若干防治对策。

一、虚开增值税专用发票犯罪的概貌上海市第一中级人民法院刑事审判第二庭（以下简称“上海一中院刑二庭”）是专业审理经济犯罪案件的审判业务庭，自2001年起，该庭审理了大量虚开增值税专用发票案件，从案件情况来看，涵盖多种类型，因此，该庭对此类案件的审理情况可以反映出近年来此类犯罪的概貌，具有在犯罪学上加以分析的价值。

虚开判刑案例
虚开发票是一种严重的违法行为，它不仅违反了税收法律法规，也损害了国家的税收利益。

虚开发票不仅仅是一种行政违法行为，还涉及到刑事犯罪。

下面，我们就来看几个虚开判刑案例。

案例一：陈某虚开增值税专用发票案
陈某是某公司的会计，为了让公司少交税，他在2014年至2015年期间，虚开了公司的增值税专用发票，共计金额为人民币300万元。

2016年，陈某被税务机关查处，被判处有期徒刑3年，并处罚金人民币50万元。

案例二：李某虚开增值税专用发票案
李某是某公司的财务经理，他在2015年至2016年期间，虚开了公司的增值税专用发票，共计金额为人民币500万元。

2017年，李某被税务机关查处，被判处有期徒刑4年，并处罚金人民币100万元。

案例三：王某虚开增值税专用发票案
王某是某公司的财务主管，他在2016年至2017年期间，虚开了公司的增值税专用发票，共计金额为人民币800万元。

2018年，王某被税务机关查处，被判处有期徒刑5年，并处罚金人民币150万元。

以上三个案例都是虚开增值税专用发票的案例，这些人为了少交税，利用公司的名义虚开发票，造成了国家的税收损失。

这些人都被判处有期徒刑，同时还要缴纳巨额罚金，这也提醒了其他企业和个人，不要以为虚开发票是小事，它不仅违反了税收法律法规，也会被认定为刑事犯罪。

虚开发票不仅仅是一种违法行为，它还会对企业造成巨大的经济损失。

一旦被查处，不仅要缴纳罚款，还会受到行政处罚，甚至被追究刑事责任。

因此，企业和个人一定要遵守税收法律法规，不要以为虚开发票是小事，它会给自己和企业带来巨大的后果。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局•【公布日期】2014.07.08•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。

纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。

公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。

所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。

第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。

被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。

这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。

换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。

张某群、吴某锐等人非法经营、骗取出口退税虚开增值税专用发票案文章属性•【案由】骗取出口退税罪,虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪•【审理法院】江苏省常州市中级人民法院•【审理程序】二审•【裁判时间】2022.02.08裁判规则行为人通过实际控制的公司，以低劣电子产品作为出口“道具”，让他人为自己虚增增值税进项，再串通其他公司，通过公司实施虚假货物出口，骗取国家出口退税款，数额特别巨大，构成虚开增值税专用发票罪。

正文张某群、吴某锐等人非法经营、骗取出口退税虚开增值税专用发票案【关键词】非法经营罪骗取出口退税罪虚开增值税专用发票罪全链条打击【基本案情】张某群、郑某华、王某，分别系常州市宝某电子科技有限公司（以下简称“宝某公司”）等公司实际负责人、经营管理人、财务会计。

顾某杰，上海乐某供应链股份有限公司（以下简称“乐某公司”）外贸部经理。

吴某述，从事个体外贸经营。

吴某锐、马某建，分别系香港顺某贸易有限公司（以下简称“顺某公司”）等公司实际负责人、员工。

龚某森，江西彭某咨询服务有限责任公司（以下简称“彭某公司”）等公司实际负责人。

（一）骗取出口退税2018年7月至2019年11月，张某群与郑某华等人实际控制、管理的宝某公司等，以价值低的翻译机、陀螺仪等电子产品冒充高价值货物，串通具有出口经营权的乐某公司顾某杰共同骗取出口退税。

在具体实施过程中，宝某公司等将上述电子产品以虚高价格销售给乐某公司，并开具增值税专用发票。

顾某杰通过乐某公司，与张某群等人通过吴某述联系的吴某锐签订虚假购销合同，进行报关出口，并由吴某述负责将货物运输至马来西亚、泰国等地作为废品处理。

在资金方面，张某群先将人民币汇至吴某锐控制的境内账户，再由吴某锐通过控制的境外公司将对应的美元汇至乐某公司，作为虚假购买出口产品的货款。

顾某杰通过乐某公司结汇，在申报并骗得出口退税款后，按宝某公司等开具发票的票面金额向张某群方付款，形成资金闭环。