施工企业收入确认方法

企业研究Business research总第396期第06期2012年3月一个企业能否合理准确地确认工程收入和费用，其意义在于它反映企业当期财务成本核算的准确与否，为领导者展示企业当期的经济情况并提供决策的依据，主导着决策的正确与否，直接导致企业经营生产能否正常运行，关系着企业在激烈的竞争能否处于有利地位。

中华人民共和国财政部于2006年2月颁布新的《建造合同》准则(以下简称准则)并于2007年1月1日在上市公司中首先执行，准则规范了建造合同收入的确认、计量以及预计合同亏损的处理等。

按照《建造合同》准则编制的财务报表使建造合同的收入确认更符合权责发生制的要求，比运用施工企业会计制度编制的财务报表更能准确地反映企业的财务状况和经营成果，不仅提高了会计信息的质量，还能满足国家各级行政管理部门、投资者、债权人及企业经营管理者的不同需要。

此外，准则还规定了建造合同应披露的有关事项，扩大了财务报表的信息量，增强了财务报表的适用性。

鉴于此，企业按照《建造合同》准则的要求确认工程收入是十分必要的。

一、《建造合同》准则中工程收入的确认方法概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

通常情况下，建造施工期间较长，建造合同的开工日期与完工日期分属于不同的会计年度。

由于利润不是平均分布在不同的施工区间，若收入、成本、利润的确认在时间上不可分割，利润核算只是简单地在合同完成时进行，则很难反映企业每一个会计年度经营情况和潜在获利能力。

这样，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个会计年度，就成为一个非常重要的问题。

对此，《建造合同》准则规定建造合同工程收入确认时采用完工百分比法，即如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据合同完工进度确认收入与费用。

这种方法可以分为三种类型：(一)投入衡量法：按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，是确认合同完工进度最常用的方法。

公式为：合同完工进度＝累计实际发生的合同成本/合同预计成本×100%。

(二)产出衡量法：按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，适用于合同工作最容易确定的建造合同，如道路工程、土方石挖掘、砌筑工程等。

公式为：合同完工进度＝已经完成的合同工作量/合同预计的总工作量×100%。

(三)实际测定的完工进度：即无法用上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法（由专业人员现场进行科学测定），适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

由以上叙述可见，建造合同期间往往会跨越一个或多个会计期间，如何将合同收入和合同成本进行合理配比，将实现的经营成果均衡的分配于每一个会计期间，就成了一个重要的问题。

目前绝大部分建筑施工企业都已经执行建造合同准则，且一般都惯用成本法确认完工百分比，即按累计实际发生成本占预计总成本的比例作为完工百分比来确认收入的实现。

按成本法确认完工百分比来确认收入，虽然便于理解和接受，但在实现执行过程中弊端也显而易见。

二、成本法确认完工百分比的弊端(一)可能将弥补决策及管理失误的成本确认为当期合同成本建筑施工企业在工程中标后，都会根据合同所在地的人工费、材料费、机械费及企业内部间接费用开支水平来编制标后预算，并以此作为建造合同的预计总成本。

标后预算编制后，不会频繁的调整，更不可能每月对预计总成本进行调整。

企业在履行建造合同时候，不可避免的会发生决策失误和管理不善，为弥补决策失误和管理不善所发生的成本，顺理成章的会被确认为当期合同成本。

以此合同成本来计算，将会加大完工百分比，与建造合同实际形象进度相差甚远，这也悖逆于建造合同准则的初衷。

因为建造合同准则希望通过累计投入或消耗（合同成本）占总投入或（消耗）的比例来描述建造合同形象进度。

(二)不便于进行成本分析按成本法计算的完工百分比确认的合同收入只是一个金额的范畴，它不能被分解到各个工序，更不能按建造合同的工程量清单和单价的乘数表示出来。

这就给建造合同的周期性分析带来障碍。

随着建筑施工技术不断成熟和完善，建造合同的产品特性越来越明显。

(三)与统计部门数据不一致目前统计部门统计的产值是按照建造工程的形象进度来计算的，数据最终在国家统计局汇总，而财务核算时是按建造合同准则确认收入，最后在财政部汇总。

由于收入的确认方式不一样，造成统计部门的产值和财务部门的收入相差甚远。

由于对统计工作的不重视和统计相关法律不健全，这种差异还没得到高度重视，各说各话的现象不会得到根本性改变。

近来国家统计局的相关统计数据不断受到质疑，“被增长”、“被降低”屡见报端，根源就在于统计数据的获取方式存在不足，对统计数据报送责任追究力度不够。

随着信息的高速互通，国家相关部委之间数据的关联性会不断加强，统计产值和财务部门的建造合同收入最终会统一。

三、收入法确认完工百分比的可行性建筑施工企业在执行建造合同准则前，执行的是《施工企业会计准则》，一直习惯于按建造工程的形象进度和合同的约定单价统计或计算产值（财务上称为收入）。

执行建造合同准则后，由于建造合同的预计总收入可以合理的估计，因此根据自行统计或计算的产值或收入占预计总收入的比例作为完工百分比一样能体现建造合同的要求。

根据此完工百分比就可计算出当期应确认的合同成本，应确认的合同成本和实际发生的成本会存在差异，这就需要预提一部分成本作为当期实际成本的调整项，以此达到均衡毛利率的目的。

预提的调整项会在工程完工后，完工百分比达到100%时自动消除。

（下接第152页）施工企业收入确认方法探讨杨玉屏(河南金建建设有限公司河南平顶山467000)摘要:建造合同会计准则被越来越多的建筑施工企业普遍接受。

准则有利于将建造合同期间内实现的经营成果均衡的分配于每一个会计期间。

为更好的利用该准则，合理选择完工百分比的确认方法就变得日益重要起来。

本文意对《建造合同》准则中工程收入的确认方法进行了概述，通过分析成本法的弊端和收入法的优越性来突出建筑施工企业采用收入法的必要性。

关键词:施工企业；成本法；收入法；收入确认145··四、按收入法确认完工百分比的优越性(一)完工百分比能形象的描述实际进度由于收入法是按实际完成的收入占合同收入的比例计算，就能有效避免决策失误和管理不善对形象进度的影响，发生再多的返工成本也不能对完工百分比形成影响，从而真实反映合同的实际完工程度。

(二)有利于当期进行经济活动分析由于收入是根据施工现场实物工程量和合同单价计算出来的，这就可以和实际成本进行量价对比分析。

这样就能把企业的各个成本费用中心纳入周期性经济活动分析的体系中。

每个成本费用中心都能找到收入和实际成本的对应点，分析起来就会有的放矢，切实发挥经济活动分析的作用，为企业挖潜增效、少走弯路提供数据基础。

(三)挂账成本更容易引起足够重视，发挥警觉作用由于各个工序或各单项工程毛利不尽相同，建造合同作为一个整体合同，反映的是一个综合毛利率。

由于挂账成本是一个毛利的调节项，会引起企业和中介审计机构的高度重视，迫使企业不定期的分析挂账成本原因。

正因为挂账成本过于显眼，建筑施工企业也会减少通过挂账成本调节利润的可能性。

（四）便于与其它部门报送数据口径的一致由于收入是根据施工现场实物工程量和合同单价计算出来，生产统计部门和财务部门报送的数据就会一致，上报产值（收入）也就没有差异，这有利于国家的有关部门相关数据的关联性，不会出现由于数据获取方式不同而导致数据打架的情况，有利于提供政府的公信力。

五、小结总之，按收入法和成本法计算完工百分比在本质上没有区别，都能体现建造合同准则的基本精神。

为了更好的结合中国建筑施工企业的特点，增加建造合同准则的适用性，提高建筑施工企业的管理水平，按收入法确认完工百分比来确认收入的实现有其积极意义，可以尝试在建筑施工企业中普遍推广。

参考文献：[1]辛钗希.新会计准则下建造合同收入确认的新旧比较[J].现代商业.2007(26)[2]张辉.新会计准则中建造合同在施工企业中的应用[J].会计之友(中旬刊).2008(06)[3]郑奇洪.建造合同中完工百分比法的确定方法探讨[J].现代商贸工业.2009(01)[4]冯喜胜.建造合同准则执行中存在的问题及对策[J].商业会计.2009(04)统计人员中，大都为“半路出家”，专业素质参差不齐，业务水平极需加强。

加之上级业务部门在能源统计知识及业务上培训较少，兼职的统计人员平时工作又较为繁忙，以致对能源统计知识不熟悉、不全面，在报表中出现差错。

这将严重影响能源统计工作的开展和能源统计数据质量的提高。

三、几点建议（一）充实能源统计力量，加强能源队伍建设领导及相关部门要高度重视，给予支持，充实和强化能源统计队伍建设，要给机构、给编制、给人员。

要加大节约能源的宣传力度，积极组建专业化的能源消耗统计机构和网络。

健全部门能源统计制度，疏通能源统计渠道，配备业务精湛的专职统计人员，各尽其职，切实做好能源生产、消费、流转、销售等多环节的统计工作。

县级供电单位是能源数据的源头，是实施节能降耗的关键环节用户，各单位要有专门人员负责能源统计工作，为圆满完成能源统计工作打好坚实的基础。

以适应日益繁重的能源统计工作。

（二）完善能源统计方法，构建能源统计体系建立全社会能源消耗统计体系是获得全社会能源消耗量和三次产业以及国民经济主要大类行业能源消耗量的基础，是编制地区能源平衡表的先决条件，是掌握地区能源降耗指标的关键。

一要完善能源统计报表制度，建立符合本地情况的数据采集体系，采用全面调查、抽样调查、重点调查、典型调查等多种统计方法分类调查，科学搜集有效的能耗资料。

二要逐步建立部门能源统计制度，以重点部门统计为骨干，将部门统计延伸至相关企业，采取抽样调查和典型调查相结合的方式进行。

三要在条件成熟的基础上，建立能源数据质量评估体系，总体把握能源统计数据质量。

（三）规范能源统计基础，破解能源“弱基”难题政府统计是“节能降耗”目标实现的统计者和检验者，企业是节能降耗的主体，也是能否完成目标的关键。

一要成立以县级供电企业能源统计机构并配备兼职的统计人员，增强能源统计工作力量。

二要规范企业原始资料，统一台账格式，严格上报制度，力争数出有据，来源可靠。

三要落实本单位能源统计机构和人员。

要安排专人负责能源统计工作，按时上报各种各类能源调查表，确保企业的能耗数据有据可查。

（四）强化能源业务培训，提高能源统计水平能源统计是一项专业性很强的工作，从事能源统计工作的人员，既要有专业的统计知识，也要有能源消耗与计量等方面的相关知识。

市场经济下能源的生产、销售、消费、流转等环节非常复杂，要及时、详尽地反映能源利用状况必须加强对能源统计人员的业务培训，只有不断提高能源统计人员业务水平，才能满足对能源统计工作新要求。