暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较剖析

永久性差异\时间性暂时性差异及非时间性暂时性差异在新旧债务法下的处理例析作者：游翔来源：《经济研究导刊》2009年第26期摘要:以实例探讨了永久性差异、时间性暂时性差异与非时间性暂时性差异在新旧债务法下的处理异同。

新旧债务法对永久性差异的处理方式相同,对时间性暂时性差异的处理方法各异但结果相同,而非时间性暂时性差异仅在新债务法下得以处理,着重体现了新债务法的优势。

关键词:永久性差异;时间性暂时性差异;非时间性暂时性差异中图分类号:F230 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0103-03在所得税会计处理中,会计制度与税法规定的差异分为不可转回差异(永久性差异)和可转回差异两类。

不可转回差异(永久性差异)指由于会计制度与税法规定的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异,这种差异在某一期间发生,不会在以后期间转回。

可转回差异在新旧债务法中有不同的内涵。

在利润表债务法中,可转回差异被定义为时间性差异,即税法规定和会计制度在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,该差异发生于某一会计期间并在以后期间转回。

在资产负债表债务法中,可转回差异被定义为暂时性差异,即资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异,该差异发生于某一会计期间并在以后期间转回。

暂时性差异和时间性差异从不同视角分析会计制度与税法规定的可转回差异。

以资产、负债的计税成本与账面价值相比较而得出的暂时性差异范畴较以收入、费用账面价值与计税基础相比较而得出的时间性差异范畴更为广泛。

暂时性差异包含了所有时间性差异和特殊类型的非时间性暂时性差异。

非时间性暂时性差异例示:(1)计入资本公积的各项资产、负债公允价值变动(包括各类资产评估、可供出售金融资产公允价值变动等),税法依照原始成本计税;(2)非同一控制下企业吸收合并时计入商誉的各项资产、负债公允价值变动,税法依照原始成本计税;(3)采用权益法核算的长期股权投资因被投资企业其他所有者权益变动(不含净损益变动),而按比例确认的计入资本公积的本企业长期股权投资变动,税法规定按原始投资成本计税。

会计利润与应纳税所得额的差异
1. 不同会计准则：会计利润是按照企业会计准则编制的财务会计报表所体现的利润，而应纳税所得额则是按照税法规定计算的应缴纳所得税的利润。

不同的会计准则对于收入、费用的确认和计量等方面有不同的规定，因此会导致会计利润与应纳税所得额的差异。

2. 会计政策选择：企业在编制财务报表时可以根据自身情况选择合适的会计政策进
行会计处理，而不同的会计政策会对会计利润产生影响，进而影响应纳税所得额的计算。

计提资产减值准备、确认坏账损失、固定资产折旧的方法等都会影响会计利润和应纳税所
得额。

3. 暂时性差异和永久性差异：暂时性差异是指会计利润和应纳税所得额之间在一段
时间内存在的差异，这种差异在后续会计期间可以通过调整实现，企业在会计上确认了一
笔收入，但税法规定该收入暂时不纳税，因此会导致会计利润和应纳税所得额存在差异。

永久性差异是指会计利润和应纳税所得额之间在永久性的差异，这种差异在后续会计期间
无法调整，企业在会计上确认的费用在税法上不允许扣除。

4. 不同的核算对象：在一些情况下，企业会对单独核算的利润进行合并报表，或者
对合并企业的利润进行合并报表。

这些合并的过程会导致会计利润和应纳税所得额的差异，在合并报表中一些内部交易可能需要进行调整。

会计利润与应纳税所得额之间的差异主要是由于不同的会计准则、会计政策选择、暂
时性差异和永久性差异以及不同的核算对象等原因所引起的。

企业在编制财务报表和计算
所得税时需要根据相关法律法规和会计准则的要求进行合理的会计处理和税务筹划，以确
保会计利润和应纳税所得额的准确和合规性。

暂时性差异免费编辑添加义项名暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有"时间性差异"和"其他差异"之分。

前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间;后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

基本信息中文名暂时性差异列示在会计报表上产生应课税金额或扣除金额分为应纳税暂时性差异和可抵扣差异目录1分析比较2所得处理3新所得税4暂时性5资产负债6所得税折叠编辑本段分析比较按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

折叠应纳税应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。

在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:(一)资产的账面价值大于其计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。

资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。

例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。

在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

有四种基本类型：（一）可免税的会计收入和收益。

即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为应纳税所得额的项目。

比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利润总额。

（二）税法作为应税收益的非会计收益。

即在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。

比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。

（三）税法不作扣除的会计费用或损失。

有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定。

中、美及国际会计准则所得税会计比较'一、所得税中的相关定义各国在对会计利润与应税利润之间的差异分类时有所不同：美国及国际会计准则将差异分为永久性差异和暂时性差异；而我国则将差异区分为永久性差异和时间性差异。

１．永久性差异。

它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

２．时间性差异。

它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

我国《企业会计制度》使用了时间性差异这一概念。

３．暂时性差异。

与我国不同，美国财务会计准则第１０９号公告（ＦＡＳ\xa0１０９）及国际会计准则第１２号公告（ＩＡＳ\xa0１２）中，都采用了暂时性差异的概念。

它是指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。

４．时间性差异与暂时性差异的区别。

所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。

时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。

暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上存在的此类差异。

它是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。

二、中、美及国际会计准则关于所得税会计的比较１．主要会计处理方法的选择。

①应付税款法。

该方法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。

这一方法是以收付实现制为基础的，其所得税费用与收入不配比，资产负债表也未能很好地反映企业的资产与负债的真实情况。

②递延法。

是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。

时间性差异与暂时性差异的比较分析《企业会计准则——所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。

目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。

一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。

从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。

(一)时间性差异与资产计税基础例1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。

该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。

因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)（见下表）：注：《所得税准则》规定：“资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。

”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。

从损益表的角度分析，税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。

甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50－30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40－30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20－30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10－30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。

第十二章 收入、费用和利润 315外一个组成部分—当期所得税费用。

（5）将当期所得税费用与递延所得税费用之和或之差作为利润表中的所得税费用。

三、永久性差异永久性差异是指由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同产生的会计损益与应纳税所得额之间的差异，分为入账范围差异和入账标准差异两类。

其特点是在本期发生，不能在以后各期转回。

1．入账范围差异入账范围差异是指会计确认为收益或支出而税法不作为收入或扣减项目或者相反情况的差异。

具体有：①违法经营的罚款、被没收财物的损失、各种税费的滞纳金和罚款、非公益性捐赠和赞助支出，会计据实列入营业外支出，但税法不允许税前扣除；②免税收入，会计计入利润总额，但按照税法规定予以免税；③不合理的工资薪金支出，会计据实列入成本费用，但税法不允许税前扣除。

2．入账标准差异入账标准差异是指有些费用或损失项目，税法允许加计扣除，或者虽允许扣除，但规定有限额，超过限额部分不允税前许扣除。

具体有：①利息支出，会计据实列支，但税法规定，企业向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，不得税前扣除；②职工福利费支出，会计据实列入成本费用，但税法规定，超过工资薪金总额14%的部分，不得税前扣除；③拨缴的工会经费，会计按照工资薪金总额的一定比例计提并列入成本费用，但税法规定，超过工资薪金总额2%的部分，不得税前扣除；④公益性捐赠支出，会计据实列入营业外支出，但税法规定，超过年度会计利润总额12%的部分，不得税前扣除；⑤业务招待费支出，会计据实列入管理费用，但税法规定，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；⑥企业发生的研究开发费用，会计对于未形成无形资产的部分计入管理费用，但税法规定，未形成无形资产的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；⑦安置残疾人员支付的工资薪金，会计据实列支，但税法规定，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资薪金的100%加计扣除；⑧其他超过税法规定的成本开支标准的事项。