永久性差异和暂时性差异的纳税调整

ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。

2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。

新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。

首先，各自的出发点和目的不同。

准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。

而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。

我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。

而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。

关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。

同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。

日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。

一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。

永久性差异\时间性暂时性差异及非时间性暂时性差异在新旧债务法下的处理例析作者：游翔来源：《经济研究导刊》2009年第26期摘要:以实例探讨了永久性差异、时间性暂时性差异与非时间性暂时性差异在新旧债务法下的处理异同。

新旧债务法对永久性差异的处理方式相同,对时间性暂时性差异的处理方法各异但结果相同,而非时间性暂时性差异仅在新债务法下得以处理,着重体现了新债务法的优势。

关键词:永久性差异;时间性暂时性差异;非时间性暂时性差异中图分类号:F230 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0103-03在所得税会计处理中,会计制度与税法规定的差异分为不可转回差异(永久性差异)和可转回差异两类。

不可转回差异(永久性差异)指由于会计制度与税法规定的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异,这种差异在某一期间发生,不会在以后期间转回。

可转回差异在新旧债务法中有不同的内涵。

在利润表债务法中,可转回差异被定义为时间性差异,即税法规定和会计制度在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,该差异发生于某一会计期间并在以后期间转回。

在资产负债表债务法中,可转回差异被定义为暂时性差异,即资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异,该差异发生于某一会计期间并在以后期间转回。

暂时性差异和时间性差异从不同视角分析会计制度与税法规定的可转回差异。

以资产、负债的计税成本与账面价值相比较而得出的暂时性差异范畴较以收入、费用账面价值与计税基础相比较而得出的时间性差异范畴更为广泛。

暂时性差异包含了所有时间性差异和特殊类型的非时间性暂时性差异。

非时间性暂时性差异例示:(1)计入资本公积的各项资产、负债公允价值变动(包括各类资产评估、可供出售金融资产公允价值变动等),税法依照原始成本计税;(2)非同一控制下企业吸收合并时计入商誉的各项资产、负债公允价值变动,税法依照原始成本计税;(3)采用权益法核算的长期股权投资因被投资企业其他所有者权益变动(不含净损益变动),而按比例确认的计入资本公积的本企业长期股权投资变动,税法规定按原始投资成本计税。

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

试论永久性差异和暂时性差异的纳税调整摘要：企业所得税会计无论是在校大学生学习相关会计课程，还是企业相关财会人员处理会计实务或纳税申报，都觉得比较难于掌握——总会出现这样或那样问题。

文章从永久性差异和暂时性差异的经济实质、核算内容及其纳税调整入手，结合典型案例对此进行了系统剖析，对指导学生学习财税课程和财会人员从事财税工作都具有一定理论与实践指导意义。

关键词：永久性差异；暂时性差异；纳税调整第一作者简介：王宝田（1958—），男，教授，辽宁大连市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计、财务与税法；第二作者简介袁翠珍（1983—），女，助理研究员，四川达州市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计与税法。

1永久性差异的实质及其纳税调整1.1永久性差异的经济实质。

永久性差异是指纳税主体在某一会计期间，由于会计准则与税法政策计算口径不同，导致会计税前利润与企业纳税所得之间存在差异，它在本期产生，但不能在以后各期转回（即永久存在）。

当然，这种差异在各会计期间都有可能产生。

1.2永久性差异的主要内容。

有些收入，在会计上核算为收入，但税法政策则不作为应纳税所得额，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入，这些收入从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成会计税前利润的组成内容，但税法政策则规定企业对这些收入可以从应纳税所得额中扣除。

有些支出，在会计上核算为费用或损失，但税法政策上不得以费用或损失扣除，如各种行政罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金支出、业务招待费实际发生额的40%或超出当年营业收入0.5%的部分、赞助支出、非公益性捐赠支出，以及企业实际发放工资与计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异、企业发生的利息与可以抵扣利息之间的差异等，这些支出从会计核算角度看，均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，在计算会计税前利润时予以扣除，但税法政策上不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

几种特殊收入纳税调整与会计处理所得税会计差异即会计利润与应纳税所得额之间的差异额。

它分为永久性差异和暂时性差异两类。

本文所涉及的几种特殊收入的计税差异即属于永久性差异。

永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则，制度和税法在计算收益、费用和损失时的口径不同，标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异，这种差异不影响其它会计报告期，也不会在其它期间得到弥补。

一、售后回购的会计处理及纳税调整企业会计准则规定，对于售后回购一般情况下不应当确认为收入，企业销售商品在附有回购协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在"待转库存商品差价"科目核算，不确认收入。

若回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理，并将与该购回商品有关的"待转库存商品差价"科目的余额冲减或增加购回商品的成本。

但税法规定，售后回购业务应视为销售、购入两项业务，应对销售收入征收企业所得税和增值税。

[例1]甲、乙企业签署了一项售后回购协议，2005年1月1日，甲企业将商品销售给乙企业，销售价格为400万元，增值税68万元，商品成本300万元。

根据协议，甲企业在12月31日以420万元（不含增值税）的价格购回了该批商品。

假设甲、乙企业增值税税率为17％，企业所得税税率为33％，暂不考虑其它税费，甲企业2005年利润总额200万元。

根据会计规定，甲企业在2005年年末应计提利息费用20万元，购入商品的增值税进项税额=420×17％=71.4（万元），但税法上视售后回购业务为销售、购入两项经济业务。

所以，甲企业2005年应调增应纳税所得为400-300=100（万元）。

应纳税所得额；200+100=300（万元），应交所得税=300×33％=99（万元）。

甲企业相关会计处理如下：2005年1月1日甲企业向乙企业销售时：借：银行存款4680000贷：库存商品3000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000待转库存商品差价10000002005年计提利息费用时：借：财务费用200000贷：待转商品进销差价2000002005年12月31日甲企业向乙企业回购时：借：库存商品3000000应交税费——应交增值税（进项税额）714000待转商品进销差价1200000贷：银行存款4914000二、在建工程试运行收入的会计与纳税处理企业会计准则规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运行多发生的净支出，计入工程成本。

纳税调整项目的差异区分及会计处理原则【摘要】纳税调整项目按会计处理原则不同,可以分为永久性差异和暂时性差异两种,两差异在纳税调整与会计处理上既有相同点,又有不同点。

相同之处是在计算应纳税所得额时均需要进行调整,不同之处是永久性差异只需在所得税申报表中作相应调整,会计上不专门核算;而暂时性差异除了在所得税申报表中进行调整外,会计上还要进行专门核算。

本文围绕这一问题进行探讨,以供会计考生及会计人员更好地把握两种差异在纳税调整与会计核算中的异同点。

【关键词】永久性差异;暂时性差异;纳税调整;会计核算一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。

由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。

由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。

(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。

这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。

如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。

会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。

常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。

递延所得税资产资产的形成就是当期会计上多扣除了成本费用或者收入，但是税法不允许，可以从会计角度理解为多交了所得税，所以多交的部分就相当于是税务局欠你的钱了，那么属于你的资产；递延所得税负债是说当期应该多扣除，但是会计上没有扣除，税法给你纳税调减了，会计角度就是少交了所得税，以后代表要多交一部分，所以是你会欠税务局一笔钱。

【财考网-永久性差异和暂时性差异的纳税调整】：一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。

由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。

由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。

(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。

这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。

如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。

会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。

常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。

企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。

(2)成本法下的股利收入。

成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。