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《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究【摘要】新企业准则从2006年发布、实施到现在已近六年时间，新准则在提高企业会计信息披露水平，加强同国际会计沟通和联系发挥了重要作用。
然而，新准则下突破了原有的历史成本单一计量模式，引入了包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量模式，因此会计职业判断也变得具有选择性和错综复杂性，因为会计职业判断及其会计处理正确与否直接关系到企业会计信息质量和信息使用者的经济决策，甚至关系到国家的宏观调控和社会经济秩序的稳定，这就要求企业必须重视会计职业判断的作用。
会计人员只有做出正确职业判断才能产生正确的会计处理，才能提供正确的会计信息，因此，正确会计职业判断是企业会计信息质量的关键和根本保证。
下面，笔者主要从会计职业判断的概念、特点、应用、新准则下会计职业判断的难点及分析、如何正确做出会计职业判断的思路和建议等五个方面对会计职业判断问题进行阐述。
【关键词】会计职业判断；《企业会计准则》１会计职业判断的概念所谓会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序和方法进行的选择和判断，是指会计人员面对不确定会计事项的情况下，本着在会计法规、企业法规准则相关的法律法规规定的范围内，根据本单位的实际特点，利用已掌握的资料，灵活运用自身的专业知识和工作经验，对具体会计事项和报表的编制应采取的方法、原则等方面进行的判断。
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，不断提高会计人员的职业判断水平，是财务会计系统健康运行的客观要求。
２会计职业判断的主要特点２．１具有明确的目标性。
只有适当的会计职业判断会产生适当的会计处理结果，才能选真实、完整地反映企业会计信息，才能满足不同会计信息使用者作出正确的决策需要。
２．２具有一定的主观判断性。
会计准则在允许会计人员一定范围内选用不同会计处理方法处理业务，受会计人员学习、理解、掌握会计准则和专业知识水平的局限，做出职业判断难免会参杂主观判断性。
关于会计职业判断能力培养的研究——基于对本科在校生的调查研究摘要：2006年度新《企业会计准则》最明显的特征是原则性增强，具体性减弱。
这就意味着会计人员可依照其原则性的规定从事其会计工作，而在对具体的交易或事项处理时，由于现代经济环境同以往相比有了巨大的变革，其复杂性大大提高，这就需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内进行正确的的判断，为企业提供正确的导向，避免企业损失。
近几年我国加大了对会计职业判断能力的投入，但相对而言，我国对会计职业判断的研究历史较短，会计人员职业判断能力水平不高。
大学教育作为会计人才培养的基石，会计职业能力的培养力度不够，我国会计专业学生职业判断能力总体水平不高，难以应对未来会计工作的需要。
为培养适应现代经济环境需要的会计专业应用型人才，本文从会计职业判断的概念出发，以本科层次会计学专业学生为研究对象，采用调查问卷的方法，了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求，并针对发现的问题，提出一些会计学专业学生职业判断能力培养的建议。
关键词本科;会计职业判断;能力;培养1.会计职业判断概述1.1会计职业判断涵义翻开《现代汉语词典》，判断的含义是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否有某种属性的思维过程”。
可以理解为对事物的情况有所断定的思维形式，这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。
1此外，张淑萍（2009）提出，会计职业判断可以概括为会计人员在面临不确定事项时在法律、法规许可的范围内，依据自己的专业知识和职业经验对经济业务事项在会计的确认、计量、记录与报告环节所做出的合乎情理的估计与推断。
对此进行结合，可以看出会计职业判断有以下特点：首先，会计职业判断是一个过程，其进程是分析、选择、决策；其次，判断是在法律、法规、制度等的规定的范围内进行的；第三，要结合企业的经营和业务特点的具体情况分析；第四，判断过程是会计人员运用其具备的专业知识、职业经验等综合能力对日常的不确定性交易或事项进行的综合推论。
论会计职业判断【摘要】会计职业判断是财务领域中至关重要的一环，对于确保财务数据的准确性和可靠性具有重要意义。
本文通过对会计职业的特点、影响会计职业判断的因素、会计职业判断的方法、实践案例以及职业判断对会计人员职业发展的影响进行探讨。
会计职业判断的重要性在文章中得到充分强调，同时还展望了该领域未来的发展趋势。
通过本文的阐述，读者可以深入了解会计职业判断的重要性及影响，为相关从业人员提供有益参考，助力其职业发展取得更大成就。
【关键词】会计职业判断、重要性、研究目的、特点、影响因素、判断方法、实践案例、职业发展、未来发展、结论、展望。
1. 引言1.1 论会计职业判断的重要性会计职业判断是指会计人员根据一定的标准和方法对公司或个人的财务状况进行评估和判断的过程。
在当今社会，会计职业判断的重要性日益凸显。
会计职业判断是会计职业的核心能力之一，直接关系到会计人员的专业水平和工作质量。
只有具备准确的会计职业判断能力，会计人员才能正确地分析财务数据、作出正确的决策，从而确保公司的财务健康和经营发展。
会计职业判断是保障公司财务报告真实性和准确性的关键。
凭借准确的会计职业判断，会计人员能够发现财务数据中的异常现象和潜在风险，提高财务报告的可信度和透明度，有利于投资者对公司的信任和投资决策。
会计职业判断还可以帮助公司更好地制定财务策略和规划，有效管理公司的财务风险，提升竞争力和盈利能力。
会计职业判断的重要性不言而喻，对于公司和会计人员而言都至关重要。
1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨会计职业判断在现代社会中的重要性和必要性。
通过对会计职业判断进行研究分析，可以帮助人们更好地理解和认识会计职业的特点、影响因素、判断方法及实践案例等方面的内容。
可以进一步明确职业判断对会计人员职业发展的影响，为提高会计人员的职业素养和水平提供理论依据和实践指导。
通过本研究的开展，可以有助于促进会计职业的规范化和专业化发展，提升会计人员的综合素质和专业能力，推动会计职业的良性发展，为我国的经济社会发展做出积极贡献。
会计职业判断研究及质量评价标准作者：买买提.吾拉木来源：《新农村》2010年第08期摘要:本文从会计职业判断的依据、影响因素、过程、结果四个方面总结了目前会计职业判断的研究现状,并提出了会计职业判断质量的评价标准。
关键词:会计职业判断研究内容评价标准会计职业判断是依据会计准则和会计制度对经济活动中发生的事项从会计角度进行认定。
会计职业判断的质量直接关系到会计信息的质量。
会计准则的有效实施离不开高质量的会计职业判断,提高会计职业判断质量是新形势下对会计职业的必然要求。
为了提高会计职业判断质量,本文特对影响会计职业判断的因素及相关问题作些探讨。
一、会计职业判断的相关研究1.会计职业判断的依据。
目前,对会计职业判断依据的研究集中在两个方面:1.1会计职业判断在准则中的具体运用。
已涉及的具体准则包括资产减值,或有事项,收入、借款费用、债务重组、非货币性资产交换等准则。
一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要进行职业判断以及如何进行判断。
1.2会计准则对会计职业判断的引导。
主要研究如何制定准则以及指南来引导会计职业判断,主要有:①应在财务报告准则中对会计职业判断进行定义。
②对具体准则目标进行明确的解释,对于同一问题,审计准则和会计准则的规定应一致。
③澄清模糊措辞,在表达同样的意思时应使用相同的措辞,以便会计职业判断有明确的标准。
对于准则的适用性因受到环境差异的影响可能出现的情况给予相应的解释。
④要求管理层披露在编制报表时进行了哪些会计职业判断。
2.会计职业判断的影响因素。
学者们对会计职业判断影响因素的分类标准各不相同。
许家燕、杨亲(2003)认为会计职业判断的影响因素分为:①主体因素,即知识和经验、需要和动机;②客体因素,如问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量;③环境因素,包括法律法规、职业道德、公司治理、生产经营特点等。
邱丹、戴蓬军(2007)从组织行为学中的个性心理特征角度分析了个性对会计职业判断的影响,认为影响会计人员职业判断个性的心理特征包括气质、性格、能力、价值观和态度,其中价值观起着尤为重要的作用,有什么样的价值观就有什么样的判断行为,而工作满意度与职业判断质量成正比。
会计职业判断相关问题研究摘要:会计职业判断是会计工作者政策理论水平、业务素养和职业道德等综合素质的集中体现,反映了会计人员的综合业务能力和职业素质。
提高会计从业人员的职业判断水平,是增强会计信息真实性和可信性的有效途径,是维护企业、社会及国家权益的重要手段。
如何避免会计职业判断中存在的诸多问题,如何提高会计职业判断能力,是应该加以研究和解决的重大课题。
关键词:会计职业判断影响因素培养途径随着世界一体化经济全球化进程的不断推进和我国加入WTO的新形势,以及社会主义市场经济的改革和发展,各种经济活动和经济现象千变万化,会计从业人员职业判断能力和水平的不断提高,越来越成为具有时代意义的重要课题。
千变万化的市场经济形势,纷繁芜杂的各种经济现象,形形色色的各种经济问题的发生和出现,都对会计从业人员的综合素质提出了严峻的挑战。
在复杂多变的经济环境中对于会计信息做出合理的推定和判断,是会计从业人员职业判断能力和水平的具体体现,也是会计从业人员面对新挑战必须做出的选择。
1 会计职业判断的内涵及影响因素会计职业判断是指会计人员依据政策法规、会计理论、准则要求及职业道德,利用专业知识对经济事项的处理及财务报表的编制等方面做出的合理的判断和选择。
而由于会计从业人员自身素质和其他社会因素的影响,会计的职业判断往往会发生偏差,他们做出的选择和判断有可能背离政策法规、职业道德、会计准则的要求,这将对政策法规的实施和经济活动的开展带来不利的影响。
影响该会计职业判断的因素是多方面的。
一是主体因素,即会计人员的自身素质。
会计人员的自身素质直接影响会计职业判断水平的高低和优劣,一个素质低下的会计人员不可能准确迅速地作出应有的职业判断,因此,会计从业者要不断提高自身素质,使自己具有与经济发展和行业要求相适应的较高水准的判断能力。
二是客体因素,即经常性发生的经济活动。
经济活动多样性和复杂性的特点,往往直接和间接的影响会计职业判断的正确性。
会计职业判断研究会计职业判断研究（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）[摘要]会计职业判断既不同于会计政策选择也不同于盈余管理；影响会，计职业判断的因素主要有主体因素、客体因素和环境因素；会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，主要解决“是什么”、“在何时”和“如何做”等问题；会计职业判断程序一般包括理解问题、确立目标、提出备选方案、收集资料、确定标准、分析比较、得出结论等。
[关键词]会计职业判断概念辨析影响因素内容程序社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多；而会计标准却日趋简约，会计职业判断空间不断增大。
对中国的“会计人”而言，提高会计职业判断水平更是当前面临的紧迫问题。
对其进行系统深入的研究，具有非常重要的理论和现实意义。
一、会计职业判断概念辨析判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。
任何事项只要具有不确定性，就需要判断。
在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。
所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在不保证会计信息的质量。
会计职业判断与会计政策选择，、盈余管理具有不同的涵义，但却常常被人们所混同。
对此，我们作如下辨析。
1.会计职业判断与会计政策选择。
会计政策有宏观和微观之分。
宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。
会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，而且在内容二者有—定的重叠，以至于很多人认为二者是同—个问题，其实不然，因为：（1）主体不同。
会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。
（2）客体不同。
会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。
会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。
（3）立足点不同。
会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，而且涉及一系列经济和管理问题。
而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。
现实中滥用会计职业判断的现象，很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾刁：会计职业判断基础之上的结果。
2.会计职业判断与盈余管理。
盈余管理是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。
它使用的手段主要是：会计方法的选择和调整，会计估计的运用与变动，会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等。
可见，盈余管理利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口掩盖其利润操纵行为，致使很多人将一些盈余管理行为误认为会计职业判断。
其实二者区别很大，在于：（1）主体不同。
盈余管理的的主体是企业管理当局，尽管有些行为名义上应由会计人员作出，但实际决定权却在管理当局手中。
会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。
（2）目的不同。
盈余管理的目的是为了获取私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，有通常提到的报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段实证会计研究发现的公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。
它背离了现代财务报告的中立性原则，造成对外财务报告有所偏重。
而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响，在做判断时，要保持客观中立。
（3）客体不同。
盈余管理的客体有两类，一是公认会计原则、会计方法和会计估计，二是交易事项的规划和时点的选择。
由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内。
具体地，盈余管理研究将总体应计部分①拆分为非主观应计部分②和主观应计部分③。
恰当的职业判断在前者中必不可少，而后者则是对职业判断的滥用。
（4）研究目的不同。
盈余管理主要采用实证研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行为的存在，并对其进行解释，研究涉及一系列的管理和经济问题①。
会计职业判断研究的重点在于探讨会计人员进行职业判断的规律，目的在于帮助会计人员提高职业判断水平，减少判断偏误。
二、会计职业判断的影响因素影响会计职业判断的因素很多，大体可分为三类。
1.主体因素。
指会计人员自身方面的可能影响判断的因素，主要包括：（1）知识和经验。
知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。
良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有——定广度，并要熟悉本单位的实际情况。
而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更优的解决。
（2）需要和动机。
它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。
会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。
有些需要往往是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立。
但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。
此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等。
2.客体因素。
指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，其中前两项最为重要。
根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为：非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力；半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的专业判断；结构化的任务，即惯例以及能充分定义的问题，解决它只需很少的判断。
问题的复杂性还表现在经济业务的不确定性上。
根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报表的影响结果（收益或亏损）是否确定、金额是否需估计可以把经济业务分为：基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。
经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求也越高，失误风险越大。
3.环境因素。
指除主体和客体因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和。
主要包括：（1）会计法律、法规。
包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。
会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。
同时、会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。
（2）会计职业道德规范。
它主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。
它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。
切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。
（3）公司治理结构。
现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。
公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。
具体又分为外部治理机制和内部治理机制两类，前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等；后者主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系。
虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。
公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。
从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。
（4）企业的生产经营特点。
包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。
生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。
三、会计职业判断的内容会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。
从会计流程看，从识别会计凭证，判断其真实性、合法性、完整性；到判断经济业务的性质，作出正确的会计处理；再到合理地设置账簿并登记；再到组织财产清查和账簿的核对；最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。
不过其中有很多属于简单的、重复性的、日常性的判断，如登记账簿、核对账簿等，这些判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能纯熟的运用。
判断的难点主要在会计处理方面，特别是复杂的、具有不确定性的事项，研究的关注点应主要在此。
从会计业务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。
确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。
计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。
记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用，相对比较简单。
报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。
从解决的问题看，会计职业判断主要是回答：“是什么”、“在何时”和“怎么做”。
“是什么”的问题主要是在给定的事项或环境下，决定事实是什么，需运用哪些原则和定义。
如：此类资产是否能归入流动资产？存货中是否一定需要包括制造费用？此类现金流入能否确认为收入？此种费用能否递延？此类负债是否需要在报表中反映还是仅在附注中加以披露？等等。
