基本建设项目竣工财务决算管理重点事项分析
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基本建设项目竣工财务决算管理重点事项分析
一、引言
2001年，我国加入WTO后,社会主义市场经济取得飞速发展，近年来，国家在基础设施建设投入大量资金，基建事业取得了长足进步，一跃成为全球第一基建强国。伴随着基建事业发展，基本建设项目管理也出现许多问题，部分项目基本建设手续不完善、缺失，项目建设完成投入使用多年后，仍未完成竣工财务决算工作，政府投资也未能及时有效形成固定资产。为加强基本建设项目竣工财务决算管理，解决竣工财务决算过程中遇到的问题，规范基本建设行为，提高财政资金使用效益，2016年，财政部陆续发布《基本建设财务规则》（财政部第81号令）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建[2016]503]号）、《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504]号）。本文从政府投资市政基础设施建设角度出发，浅谈竣工财务决算管理过程中存在的困难以及关键事项分析。
二、竣工财务决算编制主要内容
竣工财务决算是指在工程竣工验收和结算完成后，由项目建设单位编制的综合反映基本建设项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用、建设成果和财务状况的总结性文件。竣工财务决算是办理资产移交和产权登记的依据。竣工财务决算的内容主要包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、竣工财务决算审核情况及相关资料等，具体包括项目建设管理、招投标、合同履约、资金筹集使用、财务管理、项目投资及概预算执行情况等。
根据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，基本建设项目完工投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月。 三、竣工决算审计重点审查内容
竣工决算审计是指上级审计主管部门，依据《中华人民共和国审计法》，对基本建设项目竣工财务决算的真实、合法、效益进行审计监督，以保障项目建设资金合法使用，客观评价投资效益，促进建设经验总结，提高项目建设管理水平。
项目建设单位完成竣工财务决算编制后，应当及时报项目主管部门和财政部门进行审核、批复。项目主管部门和财政部门重点从以下几个方面进行审查：
（一）基本建设程序及前期手续办理情况
基本建设程序及前期手续主要包括：可行性研究及批复、用地预审及选址意见、初步设计及概算批复、工程规划许可、建设用地规划许可、土地划拨权证、施工许可证、施工图审查、竣工验收，社会稳定风险评估、环境影响评价、水土保持方案批复、地质灾害危险性评价等。竣工决算审计依法审核项目基本建设手续办理情况，是否存在未批先建、违规建设情况。部分市政基础设施投资项目，由于用地征收困难等原因，项目用地保障不到位，项目开工前无法取得建设用地规划许可证和施工许可证，项目完工后也无法开展竣工验收，仅能开展实体工程完工验收。
（二）招投标管理情况
依据《中华人民共和国招标投标法》，审核项目建设单位是否依法开展招投标活动，是否存在应招未招及将项目化整为零或者以其他任何方式规避招标行为；投标人是否存在相互串通投标行为，以非公平竞争方式损害国家利益、社会公共利益或者其他投标人合法权益；是否存在违法违规分包转包行为。
（三）项目管理及投资控制情况
审核项目管理内部控制制度是否健全并有效控制；是否存在违规改变建设内容，超红线范围建设，重大变更未经立项批准先行建设；项目初步设计及概算批复办理是否及时，概算控制投资是否落实到位，是否存在超概算投资情况；是否及时、规范开展竣工验收；工程价款结算是否准确，有无多算和重复计算现象。 （四）建设资金筹集及使用情况
审核项目资金落实情况，财务管理、会计核算是否规范，资金使用是否合理，有无挤占、挪用现象；农民工工资政策是否落实到位，专户开设是否不及时，资金拨付是否符合规定；暂存建设资金存款产生利息收入是否冲减项目成本；是否存在企业平台违规融资或由施工单位垫资建设情况。
四、竣工决算审计重点事项分析
（一）合同管理
合同是一切经济活动的起点，合同管理对项目建设管理至关重要。合同管理目前主要存在的问题有：合同缺乏统一归口登记管理，建设单位相关管理部门，根据内部职责分工，参与项目日常管理，本着“谁管理、谁负责”原则，合同履行管理分散在各部门，导致无法完整掌握项目合同全貌，可能造成合同文本丢失及成本费用漏项；合同签约不严谨，合同条款存在前后不一致情况，合同执行或结算时出现困难；合同成果管理不到位，合同成果报告未得到有效保管；合同支付管理不严格，出现超合同节点支付或未达条件支付，合同履约结束时，可能造成资金超付；合同结算不及时，竣工验收完成后，应尽快完成合同结算，只有全部合同完成结算审计工作，竣工财务决算编报才能关门。实务中，电力等部分产权单位合同，施工单位结算报审不及时，导致竣工财务决算迟迟不能关门。
（二）工程结算价款复核
项目建设成本包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资，建安投资占项目总投资比重较大，工程结算结果直接决定项目投资控制好坏。竣工决算依法复核：合同结算是否按照合同约定和国家相关规定执行，施工工程量是否存在重算、多算，造成工程结算不实；综合单价是否合理，是否严重偏离当地同期同类单项工程造价水平，材料价格调差是否合理，措施费、规费、税金计取是否正确；设计变更、签证变更的真实合法性，是否按照内控制度要求，履行恰当审批手续，计价结果是否准确。由于工程结算本身带有一定的主观性，实务中，决算审计通常会有部分价款核减，如何协调施工单位认可核减结果，成为审计能否顺利推进关键。 （三）资产管理
1.实物资产管理。项目建设过程中，实物资产由施工单位负责维护；工程竣工验收后，实物资产由建设单位负责维护；项目移交后，实物资产交由管理维护责任单位负责。部分项目投资建成后，由于前期手续不完备等原因，未能及时完成竣工财务决算，随着政府规划不断调整，部分已建成项目不符合最新规划，需进行翻建复建拆除等，导致项目竣工财务决算时，项目实物资产不复存在。
2.会计核算管理。为全面反映存量市政基础设施情况，加强市政基础设施管理，积极推进市政基础设施入账，确保政府会计准则制度全面有效实施，2022年，财政部、住建部、交通运输部等六部门联合发布《关于进一步加强市政基础设施政府会计核算的通知》，要求全面开展市政基础设施资产清查盘点，建立健全市政基础设施资产管理制度，明确核算会计核算主体，开展市政基础设施资产会计核算。
（四）竣工决算编制
竣工财务决算编制主要难点是项目投资如何确认固定资产、待核销基建支出和转出投资，固定资产如何确认明细，待摊投资如何在各项资产之间分摊。《关于进一步加强市政基础设施政府会计核算的通知》，对市政基础设施进行明确界定和类别划分，这为竣工财务决算固定资产清单编制和市政基础设施资产入账提供政策指导。
五、相关建议
（一）完善建设项目储备制度
坚持规划引领、科学决策、规范管理，强化规划约束刚性，防止规划随意变更。建立健全项目储备制度，择优选择入库项目，加强项目前期可行性研究论证，完善前期手续办理，提前筹划项目建设计划，待项目具备建设条件后，加快推进项目建设，优先解决老百姓“急难愁盼”项目，提高政府投资效率，杜绝无效、重复建设。
（二）强化合同结算管理 进一步提高政治站位，深刻理解工程结算对建筑业高质量发展的重要意义，规范引导合同双方加快推进结算工作。建立健全结算管理制度，明确工程结算施工单位报审期限和结算审计审核期限，完善结算争议处理机制，打通结算审计难点、堵点，加快推进项目结算进程。
（三）提高审计人员专业技术素养
加强审计队伍教育培养工作，打磨业务技能，构建高素质专业化审计队伍。竣工决算审计具有很强的专业性，涉及土建、安装、园林绿化、强弱电、市政管网等专业，以及财务管理相关问题。实务中，财务审计人员大多不懂工程，工程审计不熟悉财务知识，新形势下，审计人员应朝着复合型审计人才方向发展。
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