下载文档原格式
企业涉税会计核算第一节企业涉税会计要紧会计科目的设置一、"应交税金"科目印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。
1."应交增值税"明细科目☆（把握）（1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。
（1）"进项税额"专栏注意：退货时只能在借方用红字冲账。
（2）"已交税金"专栏核算在一个月内分次预缴本月增值税。
注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。
（3）"减免税款"专栏例：粮食购销企业销售粮食免税但能够开具增值税专用发票。
若销售粮食20,000元，账务处理如下：借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税金－应交增值税（销项税额）2600借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600贷：补贴收入2600（4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏反映出口企业按规定运算的应免抵的税额。
生产企业以自产的物资出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税方法的条件下，出口物资的销项税免征，进项税先用内销物资的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。
因此出口物资所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。
因此核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（5）"转出未交增值税"专栏例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入"未交增值?quot;二级科目。
（6）"销项税额"专栏注意：退回的已销物资应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。
第六章企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费〞科目——负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
注意：〔1〕企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。
印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算〔不用预缴〕。
〔2〕应当按照“应交税费〞的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。
〔3〕本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
〔一〕“应交增值税〞明细科目〔最重要〕一般纳税人的“应交税费——应交增值税〞设9个专栏应交税费——应交增值税明细账注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记借：主营业务收入10 000 贷：银行存款 11 700 应交税费－应交增值税〔销项税额〕 1 700 同时冲减本钱借:库存商品贷：主营业务本钱记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理〞专题处讲记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额〔1〕已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房：借：在建工程117 000贷：原材料100 000应交税费-应交增值税〔进转〕17 000〔2〕在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕〔3〕生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理〞专题处讲核算一般纳税人月终转出多缴的增值税〔预缴增值税的情况下使用〕〔1〕某企业2021年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为17 000元。
【提示】印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
（2）“已交税金”专栏（借方），记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
企业已缴纳的增值税用蓝字登记，退回多缴的增值税额用红字登记。
【提示】（1）《增值税暂行条例》规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（2）企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，不通过本专栏科目核算，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）“减免税款”专栏（借方），记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。
【提示】企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“损益类”科目。
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏（借方），记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（5）“销项税额抵减”专栏（借方），记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
发生成本费用时：借：主营业务成本、存货、工程施工等贷：应付账款、银行存款等待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税应交税费——应交增值税（小规模纳税人）贷：主营业务成本、存货、工程施工等（6）“转出未交增值税”专栏（借方），记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（7）“转出多交增值税”专栏（贷方），记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额。
企业涉税会计核算-课件 (一)在企业的运营过程中，缴纳税款是一个必不可少的环节。
涉税会计核算是企业必须掌握的知识，它包括了企业的税务政策、税务合规性分析、纳税申报、税收筹划等方面。
下面，我们来深入了解企业涉税会计核算。
一、企业涉税会计核算的意义企业涉税会计核算是企业管理中不可或缺的一部分。
只有做好涉税会计核算，企业才能更好地了解自己的财务状况，制定更好的税务策略，避免财务风险和税务风险，保证企业的合法合规经营。
二、涉税会计核算的基本流程1.了解国家税收政策：企业首先要了解国家税收政策，对不同税收类型进行分类、分析，并根据国家税收政策制定相应策略。
2.掌握税务规定：企业还需要详细了解税务规定，包括各种税收分类标准、应纳税款计算、税收优惠政策等，从而根据企业实际情况,制定更具有实际意义的税务策略。
3.纳税申报：按照税务规定，企业需要每个月按时进行纳税申报工作，保证申报的真实性和合法性。
4.税收筹划：税收筹划是企业涉税会计核算中的一个重要环节，通过合理的税收筹划，降低企业税收负担，提高企业经济效益。
三、企业涉税会计核算的关键环节1.账务处理企业会计核算需要首先建立完备的会计制度，以保证账务的准确性和及时性。
并对各种企业收支进行分类、登记，确保原始账务的完整性，减少财务风险的产生。
2.进项和销项核算进项和销项核算非常重要，是企业涉税会计核算中的关键环节。
进项是指企业购进的物品和服务，销项是指企业销售的物品和服务。
准确掌握进销项的金额,能够帮助企业减少税务风险，更好地进行税收筹划,从而降低企业负担。
3.合规性分析合规性分析是判断企业会计核算是否合法和正确的关键。
企业应该严格按照国家的税务规定和政策要求，进行合规性分析,确保企业在涉税环节中规范合法。
避免发生因税务问题而导致的经济损失。
四、涉税会计核算的重要性企业涉税会计核算是现代企业管理的关键核心之一，它涉及到企业的税务政策、税务合规性分析、纳税申报、税收筹划等方面，对于企业的财务管理至关重要。
第六章企业涉税会计核算本章属于本课程考试的重点章，在以往考试中不仅有单项选择、多项选择等客观题,也出过简答、综合题，分值在一般情况下是5分到10分。
这一章要求考生有好的会计基础和税收基础和进出口业务常识，否则，这章学习会非常吃力。
本章把税收计算与会计核算紧密结合，是整个这门课程的难点和重点。
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”、“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收补贴款（增值税）”，后两个有调整。
一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业按规定缴纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
企业不需要预计应交数额的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
本科目应分税种进行明细核算。
“应交税费”属于负债类科目，因此也适合财务会计课上所学的负债类科目的特点。
（一）“应交增值税”明细科目（设若干专栏）1. 借方设置5个栏目，分别反映不同情况。
其中有4个都是导致减少增值税负担的情况，另1个是账户转换情况的。
（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
（2）“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。
注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。
这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的或业务量大的时候。
（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。
教材71页两种方法。
（5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
精编税务师资格证考试讲义-企业涉税会计核算本章考情分析本章为重点内容，在考试中经常会涉及本章内容。
本章复习时应重点掌握与增值税、消费税、所得税有关的会计核算。
同时其他税种的会计核算应当以客观题的角度进行掌握。
本章考试大纲要求一、企业主要会计科目的设置（一）了解企业涉税会计核算的会计科目设置（二）熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增值税”各专栏与“应交税费——未交增值税”的核算要点二、工业企业涉税会计核算（一）熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程（二）掌握各环节增值税涉税会计核算（三）熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算（四）了解其他税费的核算（五）掌握企业所得税的涉税核算（六）熟悉出口货物“免、抵、退”税的会计核算三、熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算四、熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算五、掌握全面营改增后的增值税会计核算本章基本结构框架第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目核算内容1.应交增值税（1）“进项税额”专栏（借方），记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
【提示】企业购入货物、接受增值税应税劳务或应税服务等支付的准予抵扣的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
【例题1·多选题】下列业务的会计核算中，通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算的有（）。
A.一般纳税人外购货物用于集体福利B.一般纳税人外购货物用于免征增值税项目C.一般纳税人外购货物用于股东分配D.一般纳税人外购货物用于对外无偿捐赠E.一般纳税人外购货物用于交际应酬【答案】CD【解析】一般纳税人外购货物用于免征增值税项目、集体福利或个人消费（含交际应酬）的，增值税不视同销售，不允许抵扣进项税额，所以不通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。
专题四涉税会计核算本专题主要针对CPA会计科目考试中涉及到的税种及其会计处理进行讲解。
具体包括：1.增值税2.消费税3.营业税4.企业所得税5.其他税费第一部分增值税一、增值税概念增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称应税服务），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。
其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。
价外税图解：二、增值税（一般纳税人）会计核算1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【提示】1.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。
2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。
4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。
【例题】甲企业（增值税一般纳税人）购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，取得运费普通发票注明金额6 000元，全部款项已用银行存款支付。
税务代理实务第六章企业涉税会计核算第六章企业涉税会计核算P70入门本章属于重点章,题目类型较为灵活，单项选择题、多项选择题、简答题、综合题都可能有所涉及。
本章对涉税会计核算的主要会计科目和核算程序进行了简要介绍，是每年考试中必须掌握的内容。
在解答综合题时，运用什么科目和准则进行账务处理或账务调整，应当遵循本章要求，特别是2009年度教材严格按会计准则规定进行了修订，将原来的例题所用的科目都改成了会计准则科目，提醒考生注意。
本章也可以单独考客观题。
从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不定，最低年度2002年仅考了3分，最高年度2008年考了18分。
主要看综合题是否涉及会计核算或账务调整。
2009年度综合题应当会涉及到会计分录的编制，因此预计2009年考分应在10分以上。
注意科目的变动，如P108><#004699'>4【例6-31】例题，一是将应付福利费科目换做应付职工薪酬科目，此外，按会计准则反映利润的实现。
答题时，按教材的科目答题。
本章重点在第一节：（1）应交税费科目及包括的各个二级科目；（2）营业税金及附加科目；（3）所得税费用科目；（<#004699'>4）以前年度损益调整科目；（5）其他应收款—应收出口退税款—增值税科目。
第二节：（1）工业企业增值税的核算；（2）工业企业消费税的核算；（3）免抵退税额的会计核算。
第三节：（1）商品流通企业增值税会计核算;(2)商业企业销售金银首饰消费税的核算。
注意：本章极容易出编制会计分录题或账务调整题。
教材变化：P10<#004699'>4：按会计准则规定，反映收入，结转成本。
详述第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税费。
企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，直接计入有关费用科目，不在本科目核算。
企业(保险)按规定应缴纳的保险、保障基金以及代扣代缴的个人所得税也在应交税费科目下设置二级科目来核算。
企业涉税会计的核算（一）主讲老师：葛艳军企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家缴纳税费，这些应交的税费，按照权责发生制的原则预提计入相关的科目。
这些税费在尚未交纳之前暂时停留在企业，作为一项负债。
企业应当设置“应交税费”账户（这个科目属于负债类账户），同时按照应交的税费项目设置明细账户，用来核算企业按照税法规定计算缴纳的各种税费。
通过“应交税费”科目核算的税费有：增值税、消费税、营业税、城建税、关税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、烟叶税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税。
企业不需要预计缴纳的税金，如契税、耕地占用税、车辆购置税、印花税，不通过“应交税费”科目核算，这些科目通常为一次缴纳。
下面我们分税种讲解一下关于应交税费科目的具体应用。
03:13一、增值税（一）增值税的概念增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或者提供应税劳务的增值额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
04:34（二）一般纳税人增值税的账务处理增值税一般纳税人为分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在“应交税费”科目下，应设置下列二级科目：应交增值税、未交增值税明细科目和增值税检查调整专门账户。
1．“应交增值税”科目增值税一般纳税人在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费-----应交增值税”账户中的借方和贷方个设立若干个专栏加以反映。
14:302．“未交增值税”科目（1）为了分别反映企业欠缴增值税税款或多缴增值税情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。
①月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税②月份终了，企业应将当月多预缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（2）企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
第七章企业涉税会计核算本章知识架构本章复习指引本章属于重点章之一，是学习各税种纳税申报和纳税审核的重要基础。
考试中客观题和主观题均可以考核，近三年考试的平均分值为6分左右。
复习的重点是有关增值税、消费税和所得税的会计核算。
2019年教材的主要变化1.新增了“自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产发生的进项税额符合税法规定的，准予一次性从销项税额中抵扣的规定”。
2.新增了加计抵减政策下的会计核算规定。
3.新增了“自2019年4月1日起，增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%和9%的规定”。
重要考点精讲【考点一】企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等。
【提示1】企业代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算。
【提示2】印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税不在本科目核算。
【例题·单选题】下列各项中，应在“应交税费”科目中核算的是（）。
A.生产企业出口货物应退的增值税税款B.企业占用耕地从事非农业建设缴纳的耕地占用税C.企业签订货物销售合同缴纳的印花税D.企业购进小汽车自用缴纳的车辆购置税【答案】A【解析】印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税不在本科目核算。
（一）“应交增值税”明细科目增值税的核算需要在“应交税费”科目下设11个二级科目。
“应交增值税”二级科目下设10个三级科目。
借：应交税费——未交增值税贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）3.缴纳以前期间未缴的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，根据税务机关规定每5天预缴一次增值税。
2017年3月当期进项税额为40万元，销项税额为90万元，已经预缴的增值税60万元，则月末企业的会计处理应为（）。
A.借：应交税费——未交增值税 100000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100000B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税 100000C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税100000D.借：应交税费——未交增值税100000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 100000【答案】D【解析】增值税一般纳税人按规定，月末转出多交增值税的会计处理为：借:应交税费——未交增值税贷:应交税费一应交増值税（转出多交增值税）选项D正确。
【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年5月销售货物取得不含税收入100000元，当月外购材料取得增值税专用发票上注明增值税税额4500元，当月预缴的增值税税额为5000元，则5月末该企业应作的会计处理是（）。
A.借：应交税费——未交增值税3500贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3500B.借：应交税费——未交增值税3500贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3500C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3500贷：应交税费——未交增值税3500D.不需要作账务处理【答案】C【解析】该企业5月份应纳增值税税额=100000×13%-4500=8500（元），当月预缴增值税5000元，需要补缴增值税=8500-5000=3500（元）。
月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。
会计分录为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（三）“预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
1.预交税款时借：应交税费——预交增值税贷：银行存款2.月末借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税【提示】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
【提示】自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
此前按照相关规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。
账务处理为：借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应交税费——待抵扣进项税额上述转入进项税额的部分，适用加计抵减政策的纳税人，可在转入抵扣的当期，计算加计抵减额。
在当期形成留抵税额的，可用于计算增量留抵税额。
企业如符合留抵退税条件的，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
（五）“待认证进项税额”明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（六）“待转销项税额”明细科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
（七）“增值税留抵税额”明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
（八）“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2018年5月销售一栋“营改增”前外购的房产，选择简易计税方法，在房产所在地预缴增值税时，会计核算的借方科目应该是（）。
A.应交税费——简易计税B.应交税费——预交增值税C.应交税费——已交税金D.应交税费——应交增值税【答案】A【解析】“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
【例题2·单选题】增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入（）的贷方。
A.应交税费——应交增值税（销项税额）B.应交税费——简易计税C.应交税费——未交增值税D.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）【答案】B【解析】增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入“应交税费——简易计税”的贷方。
选项B正确。
（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。
（十）“代扣代交增值税”明细科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
（十一）加计抵减政策下的会计核算自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
相关账务处理为：实际缴纳增值税时，借：应交税费——未交增值税等（应纳税额）贷：银行存款（实际纳税金额）其他收益（加计抵减的金额）【提示】此外需要说明的是，增值税加计抵减收益既不属于企业所得税不征税收入，也不属于企业所得税免税收入，应当并入当期应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。
（十二）增值税检查调整根据《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》（国税发〔1998〕44号）的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
（十三）应交消费税、资源税和城市维护建设税1.企业按规定计算应缴的消费税、资源税、城市维护建设税借：税金及附加等贷：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）2.企业销售的在“固定资产”等科目核算的土地使用权及其地上建筑物，计算应缴的城市维护建设税借：固定资产清理贷：应交税费——应交城市维护建设税3.企业缴纳消费税、资源税、城市维护建设税借：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）贷：银行存款等（十四）应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等贷：应交税费—应交所得税2.缴纳所得税时借：应交税费—应交所得税贷：银行存款等（十五）应交土地增值税1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费—应交土地增值税2.缴纳土地增值税：借：应交税费—应交土地增值税贷：银行存款等（十六）应交房产税、城镇土地使用税和车船税1.企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税借：税金及附加贷：应交税费—应交房产税（应交城镇土地使用税、应交车船税）2.缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税借：应交税费—应交房产税（应交城镇土地使用税、应交车船税）贷：银行存款等（十七）应交个人所得税1.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税2.缴纳的个人所得税借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款等（十八）应交的教育费附加、地方教育附加1.企业按规定计算应缴的教育费附加、地方教育附加借：税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加（应交地方教育附加）2.缴纳的教育费附加、地方教育附加借：应交税费—应交教育费附加（应交地方教育附加）贷：银行存款等二、“税金及附加”科目本科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
【例题·多选题】企业计算应缴纳的下列税金中，应在“税金及附加”科目借方核算的有（）。
A.企业生产经营用房应缴纳的房产税B.处置机器设备应缴纳的增值税C.销售应税消费品缴纳的消费税D.开采销售应税矿产品缴纳的资源税E.房地产企业销售自建商品房缴纳的土地增值税【答案】ACDE【解析】选项B：处置机器设备应缴纳的增值税应借记“固定资产清理”科目。
