企业纳税实务07项目七 企业所得税税务处理

项目七 企业所得税税务处理

1、某企业 2013 年 12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10 万元，增值税 1.7万元，企业另支付含税运输费用 0.888万元，取得运输业增值税专用发票。受赠资产应交企业所得税为：

『正确答案』

固定资产原值＝10＋0.8＝10.8 （万元）

可以抵扣的增值税＝1.7＋0.088＝1.788（万元）

应纳税所得税额＝10＋1.7＝11.7（万元）

应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元

2、某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定 2013年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入 8600万元，与彩电配比的销售成本 5660 万元；（2）转让技术所有权取得收入 700 万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100万元；（3）出租房屋取得租金收入 200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额 50万元、增值税进项税金

8.5万元，取得国债利息收入 30万元。

『正确答案』

各项收入： 申报表 所得税 货劳税

1.销售彩电： （1） 8 600 （增值税）

2.转让技术所有权： （11） 700 （增值税→免税）

3.出租房屋的收入： （1） 200 （营业税）

接受捐赠的收入： （11） 50＋8.5＝58.5

4.国债的利息收入： （9） 30

3、某企业用自产产品对外投资，产品成本 80万元，不含税销售价格 120万元，该项业务未反映在账务中。

『正确答案』

增值税销项税＝120×17%＝20.4（万元）

应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元）

会计利润调增＝120－80＝40（万元）

4、某企业的自产货物对外捐赠，成本为 17 万元，不含税售价 20 万。

『正确答案』

（1）增值税销项税＝20×17%＝3.4万元

（2）企业所得税——视同销售：（20－17）×25%；

（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元

（4）捐赠的处理：

非公益捐赠：不得扣除 20.4

公益捐赠：限额扣除＝会计利润（已扣除 20.4）×12%

5、某企业 2013 年将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入 117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为 100万元，年利率 5%，利息到期一次支付。该公司已将 17万元计入投资收益。要求：计算此项目的纳税调整额。

『正确答案』

调减的应纳税所得额＝100×（5%÷365）×365×2＝10（万元）

6、某企业 2013 年实际发放职工工资 300万元，其中含福利部门人员工资 20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为 44.7 万元，拨缴工会经费 5万元，职工教育经费支出 9万元。要求：计算工资及三项经费的纳税调整额

『正确答案』

可以扣除的福利费限额＝280×14%＝39.2（万元），

应调增应纳税所得额＝（20＋44.7）-39.2＝25.5（万元）

可以扣除的工会经费限额＝280×2%＝5.6（万元）＞5 万元，工会经费可全额扣除可以扣除的教育经费限额＝280×2.5%＝7（万元）＜9 万元，应调增应纳税所得额＝9-7＝2（万元）

7、某居民企业 2013 年发生财务费用 40万元，其中含向非金融企业借款 250

万元所支付的年利息 20 万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8%）。要求：计算财务费用的纳税调整额

『正确答案』

利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）

财务费用调增应纳税所得额＝20－14.5＝5.5（万元）

8、甲公司为增值税一般纳税人，2012年归还关联企业一年期借款本金 l200万元，按事先预定的 7.5%利率另支付利息费用 90万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为 480万元，同期银行贷款年利率为 5.8%。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业）。

『正确答案』

企业利息费用调整金额＝90－480×2×5.8%＝34.32（万元）

9、某企业 4月 1日向银行借款 500万元用于建造厂房，借款期限 1年，当年向银行支付了 3个季度的借款利息 22.5万元，该厂房于 10 月 31 日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。

『正确答案』

税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）

10、企业 2013年全年实现收入总额 8000万元，含国债利息收入 7 万元、金融债券利息收入 20万元、从被投资公司分回的税后利润 38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款 l1.7万元。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款 117000

贷：预收账款——代销汽车款 117000

（2）12月份，以自产公允价值 47 万元的货物清偿应付账款 50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以 50 万元分别冲减了应付账款和存货成本；

（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入 60 万元未作收入处理，该

项无形资产的账面成本 35万元也未转销；

（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价 20 万元，市场销售价格23 万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品；

（5）企业全年发生的业务招待费 45万元（其中 5万元无合法票据）。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）

允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）

（45-5）×60%＝24（万元）＜40.075，准予扣除 27万元调增应纳税所得额＝45－24＝21（万元）

11、某企业 2013 年将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计 247.6万元。每台设备市场售价为 140万元（不含增值税）。当年会计利润 1000 万元。要求：计算上述业务的纳税调整额。

『正确答案』

公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120（万元）

应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6（万元）

另外，捐赠设备视同销售处理。

视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280（万元）

视同销售成本应调减应纳税所得额=100×2=200（万元）

合计调增应纳税所得=127.6+280-200=207.6（万元）

12、某企业 2013年发生意外事故，损失库存外购原材料 32.79万元（含运费

2.79万元，适用营改增后政策），取得保险公司赔款 8万，税前扣除的损失是多少？

『正确答案』

税前扣除的损失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79×11%－8＝30.20（万元）

13、某公司持有的原账面价值 300万元的交易性金融资产，到 12月底公允价值下降为 210万元（企业以公允价值核算）。

『正确答案』

交易性资产减值应调增的应纳税所得额＝300－210＝90（万元）

14、乙公司（一般纳税人）2013年 10月为一名副总经理配备一辆轿车并投入使用，用于企业的业务经营管理，取得机动车销售统一发票上注明价款 40 万元，增值税 6.8 万元， 缴纳车辆购置税和牌照费支出 12.8万元（该公司确定折旧年限 4 年，残值率 5%）。年底，会计师事务所审计时发现此项业务尚未进行会计处理。

要求：计算上述业务的纳税调整额。

『正确答案』

固定资产应于投入使用的下月起计提折旧，折旧额可以税前扣除。调减应纳税所得额=52.8×（1-5%） ÷4÷12×2=2.09 （万元）

15、甲公司 2013年撤回对某企业的股权投资取得 85万元，其中含原投资成本

50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 15万元。要求：计算撤回投资的纳税调整额。

『正确答案』应调减应纳税所得额=15（万元）

提示：如果是转让对某企业的股权投资取得 85 万元，应纳税所得额不做调减。

16、某企业 2013年发生意外事故，损失库存外购原材料 32.79万元（含运费

2.79万元，按营改增后政策处理），相关进项税额均已抵扣，取得保险公司赔款

8万，税前扣除的损失是多少？

『正确答案』

税前扣除的损失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79×11%－8＝30.20（万元）

17、甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 180.8 万元，该批库存商品的账面成本为 130万元，市场不含税

销售价为 140万元。

『正确答案』

（1）财产转让:

所得税收入：140万元，成本：130万元，

甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）

（2）债务重组收入——其他收入：180.8－140－140×17%＝17（万元）

（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）

18、甲企业共有股权 1000万股，为了将来有更好的发展，将 80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为 7元，每股资产的公允价值为 9元。在收购对价中乙企业以股权形式支付 6480万元，以银行存款支付 720万元。要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。

『正确答案』

甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（7200－5600）×（720÷7200）

＝1600×10%＝160（万元）

19、某外国企业常驻机构 2013年度的经费支出额为 300万元，核定利润率为

15%，营业税税率 5%，计算该机构 2013年度应纳税所得税税额。

『正确答案』

该机构 2013年度应纳税所得税税额＝300÷（1－15%－5%）×15%×25%＝14.06（万元）

20、甲公司申报以 25 万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以 22万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为

20%。要求：利用再销售价格法计算该公司缴纳的企业所得税。

『正确答案』

该公司转售此批产品的合理进货价格＝22×（1－20%）＝17.6（万元）