记账实操-企业所得税的会计处理

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1企业适用所得税税率变更时所得税的会计处理高顿网校友情提示，最新牡丹江高级会计实务相关内容会计实务考试辅导企业适用所得税税率变更时所得税的会计处理总结如下：2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则——所得税》规定，企业对所得税的核算采用资产负债表债务法。在这一方法下，要求企业在资产负债表日，首先确定资产和负债的计税基础；其次，比较资产和负债的账面价值和计税基础，对二者之间存在差异的，相应确认为递延所得税负债和递延所得税资产余额，并与其期初余额相比，以计算当期递延所得税负债或资产发生额；最后，将递延所得税负债或资产发生额调整所得税费用或相关项目。计量递延所得税负债或资产时，其税率的选择，应当按照税法规定，按照预期收回资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即应以暂时性差异转回期间按照税法规定适用的税率计量。适用税率发生变化的，还应对已确认的递延所得税负债或资产按照新的税率进行调整。这样，可使递延所得税负债和递延所得税资产的金额真正反映出有关暂时性差异于未来期间转回时，对应交所得税的影响。一、当年已知暂时性差异转回期间适用的所得税税率如果企业当年在确认递延所得税负债或资产时，就已经知道本期产生的暂时性差异在未来转回期问适用的所得税税率，那么应选择暂时性差异转回期间适用的所得税税率确认递延所得税负债或资产。例1：A企业2006年12月10日购入一台设备原价为48500元，预计净残值为500元，折旧年限为4年，会计上规定应采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧。在其他因素不变的情况下，假定该企业每年税前会计利润为80000元，无其他纳税调整事项，2007年及以前所得税率为33%，并得知2008年及以后各年所得税率变为25%.A企业各年暂时性差异及递延所得税负债计算如表l.本例中2007年的现行税率为33%，但2007年就得知从2008年起及以后期间（包括转回期间）适用新的所得税税率，因此，2007年应选择应纳税暂时性差异转回期间的税率确认递延所得税负债。会计处理如下：（1）2007年：当期应交所得税＝（80000＋12000－19200）×33%＝24024（元）递延所得税负债发生额＝1800－0＝1800（元）所得税费用＝24024＋1800＝25824（元）会计分录为：借：所得税费用25824贷：应交税费——应交所得税24024递延所得税负债1800（2）2008年：当期应交所得税＝（80000＋12000－14400）×25%＝19400（元）递延所得税负债发生额＝2400－1800＝600（元）所得税费用＝19400＋600＝20000（元）会计分录为：借：所得税费用20000贷：应交税费——应交所得税19400递延所得税负债600（3）2009年：当期应交所得税＝（80000＋12000－9600）×25%＝20600（元）递延所得税负债发生额＝1800－2400＝－600（元）所得税费用＝20600－600＝20000（元）会计分录为：——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究2借：所得税费用20000递延所得税负债600贷：应交税费——应交所得税20600（4）2010年：当期应交所得税＝（80000＋12000－4800）×25%＝21800（元）递延所得税负债发生额＝0－1800＝－1800（元）所得税费用＝21800－1800＝20000（元）会计分录为：借：所得税费用20000递延所得税负债1800贷：应交税费——应交所得税21800例2：仍用例1，2007年所得税率为33%，并得知从2008年起及以后各年所得税率变为25%，到2008年，企业又得知从2009年起及以后各年所得税率变为20%.其他资料同例1.A企业各年递延所得税负债计算如表2.2007年得知2008年及以后各年（包括转回期间）适用所得税税率为25%，则2007年应选择应纳税暂时性差异转回期间的税率确认递延所得税负债。2008年得知2009年及以后各年（包括转回期间）适用所得税税率变更为20%，因此，2008年应选择应纳税暂时性差异转回期间的税率确认递延所得税负债。会计处理如下：（1）2007年同例1.（2）2008年：当期应交所得税＝（80000＋12000－14400）×25%＝19400（元）递延所得税负债发生额＝1920－1800＝120（元）所得税费用＝19400＋120＝19520（元）会计分录为：借：所得税费用19520贷：应交税费——应交所得税19400递延所得税负债120由于2008年企业选择的是暂时性差异未来转回期间适用的所得税税率（而不是现行税率）确认的递延所得税负债余额，而这一数额代表的正是企业未来期间暂时性差异转回时对应交所得税金额的影响数。递延所得税负债期末余额与期初余额抵减后，计算的递延所得税负债发生额包含了因税率变化对期初递延所得税负债的调整数，因此，无需再单独对期初递延所得税负债调整进行处理。（3）2009年：当期应交所得税＝（80000＋12000－9600）×20%＝16480（元）递延所得税负债发生额＝1440－1920＝－480（元），所得税费用＝16480－480＝16000（元）会计分录为：借：所得税费用16000递延所得税负债480贷：应交税费——应交所得税16480（4）2010年：当期应交所得税＝（80000＋12000－4800）×20%＝17440（元）递延所得税负债发生额＝0－1440＝－1440（元）所得税费用＝17440－1440＝16000（元）会计分录为：借：所得税费用16000递延所得税负债1440——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究3贷：应交税费——应交所得税17440二、当年未知暂时性差异转回期间适用的所得税税率如果企业当年在确认递延所得税负债或资产时，并不知道本期产生的暂时性差异在未来转回期间适用的所得税税率，也不知道以后年度适用的所得税税率的变更，那么应选择现行税率确认递延所得税负债或资产。适用税率发生变化时，再对已确认的递延所得税负债或资产按照新税率进行调整。例3：仍用例l，2007年所得税率为33%，并得知2008年及以后各年所得税率为25%，到2009年企业又得知从2009年起及以后各年所得税率变更为20%.其他资料同例l.A企业各年递延所得税负债计算如表3.2008年企业并不知道2009年适用税率的变更情况，因此，仍按现行税率25%确认递延所得税负债余额2400元。2009年起适用税率变更为20%，且2009年、2010年是相关的暂时性差异转回期间，很显然，2008年递延所得税负债余额并不是暂时性差异转回时对应交所得税的影响金额（9600×20%）。因此，需要编制比较报表时，A企业应对2009年递延所得税负债期初余额按新税率重新计量。2009年相关计算如下：递延所得税负债期初余额调减金额＝2400／25%×（25%－20%）＝480（元）调整后递延所得税负债期初余额＝2400－480＝1920（元）当期递延所得税负债发生额＝1440－2400＝－960（元）当期应交所得税＝（80000＋12000－9600）×20%＝16480（元）所得税费用＝16480－960＝15520（元）会计处理参照前例。可见，例2与例3中，由于获得未来所得税率的时间不同，2008年确认的递延所得税负债余额也不同。但在2009年经调整后，其结果是一致的，即2009年递延所得税负债调整后的期初余额为1920元，代表的正是暂时性差异在转回期间对应交所得税的影响金额。综上所述，资产负债表债务法下，递延所得税负债或资产代表的是相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于未来期间转回时，影响应交所得税金额的增加或减少的情况。因此，当适用税率变化时，如果递延所得税负债或资产余额与相关暂时性差异转回期间影响应交所得税金额不一致时，应对已确认的递延所得税负债或资产进行调整，以反映税率变化带来的影响。

得税会计处理　陈松林　现行企业对所得税的会计处理实行财务会计和税务会计　相分离，企业所得税会计处理是企业会计中比较复杂的业务　之一。企业所得税会计处理主要依据财政部２００６年２月发布的　《企业会计准则第１８号——所得税》和《企业会计准则第２８　号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的具体会计　准则、行业会计制度以及《企业所得税会计处理暂行规定》。本　人就在实际操作中遇到的一些问题谈几点看法。　一、企业所得税缴纳的特殊性　企业所得税是按照纳税人每一纳税年度的应纳税所得额　和适用税率计算征收的。纳税年度是指自公历１月１日起至１２　月３１日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合　并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，　应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以　其清算期间作为一个纳税年度。由此可见，税款入库必然在纳　税年度终了后的一段时间。但这样一来就必然影响国家稳定　地、均衡地取得财政收入。为此，世界各国对企业所得税都采　取了预缴及汇算清缴办法。我国企业所得税的缴纳同样实行　由表４可知，来源于工薪所得的个人所得税几乎占一半，　高收入者对个人所得税的贡献约为５％左右。原本应成为个人　所得税主力纳税人的高收入者，事实上却没有。主要因为对工　薪所得以外的收入难以监控，导致税收流失较为严重，个人所　得税对收入差距的调节作用不强。　３．分类征收模式的弊端　我国目前现行所得税模式属于分类课征所得税模式，根　据纳税人不同性质的所得实行分项征税。税率设置不科学，税　率档次过多，规定复杂，带来很多弊端。　实行分类征收不能全面、完整地体现纳税人的真正纳税　能力，比如，甲、乙两个纳税人，甲某月收入１７００元，按现行税　法规定，须缴纳个人所得税５元；乙某月收入２２００元，其中工薪　收入１４００元，劳务报酬收入５００元，稿酬收入３００元，乙无须缴　纳个人所得税。分类征收无法从整体上衡量纳税人的税收负　担能力，且使部分纳税人可通过分解收入、转移类型等方式逃　避纳税或少缴税。这样个人所得税对收入差距的调节作用必　然被削弱。　４．课征方法不科学　个人所得税的课征应以纳税人的纳税能力为依据。国际　ｌ３０　按月（季）预缴，年终汇算清缴的办法。　二、所得税调整数直接转入“利润分配一未分配利润”账户　影响会计利润和应纳税所得额间差异的因素是多方面　的，由于企业预缴所得税是按会计利润计算，在年度会计报表　报出和企业所得税预缴申报表报送之后，企业要进行年度企　业所得税的汇算清缴，此项工作一般在次年的１—４月份进行，　这时有关上年度的收入、费用、成本账户已结账并无余额，故　企业不能再按正常的核算程序对损益账户进行调整。对于少　缴的所得税，一般中小企业根据重要性原则，采用简化的会计　处理方法，将调整数直接冲减“利润分配一未分配利润”账户。　例如：鸿运公司２００６年度会计利润总额为１００万元，所得　税税率为３３％，不存在以前年度未弥补亏损。已预缴企业所得　税３３万元。当年发生费用如下：①全年实际发放工资６０万元；　②实际计提福利费、工会经费、职工教育经费１０．５０万元；③营　业外支出包括税收滞纳金及罚款２万元。按税法规定：①企业　计税工资３８万元；②税前可扣除的福利费、职工教育经费５．８９万　元，工会经费不得扣除；③税收滞纳金及罚款不得税前扣除。　上通行的做法是按年计征个人所得税，这个做法已被实践证　明是比较合理的。我国的个人所得税法规定，对工资薪金所得　按月计征，对劳务报酬等按次计征。这样会出现两个后果：一　是导致课税的随机性，两个人的纳税能力相同而税负不同．甚　至纳税能力低的人税负反而高；二是导致纳税人设法避税。　在个人所得税征管方面，我国采用了源泉扣缴和自行申　报两种办法，以源泉扣缴为主。源泉扣缴的执行力度在不同单　位之间有很大的差别，财务制度比较健全的单位执行比较到　位，一些非规范的单位执行力度很弱，使得税收大量流失，无　法有效调节收入差距。我国的自行申报制度的相关配套制度　跟不上，税务机关不能全面掌握纳税人的收入情况，税收流失　在所难免，个人所得税的调节作用自然有限。　总的来说，我国的个人所得税已经开始发挥它调节收入　差距的作用，但是由于种种原因，调节的力度较弱，因此要进　一步提高个人所得税占税收总收入的比重．改善个人所得税　的结构，对个人所得税制度进行调整，进一步制定相关的配套　制度，使个人所得税较大程度上发挥调节收入差距的作用。　（作者单位：江苏南京三江学院商学院、江苏省人民政府法　制办公室）

企业所得税日常会计分录及汇算清缴所得税会计处理

企业所得税按月或按季预缴，按年汇算清缴，税法和会计的规定有一定的差异，这里就企业所得税的日常会计处理，特别是涉及企业所得税汇算清缴情况时，企业所得税会计处理要求及如何做企业所得税会计分录进行归纳和总结。

一、企业所得税日常会计分录大全

企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预 缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1．按月或按季计算应预缴所得税额：

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所 得税

2. 缴纳季度所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

3．跨年5月31日前汇算清缴， 全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税

4．缴纳年度 汇算清应缴税款：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

5. 重新分配利润

借： 利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：

借：应交税 金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

贷：以前年度损益调整

7.重新分配利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税（其他应 收款--应收多缴所得税款）

9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：

借：所得税

贷：应交税金-应交 企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

10.免税企业也要做分录：

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

借： 应交税金--应交所得税

贷：资本公积

【财税审计】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１４年３月刊（总第４５３期）　所得税会计处理对企业的影响　黄煦涵　（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯１５４００７）　摘要：所得税会计是一门以所得税法令法规为准绳、会计技术为工具，平时负责归集企业各项交易活动的合法凭　证，并加以记录、整理、分类、汇总，进而在年度终了加以结算、编报企业所得税的专门会计。财务会计和税收征收分别遵循　不同的原则，服务于不同的目的。随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立，所得税会计在经济活动中　正发挥着越来越重要的作用。文章从所得税会计处理方法角度入手，指出我国所得税会计处理对企业的影响，最后提出改　善我国所得税会计准则的相关建议，以期对我国所得税发展有积极的借鉴价值。　关键词：所得税会计处理；影响；会计准则　中图分类号：Ｆ２３４　文献标志码：Ａ　文章编号：１０００—８７７２（２０１４）０７—０１３８—０２　１我国企业所得税会计处理方法的应用现状　１．１小企业采取应付税款法　我国《小企业会计制度》明确指出“小企业应采用应付税款　法核算所得税”。小企业一般规模小、投资者较少，财务报表的　外部使用者一般也较少，又不能对外公开发行股票，所以几乎　不存在为满足投资者评价企业盈利能力的需要而专门设置一　套计算税前会计利润的会计制度问题。　１．２上市公司实行资产负债表债务法　结合我国的经济环境，本文认为应首先在上市公司中推行资　产负债表债务法。我国当前及今后相当长一段时间内致力于国有　企业改造，企业重组、合并现象将大量出现，资产重估会更加频繁。　与此同时，随着我国市场经济的发展以及我国正式加入世界贸易　组织，企业跨国经营和股份制改造等经济现象也将日益增多。所有　这些都会引发大量的非时间性的暂时『生差异，而递延法或利润表　债务法均无法准确地反映和处理非时间性差异的暂时ｌ生差异。　１．３其余公司实行利润表债务法或资产负债表债务法　除了小企业和上市公司之外的公司，在利润表债务法或资　产负债表债务法中选择。综上考虑，我国的所得税会计核算方　法应该逐步改进。现阶段我们可以只将新准则的实施范围界定　为上市公司，而对其他的股份公司及有限责任公司则可以在利　润表债务法和资产负债表债务法中根据本公司的实际情况自　行选择一种。另外，对于为数众多的核算能力有限的小企业，则　可以继续按照原来《小企业会计制度》的规定，使用应付税款法　进行核算。随着国际竞争、合作的加剧，随着资本市场的进一步　完善，待时机成熟时，再全面推行资产负债表债务法。　２所得税会计处理方法对企业的影响分析　２．１影响企业实际会计处理隋况的把握　我国制定所得税会计准则，规定所得税核算项日和方法，　日的是要规范企业的所得税核算工作虽然这目的从农而看起　来浅显易懂，但太过笼统，对于所得税会计的基本问题和具体　目标没有明确的表示，在企业的实际所得税会计处理工作中很　难把握与国际所得税会计准则对比，我国的准则缺乏明确的目　标界定，尚需要不断完善。　２．２影响企业会计核算工作进行　虽然我国的所得税会计准则结构与国际准则的架构相似，　对此概念和方法也做出了定程度的解释说明，但其解释与国际　准则相比，较为不足，同时，没有相应的事例辅助说明这样就导　致会计人员在实际操作时，对于准则的理解不到位，进而影响　所得税的核算工作。　２３影响企业资产抵消　我国对于资产和负债之间的抵消规定目前尚不完善，国际　会计准则中有明确的规定，企业如果要抵消当期的所得税资　产、负债，或是抵｝肖递延所得税资产、负债，必须满足相关的规　定条件才可，而我国对于这方面并没有相应的规定，　３所得税会计处理存在的问题分析　３．１缺乏独立的处理标准　我国直以来都存在着个现象，即财务、税法等法规和会计相　交在起，没有明确的划分例如在此企业的财务规定中涉及到固　定资产折旧年限的规定，企业业务招待开支的标准，还有利润分　配中各项税收滞纳金与罚款的支付，被罚没财产的损失，都不是　会计问题，而是税法法规的问题长期股权投资运用权益法进行核算　时也没有进行明确的规定，很多人都对于企业所得税是针对实际　获取的股利计征，还是按股权透支比例计算的实际投资收益计　征存在疑问由此可见，将财务、税法、会计搅合在使得财务会计　不能起到为企业及提供所需的真实可靠的财务信息的作用，而　且，也为国家通过税收来对国民经济进行宏观调控设置了障碍。　３．２计税差异不符合国际要求　我国的应税收益和之间的差异有两种，第种是时间性差异，第　一种是永久ｌ生差异国际上通行的惯例是把时间性差异定为了暂时　性差异，另种则是和我国相同的永久性差异暂时『生差异是指项负　债的税基，或项资产与其在资产负债农里账面金额间的差额，如果　资产负债农中资产的账而金额要比实际资产的计税基础低，那么　就被成为递延所得税资产相反则为递延所得税负债之所以说我国　的“时间性差异”没有国际上的“暂时性差异”科学，是所有时间性　差异都可以看成是暂时性差异，但暂时性差异并（下转１４１页）　收稿日期：２０１４—０２—２０　作者简介：黄煦涵（１９９１一）女，黑龙江佳木斯人，本科。研究方向：经济管理。　ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮ　ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ　１