职工教育经费相关税收政策(下)-财税法规解读获奖文档

关于职工教育经费计提及使用的探讨一、职工教育经费的概念职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。

二、使用范围企业职工教育培训范围有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。

三、职工教育经费计提使用及税务处理现行政策的相关规定一）职工教育经费计提方面相关政策规定1 .《企业财务通则》（2007年1月1日施行）第四十四条规定：职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。

2.财税[2006]88号中，明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，并且比例不超过未计税工资总额的2.5%。

3.财政部于2014年1月27日修订并印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会[2014]8号）第七条“企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

”二）职工教育经费使用的相关政策规定财建[2006]317号文件后附的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》，企业职工教育培训经费列支范围包括以下内容：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

国家税务总局公告2014年第29号解读：企业所得税五项政策明确-财税法规解读获奖文档国家税务总局日前发布《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局2014年第29号，以下简称29号公告），明确了纳税人接收政府或股东划入资产、保险企业准备金支出、核电厂操纵员培养费、固定资产折旧的所得税处理。

笔者对其相关口径和涉税处理事项进行梳理，仅供读者参考。

接收政府划入资产的所得税处理公告规定对企业接收政府划入的资产，按三种情形进行所得税处理：1、县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

2、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

3、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，除上述以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

政策解读对于第一种情形，属于政府以投资入股的形式取得的资产。

企业不缴纳所得税，但应按政府确定的价值确认计税基础，并将取得的资产计入实收资本或资本公积科目。

对于第二种情形，属于政府无偿划拨取得的资产。

企业取得的资产，同时符合一定条件的，可以作为不征税收入来处理；同时，属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

对于第三种情形，企业取得政府划入的资产，既不属于股权投资形式，又不属于无偿划拨的，应按政府确定的接收价值或资产的公允价值，依法缴纳企业所得税。

比如，某公司2013年收到政府拨入购买土地返还款项1000万元，既不属于政府股权投资，又不属于政府无偿划入的，应属于企业所得税应税收入。

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职工教育经费相关税收政策（上）-财税法规解读获奖文档
企业可以按照相关规定进行职工教育经费的提取与使用，这是国家促进企业职工业务素质提高的调控措施。

正确地提取并使用职工教育经费既可以提高企业职工的素质，又可以将这教育培训的投入转化成生产力，保证企业实现高效地生产经营，从而提高企业的经济效益，又可以实现企业所得税的税前扣除，因而，企业应着眼于长期发展，逐步建立起与企业生产经营情况、特点相适应的教育培训激励机制。

本文试就企业职工教育经费相关税收政策进行介绍，希望对企业有所帮助。

一、企业如何进行职工教育经费的计提？
（一）企业职工教育经费的提取比例
财税[2006]88号《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》中规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税税前扣除。

这一文件改变了以往对职工教育经费提取使用的相关政策：
1、将按2.5的比例进行职工教育经费提取的企业由以前仅限于特殊企业扩大到所有企业。

国发[2002]16号《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》中规定，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。

根据这一文件规定，国家税务总局先后出台了一系列相关政策，对中移动、中国联通、中石油允许可以按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税税。

搬骑i-职工教育经费的财税处理高玉吉职工教育经费，是按工资总额的一定比例提取用于职工 教育事业的一项费用。

是企业为职工学习先进技术和提高 文化水平而支付的费用。

单位职工不但有取得劳动报酬的 权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的 权利，为此需要一定的教育经费。

―、职工教育经费税前扣除的标准在教育经费的税前扣除上，《财政部、税务总局关于企业 职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税[2018 ]51号）规 定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳 税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

在此之前，根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规 定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职 工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣 除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

应当注意:一是企业的职T.教育培训经费提取、列支与 使用，必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。

只有当年实际支出的职工教育经费，并且在限额比例内才可国家税务总局荆州经济技术开发区税务局积极作为，出“硬招”、过 “实招”，扎实开展“税收营商环境大提升”行动.不断提升纳税人满意度，为助力经济发展賦能。

图为税务部门实行“申报直推”模式解答纳税人的疑难问题。

（图/文:鄂税网）以税前扣除。

如果是只提取而未使用的部分,是不允许在企业所得税前扣除的。

二是超限额部分可无限期递延扣除。

税法规定，职工教育经费支出超过规定比例的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

换句话说，超过税法限额部分的职工教育经费支出，可以无限期递延扣除,直到全额扣除为止。

例如:某服装生产企业2018年合理的工资、薪金总额为360万元，发生职工教育经费30万元，其当年可在企业所得税前列支的职工教育经费限额=360x8%=28.8(万元），可以在当年扣除28.8万元,超过的1.2万元结转到以后纳税年度扣除。

职工福利费教育经费工会经费列支范围及涉税1、《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号2、《新企业财务通则》2006 （2007年1月1日实行）3、财政部负责人就企业职工福利费财务管理政策答问2009年11月12日，财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号，以下简称《通知》）。

日前，财政部企业司有关负责人就相关问题回答了记者提问。

问：企业职工福利费的开支范围有哪些？答：企业的人工成本，可划分为工资（含年薪、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴）和福利两大类。

其中福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，按与工资的相互关系，又可划分为两类，一是按工资一定比例缴纳或提取的社会保险费及住房公积金、补充养老（企业年金）和补充医疗保险费、职工教育经费，二是其他与工资没有固定比例的福利待遇支出。

《通知》规定的职工福利费，即为第二类职工福利，具体包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。

【根据《通知》财企[2009]242号，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

实用！关于职工教育经费税前扣除，你需要知道...4月25日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定再推出7项减税措施，支持创业创新和小微企业发展。

其中重要的一项就是将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，从2.5％提高至8％。

随后财政部、国家税务总局发布《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号），明确：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

自2018年1月1日起执行。

职工教育经费的计算基数职工教育经费的计算基数为，允许税前扣除的工资、薪金总额。

根据《企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）明确规定：“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。

不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

特殊扣除政策1《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用应单独进行核算，并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

2《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

即职工培训费用可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

3《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号：核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

会计实务类价值文档首发！职工教育经费超限额部分可无限期递延扣除-财税法规解读获奖
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《企业所得税法》对一些支出项目采取的是限额扣除的政策，企业发生的职工教育经费支出就是其中的一项。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

从税法规定来看，企业发生的职工教育经费支出有其特殊之处，表面上是限额扣除规定，实际采取的是允许税前全额扣除政策，只是在扣除时间上作了相应递延。

由于职工教育经费支出税前扣除的特殊性，纳税人在实际计算时，需要注意以下几个方面。

一个纳税年度扣除额不能超过工资、薪金总额2.5%。

税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除。

可见，企业发生的职工教育经费支出税前扣除的基本原则是一个纳税年度允许扣除额不能超过工资、薪金总额2.5%。

举例说明，A公司成立于2008年3月。

该公司2008年发生的职工教育经费支出额为9万元，当年实际支付工资、薪金总额为170万元，则允许A 公司2008年度税前扣除的职工教育经费支出额应为170×2.5%＝4.25万元，超过限额的4.75万元要结转到以后年度等待扣除。

当年实际扣除额未必都是当年实际发生的。

税法规定，职工教育经费支出，超过工资、薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除。

这就是说，如果本纳税年度实际发生的职工教育经费不足本年度实际支付工资、薪金总额的2.5%，那么以前年度结转来的未扣除的职工教育经费可以抵扣不足。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2011年第34号解读：明确七大财税问题处理
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相关法规国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局
公告2011年第34号
一、明确了非金融企业向非金融企业借款中的同期同类贷款利率的含意《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发[2004]251号）文件取消上浮区间限制，金融企业的浮动利率不一致，而《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除，纳税人和税务机关实务中有很多争议，各地税务机关对该问题规定不一。

例如天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除；上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。

因此公告明确以下三项内容：
明确了金融企业范围。

金融企业的该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

那么小额贷款公司是否属于金融企业。

央行2009年12月发布的《金融机构编码规范》，明确了我国金融机构的涵盖范围，小额贷款公司属于金融机构；《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）第一条第（四）款规定，银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业，也把小额贷款公司纳入金融企业范围。

明确了利息支出扣除上限。

公告规定，企业在按照合同要求首次支付利。

关于职工教育经费计提及使用的探讨一、职工教育经费的概念职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。

二、使用范围企业职工教育培训范围有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。

三、职工教育经费计提使用及税务处理现行政策的相关规定一）职工教育经费计提方面相关政策规定１.《企业财务通则》（2007年1月1日施行）第四十四条规定：职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。

2. 财税[2006]88号中，明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，并且比例不超过未计税工资总额的2.5%。

3．财政部于2014年1月27日修订并印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会[2014]8号）第七条“企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

”二）职工教育经费使用的相关政策规定财建[2006]317号文件后附的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》，企业职工教育培训经费列支范围包括以下内容：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

企业职工教育经费提取与使用管理政策解读2006年7月12日，财政部、全国总工会、发展改革委、教育部、科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部、国资委、国家税务总局、全国工商联等11个部门联合下发了《财政部全国总工会发展改革委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国资委国家税务总局全国工商联关于印发＜关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见＞的通知》（财建〔2006〕317号），对企业职工教育经费提取与使用管理作出了系统全面的规定，这项政策的出台，对于实施科教兴国战略和人才强国战略，推动“创建学习型组织，争做知识型职工“活动深入开展，培养和造就一支高素质的职工队伍，更好地为实施"十一五“规划纲要、建设创新型国家、实现全面建设小康社会宏伟目标提供人才保证具有重大的意义。

一、政策出台的法律依据此项政策是依据《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院关于大力发展职业教育的决定》（国发[2005]35号,以下简称《决定》）、《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发〈关于进一步加强高技能人才工作的意见〉的通知》（中办发[2006]15号），通过有关部门共同制定的。

二、企业职工教育经费提取比例1、一般企业按照职工工资总额的 1.5%足额提取教育培训经费；与现行税法相一致。

2、从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取。

对此缺少量化指标，但至少是教育培训经费不能提而不用，如果余额较大，就不存在此种情况，因为提取是为了用，是为了培养人才，实施科教兴国战略和人才强国战略。

三、企业职工教育经费提取的财务会计处理1、列入成本开支；根据《企业会计制度》和《小企业会计制度》的规定列入管理费用一—职工教育经费”。

2、按照工资总额足额提取；企业计提基数的工资总额必须按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1 990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。