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企业合并的会计处理总结(PPT 50张)

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第六章 企业合并账务处理

第六章 企业合并账务处理

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相关直接费用：包括聘请会计师、律师、 评估师和其他咨询人员的业务费用。
发生的相关费用－计入企业合并成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债
务的初始计量金额； 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入。 多次交易分布实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
吸收合并
按合并的法律形式分类 创立合并 控股合并 纵向合并
按照企业合并所涉及的行业分类 横向合并 混合合并
购买性质合并
按照企业合并的性质分类
股权联合性质合并
2019/10/18
6
高级财务会计 第六章ppt5u
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按照企业合并前后是否受同一方控制分类 同一控制下的企业合并
2019/10/18
13
高级财务会计 第六章ppt5u
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现金支付方式： 实际支付的款项＋相关直接费用
发行债权方式： 债券面值＋相关直接费用
发行股票方式： 股票的公允价值＋相关直接费用
2019/10/18
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高级财务会计 第六章ppt5u
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
11
高级财务会计 第六章ppt5u
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三、企业合并会计的核算方法
1、购买法
购买法的基本原理
购买法是假定企业合并是一个企业取得 另一个企业净资产的一项交易，与企业购 置普通的资产交易基本相同。

第1章新1企业合并会计-71页PPT资料

第1章新1企业合并会计-71页PPT资料

交易:公允价值 事项:账面价值
CAS 22的定义
【例1】请判断实施如下合并后，报告主体？ • A+B=A • A+B=B • A+B=C • A+B=A+B
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
正是这些不同的影响，导致 了权益结合法的应用障碍， 也成为各国对这个方法进行 取舍时的主要考虑因素。
第三节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、合并方账务处理归纳 三、信息披露
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
控制
定义: 指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
“控制”关系的认定
投资单位直接拥有被投资单位半数以上的表决权
投资单位间接拥有被投资单位半数以上的表决权
投资单位拥有被投资单位半数以下的表决权但能够通过其
他方式达到控制被投资单位的情形
（按被并企业净资产账面价值的份额） 不涉及合并成本 不涉及合并商誉 需要调整股东权益：支付合并对价的面值或账面价值 与取得被并方净资产或股权的账面价值之间的差额，调 整股东权益。 合并当年净收益的计算：包括参与合并各方整个年度 净收益之和。
（二）购买法
1. 含义
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
（一）权益结合法 ( pooling of interests)
1. 含义
也称权益入股法、股权 联合法、权益联营法。

企业合并教学课件PPT

企业合并教学课件PPT

400 000
资本公积
40 000
〔2)记录合并费用
借：长期股权投资
6 000
贷：银行存款
6 000
〔3)将X企业投资成本与Y企业可辨认资产、负债项目按评估确 认价格入帐
借：货币资金
4 500
应收帐款净额
50 000
存货
86 700
长期股权投资
41 200
固定资产净值
639 400
无形资产
4 000
资产
600
资产
500
负债
200
负债
150
股本
300
股本
250
留存收益 100
留存收益 100
合并前股东权益 750
合并后甲企业
资产
+
= 1100
负债
+
= 350
股本
+
= 550
留存收益
+
= 200
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东, 吸收合并乙企 业.
Aห้องสมุดไป่ตู้
贷：营业收入 [放弃存货的公允价值] B
应交税费等 [相关税费]
C
还要确认营业成本
〔2)发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资
[合并成本=B]
A
贷：应付债券
[债券公允价值-债券相关费用]
B
银行存款等
[债券相关费用]
〔3)发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
[合并成本=B]
A
贷：股本
[面值]
无形资产---商誉

《企业合并会计处理》幻灯片PPT

《企业合并会计处理》幻灯片PPT

此为前两中情况的加总
借：营业收入
借：营业收入
贷：营业本钱
贷：营业本钱
存货
期末对外销售局部
期末未实现对外销售局部
1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理
例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72 000元，其
本钱为60 000元；假设这批商品除12 000元外，其余C公
司全部出售给了客户，售价75 000元。20×2年抵销处理
3、内部债权债务的抵销处理
应收应付账款的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的
内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影 响予以抵销。 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初
3、内部债权债务的抵销处理
借：固定资产清理
64 000
累计折旧
96 000
贷：固定资产
160 000
借：银行存款
100 000
贷：固定资产清理
100 000
借：固定资产清理
36 000
贷：营业外收入
36 000
20×9年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该
内部固定资产交易影响的抵销分录为：
借：未分配利润——年初
2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用 的抵销处理
1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法
沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合 并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：
〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销， 并调整期初未分配利润：
2 000

高财第九章企业合并会计—企业合并的账务处理ppt课件

高财第九章企业合并会计—企业合并的账务处理ppt课件

二、企业合并的方式
吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其 中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 新设合并：又称 “创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个 新 的企业。 控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控 制权，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
②转入被并方合并前留存收益 转入B公司合并前的留存收益时，应以A公司的“股本溢 价”余额为限。A公司“股本溢价”余额＝合并前1000万＋合并
形成3500万＝4500万，足够转入B公司的留存收益3000万（
盈余公积1000万＋未分配利润2000万）。
借：资本公积
贷：盈余公积
30 000 000
10 000 000
（二）合并日的确定 在同一控制下企业合并中，合并日是指合并方实际取得对被合并方 控制权的日期；而在非同一控制下企业合并中，购买日是指购买 方实际取得对被购买方控制权的日期。
第二节 同一控制下企业合并的账务处理
三、同一控制下企业合并的特点及核算方法
（一）同一控制下企业合并的特点 1、以账面价值来反映净资产；2、以账面价值作为核算基础。 （二）同一控制下企业合并的核算方法 采用类似权益结合法的核算方法。 合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确 认； 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权 益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留
高级财务会计课程组
12
【判断合并类型例题】A企业与B企业是两个归属于不同主管单位的企业，甲、乙、丙、丁 、丑、寅为股份有限公司，其中，A企业直接拥有甲企业80%的表决权，直接拥有乙企业 70%的表决权；甲企业直接拥有丙企业60%的表决权；B企业直接拥有丁企业80%的表决权 ，直接拥有丑企业70%的表决权；丁企业直接拥有寅企业60%的表决权，以上各项表决权 的拥有都超过1年。

会计学企业合并概述(PPT 54页)

会计学企业合并概述(PPT 54页)
• 同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业”的角 度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益 ，应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益 。
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）

高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)

企业资源的联合，必然要求所有参与合并企业的帐面利润 的直接相加。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
18
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。

企业合并管理知识与财务会计分析(PPT 66页)

6
CAS20第十条：“参与合并的各方在合并前 后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非 同一控制下的企业合并。”
在购买中取得控制权的一方，称为购买方； 参与合并的其他企业，称为被购买方。 （二）吸收合并、新设合并、控股合并 1、吸收合并：一个公司吸收其他公司，被吸 收的公司解散。 A+B=A或B
7
2、新设合并（创立合并）：两个以上公司合并 设立一个新公司，合并各方解散。 A+B+C=D 3、控股联合（控股合并）：一个企业通过支付 现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全
部或足以控制该企业的部分有表决权的股份。 （1）控股合并后，被购买方仍作为单独的法律 实体存在；（2）控股公司与被控股公司之间的 关系是母子公司关系；（3）控股关系可以是多 层的。
33
借：现金 ２５００００
短期投资 １３００００
应收账款 １７００００
其他流动资产 ２８００００
长期投资 １７００００
固定资产 ５８００００
无形资产
３００００
商誉
６００００
贷： 累计折旧
２６００００
流动负债
３０００００
长期负债
３９００００
股本
１０００００
资本公积
６２００００
34
第三节 权益结合法
2
一、企业合并的概念 （一）CAS20第二条：“是指将两个或两个以 上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。” 1、合并之前的各个企业是彼此独立的，合并 之后各个企业的经济资源和经济活动受一个管 理机构的控制。合并的实质是取得控制权。 2、合并之后，形成了一个报告主体（会计主 体）。
3
（二）是否形成企业合并的判断
19

企业合并培训课件(PPT 52张)


一、企业合并的界定、类型及方式6/6
2、在吸收合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后被注销法人资格、变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间等，被合并方或被购买方原持有的资 产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示 是：A企业+B企业=新的A企业 3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法 人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参 与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新 设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并 的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业 需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种， 但法律上的企业合并不包括控股合并方式。
例题：2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司 25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施 加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可 辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相 等）。2012年A公司实现净利润600万元，2012年末A公 司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益 ”400万元，无其他所有者权益变动。 2013年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股 （每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同 一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于 当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施 控制。 当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产 的账面价值为23 000万元。假定H公司和A公司采用的会 计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积 。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交 易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。 H公司有关会计处理如下：
2、吸收合并和新设合并方式下的会计处理 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值 入账。 被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并 方在合并日应当按照合并方会计政策对被合并方的 财务报表相关项目进行调整，在此基础上再确定被 合并方的资本及资本公积额。 所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本 公积、留存收益。 例3：A公司于2014年3月10日对同一集团内某全资B公 司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发 行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合 并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

第六章 企业合并账务处理共47页PPT资料


应收账款 500 短期借款
600
存货
600 实收资本
3500
固定资产 6000
资产合计 8100 负债及权益合计 8100
2019/9/4
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高级财务会计 第六章ppt5u
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A公司的账务处理：
借：货币资金 1000
应收账款 500
存货
600
固定资产 6000
资本公积 3000
贷：应付账款 4000
短期借款 600
银行存款 6500
2019/9/4
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Click to edit Master text styles 高级财务会计 第六章ppt5u
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例：A公司计划将B公司合并，发行5000万股给
B公司的母公司，每股面值1元，合并后B公司不
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高级财务会计 第六章ppt5u
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三、同一控制下企业合并的特点及核算
会计处理方法
权益结合法
同一控制下企业合并的相关规定
参与合并的企业，其净资产均按账面价 值计价
取得的净资产账面价值与所放弃净资产 账面价值的差额，以及发行权益性证券 方式确认的净资产账面价值与发行股份 面值之间的差额，调整资本公积和留存 收益。
成本（不包括权益法核算确认的损益部分）之和。
2019/9/4
15
高级财务会计 第六章ppt5u
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负商誉 购买时所支付的价款小于被购企业可辨 认净资产公允价值的差额。 会计处理： • 冲减非流动资产价值 • 直接计入资本公积 • 全部作为递延收益处理
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11
11
Scenario 1
Is C a subsidiary of A?
A 80% 18%
B
40%
C
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Scenario 2
Is G a subsidiary of D?
D 100% E 40% G 40% F 50%
思考：所有权与表决权[控制]何时会不一致？ 控制权在何时能够传递？何时不能传递？
• 编制基础
——以凭证、帐户为基础Vs以个别报表为基础
• 内容：财务状况、经营成果与现金流量
——单个企业Vs企业集团
6
对合并财务报表的评价
• 优点
——便于了解企业管理当局所控制的所有资源及其 盈利状况； ——避免母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表。
• 缺点
——并不能反映企业债权求偿权情况，不便于分析 每个法律实体的偿债能力； ——其所有者权益也没有利润分配的功能，不能为 股东提供预测母子公司股利分配提供依据； ——不能为企业集团税负缴纳提供依据。
18
Group Structure 1
P 100% 80% 90%
50%
C1
C2
C3
C4
19
19
Group Structure 2
P
100%
80%
C1 50
C4
100%
C6
20
20
Group Structure 3
P
100%
100%
75% C1
Q 40%
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三、合并财务报表的合并范围
(3）潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其 他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换 公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。 （4）不应纳入合并范围的子公司 不能有效控制或控制权受限制 如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司
思考：子公司是金融企业、小规模企业与合营企业 呢？
回顾：并购的概念与类型
• • • • • • • • • 按法律形式分类，并购可分为： ——新设合并、吸收合并与控股合并 按支付方式划分： ——现金、股权、杠杆 按照企业所涉及的业务范围划分：
1
企业合并的会计处理总结
• 非同一控制下的企业合并
购买法：类似于企业购买存货或者固定资产 ——买入（净）资产与付出资产均按公允价值计量 ——差额计入商誉（或营业外收入）
母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业 (或主体，下同)。 子公司：是指被母公司控制的企业。 ——其编制主体是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的企业集团 ——合并报表与个别报表有何区别？
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单独与合并财务报表的差异
• 会计主体
——单独企业Vs企业集团
• 主要使用者
——单独企业股东和债权人 Vs母公司股东和债权人
– • 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 – •拥有对被投资方的权力，且有能力运用对被投 资方的权力影响其回报金额 9
合并财务报表的合并范围
2.具体判断： (1)表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权 1）直接拥有 2）间接拥有 3）直接和间接拥有
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按子公司的定义: 间接控制
如果B 公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司 也是A公司的子公司。 Example: 70% 60%
A
B
C
C is a subsidiary of A if B is a subsidiary of A although the effective ownership interest is 42%
C2 C3
20 subsidiaries
50 subsidiaries
10 subsidiaries
21
21
控制的判断——半数以下表决权
• 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综 合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表 决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动 的，视为投资方对被投资方拥有权力： 1.投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表 决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的 分散程度。 2.投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决 权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 3.其他合同安排产生的权利。 4.被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实 和情况。
• 同一控制下的企业合并
权益结合法：仅仅把并购双方的账簿拼起来 ——买入（净）资产与付出资产按原账面价值计量 ——差额计入资本公积
2
第五章 购并日的合并报表
3
主要内容
一、合并报表概述
二、非同一控制下购并日的合并报表 三、同一控制下购并日的合并报表
4
一、合并财务报表的概念
定义：合并财务报表是指反映母公司和其全 部子公司形成的企业集团整体财务状况、经 营成果和现金流量的财务报表。
22
总结：企业合并的范围
——控制：权力（表决权）+可变回报+联系
• 一句话概括企业是否纳入合并报表范围的依据？ • 企业是否纳入合并报表应考虑哪些因素？
7
二、合并财务报表的构成
• • • • • 合并资产负债表——所控制的资源 合并利润表——资源的收益 合并现金流量表——所控制的现金流量 合并所有者权益/或股东权益变动表 附注
8
三、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围确定基础： 1.控制 • 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通 过参与被投资方的相关活动而享有可变回报， 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 • 具备的两要素：
14
母公司 25% 甲公司
60%
30% 25%(代 ) B 25%
30%
35% 40%
40%
A
C
D
E
15
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合并财务报表的合并范围
(2)实质控制标准 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单 位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员； 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数 表决权。
13
下列哪种情形应纳入甲公司合并报表
• A企业：境外设立，甲公司持有60％的股份 • B公司：甲公司持有B公司30％股份，且受 托代管乙公司持有的B公司25%的股权 • C公司：甲公司持有C公司30%股份，B公司 持有C公司25％的股份 • D公司：甲公司持有D公司35%股份，甲公 司的母公司持有D公司25％的股份 • E公司：甲公司持有E公司40%股份，D公司 持有E公司40%股份