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增值税转型对企业纳税的影响摘要：税收结构多元化发展的今天，增值税一直是我国主体税种之一。
2009年，我国主管部门重新修订了增值税相关条例，使其由生产型转变为消费型，十分有利于基础和技术密集型产业中企业发展，尤其制造企业。
为了进一步分析增值税转型对企业的影响，本文扼要探讨了增值税转型对企业涉税业务的影响，使企业逐渐适应增值税转型带来的影响。
关键词：增值税转型；涉税业务；影响；增值税新条例中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）05-0-01增值税作为流通税的一种，是我国第一大税种。
2009年，增值税改革后使其由生产型转变为消费型，有助于扩大内需、刺激企业投资，并对企业涉税业务产生了巨大影响。
为了使企业逐渐适应增值税转型带来的影响，文中结合增值税修订后新内容分析了其对企业涉税业务的影响，发现改变了纳税义务发生时间、增税范围、应税项目、固定资产及固定资产抵扣等五个方面，下面将从这五个方面分别进行论述。
一、纳税义务发生时间有所改变(一)新条例增值税新条例中规定“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同……”由此可见，新条例对纳税义务发生时间的界定较为详细，旧条例中则没有阐述如此详细。
(二)纳税实务比如，某企业购进设备，合同约定的是先预付一定比例款项，并在设备交付时收取一定比例的质保金。
这种情况下销货方如何确定纳税时间呢？关键在于搞清楚货物销售采用的哪一种付款方式，赊销？分期付款？预收付款？经过分析可知此销售行为中采用的是分期付款方式，无论货款收取发生在发货前还是发货后，合同约定的收款日期当天应确定为增值税义务的发生时间。
二、增值税范围发生改变(一)新条例增值税新条例中关于增值税范围规定内容如下，“纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据……未分别核算的，由主管税务机关核算其货物的销售额。
浅谈增值税转型对我国的经济影响作者简介：余彩溦，女，西南科技大学经理管理学院会计系，2012级研究生。
摘要：我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由1994年税制改革实行的生产型增值税转向为消费型增值税，主要是将企业购进的机器设备等固定资产纳入增值税可抵扣范围。
此次改革是我国现阶段经济发展的必然要求，对我国经济的可持续发展具有重大意义。
本文将结合理论与具体的实践分析增值税转型所带来的利与弊，提出相关建议，消除增值税转型对经济社会发展的不利影响，推进我国税收制度的进一步完善。
关键词：增值税；转型；税收制度；完善一、增值税转型的背景自2009年1月1日起，国务院决定在全国范围内全面推广增值税转型，由1994年税制改革实行的生产型增值税转向为消费型增值税，主要是将企业购进的机器设备等固定资产纳入增值税可抵扣范围。
此次增值税转型政策的出台是在国际金融风暴引发的全球经济危机，从而导致我国经济增长出现加速下滑的背景下，我国政府为鼓励投资、刺激消费、拉动内需，为经济增长注入持续动力而将酝酿已久的减税政策适时推出的一次税制改革。
由生产型增值税转为消费型增值税，可以有效避免企业重复征税，减轻企业税收负担，增加企业可控闲余资金，以促使企业进行设备更新，刺激企业进行新技术的研发和应用，加快企业固定资产周转率，增强企业的竞争实力和发展能力。
二、增值税转型的意义我国增值税转型改革是经济税收发展的必然趋势。
符合我国经济发展需要，其意义主要表现在：一是从市场经济发展来看，增值税由生产型转为消费型后，不仅提高了企业在市场经济下的竞争力，更有利于营造我国经济环境稳定、健康的发展氛围，促进国民经济平稳较快增长，建立“工资收入增长——消费水平提高——拉动内需增加——经济增长”的经济增长传递机制；二是从企业发展方面来看，增值税转型减轻企业税负，鼓励企业技术升级，激发企业管理者对固定资产更新换代，扩大生产范围与规模，激励企业提高工业化程度，促使企业价值投资理念的形成，促进生产效率的提高，保证企业自身可持续性的循环发展；三是从税制改革来看，增值税转型促进我国税收制度的进一步完善，能在一定程度上解决重复征税的问题，调动企业投资积极性，对投资产生拉动效应。
浅析我国增值税转型改革的意义及对企业的影响一、增值税概述增值税是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税.增值税自开征以来，以其具有其它商品税所不具备的优点保证了税收的公平合理。
由于其税基广泛,能够保证财政收入的稳定增长,因而受到各国的普遍欢迎，成为世界商品税制改革的方向。
目前,世界上已有140多个国家开征了增值税。
自增值税产生以来,各国在增值税实践中,对增值税的扣除范围存在一定的差别，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,可把增值税制分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
生产型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值后的余额为课税增值额，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，其计税基数相当于国民生产总值;收入型增值税则允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税,其计税基数相当于国民收入；消费型增值税是以收入减除投入的中间性产品价值和一次性扣除同期购入的固定资产所含的增值税,其计税基数相当于最终消费.综合来看,三种类型增值税中生产型的税基最大,重复征税也最严重,收入型次之，消费型的税基最小，消除重复征税也最彻底.在目前世界上开征增值税的国家中,绝大多数国家采用的是消费型增值税，收入型增值税次之,而极少国家采用生产型增值税。
二、我国增值税转型改革的意义我国1994年税制改革,当时出于财政收入的考虑,同时为了抑制投资膨胀,故选择了生产型增值税.随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展，推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点，试点工作进展顺利，达到了预期效果。
因此，国务院决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革.改革的主要内容是：在维持原来增值税税率不变的前提下,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,未抵扣完的进项税额可以结转到下期继续抵扣.同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
探究增值税转型改革对制造业的影响发布时间：2021-11-24T07:46:31.999Z 来源：《中国经济评论》2021年第10期作者：倪文明[导读] 增值税是我国税种中重要的流转税之一，其转型改革工作对很多行业产生了较大的影响。
比如：增值税转型改革对制造业的固定资产购置工作产生了较大影响，进而影响了制造业的经营活动、投资活动和筹资活动。
本文从五个方面就增值税转型改革对制造业的影响进行了具体的分析和举例。
倪文明浙江泰普森实业集团有限公司 313200摘要：增值税是我国税种中重要的流转税之一，其转型改革工作对很多行业产生了较大的影响。
比如：增值税转型改革对制造业的固定资产购置工作产生了较大影响，进而影响了制造业的经营活动、投资活动和筹资活动。
本文从五个方面就增值税转型改革对制造业的影响进行了具体的分析和举例。
关键词：增值税；转型改革；制造业国内经济形势的转变，导致我国税务征收规定有了较大的变化。
比如：征收营业税的经济业务开始征收增值税，同时增值税税率和征收范围也有了较大的调整。
国家制定科学合理的税务征收制度，不仅有利于企业的可持续发展，同时也有利于国民经济的发展。
因此，增值税转型改革工作，有着较为重要的意义。
一、增值税转型改革与制造业概述1.制造业概述。
制造业是我国经济体系中的重要组成部分，所以制造业的税务征收调整会对整体经济状况产生较大影响。
比如：制造业能够为国家提供物质和能源供给，同时也能够为第三产业提供技术和装备支持。
目前，我国对制造业的税务征收进行了较大调整，从而对制造业的生产经营管理工作也产生了极其重要的影响，甚至有部分企业开始转换生产方式。
2.增值税概述。
目前，我国对增值税的税率以及税目都进行了调整。
比如：制造业的增值税税率原先为17%，后调整为16%，再又降为13%；交通运输业的增值税税率则由原先的13%降为10%，后又降为9%。
增值税属于流转税，要求最终由消费者负担税额。
因此，国家不断降低增值税税率，实质上是降低消费者的税负，从而更有利于提高人民的生活水平。
摘要：税制作为一种经开杠杆，会产生很强的经济效应。
我国1994年进行税制改革时，选择的是生产型增值税制度，随着经济的发展变化，加上近期全球金融危机的影响，国务院决定于2009年起转型为消费型增值税制度。
这种变化的核心是：购进固定资产支付的进项税允许作为进项税额进行抵扫。
而进行更深层次的分析后则可看出其反映了三大方面的影响：一是在会计核算方面表现为对固定资产、累计折旧、应交税费及相关成本费用和利润项目在确认、计量和报告方面的影响；二是对企业的影响表现为降低税负、投资净现值增加、相对利润增加、资本有机构成提高和出口商品竞争力提高等方面；三是对财政等宏观方面的影响表现为相对财政收入减少、完善税制改革及促进经济结构调整等方面。
关键词：增值税转型；消费型增值税；税制改革影响一、我国增值税类型及其转型的背景增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。
目前国际上通行的增值税制度有三大类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
不同制度的核心表现在：对外购固定资产所支付的增值税是否能作为进项税额从商品(提供劳务)销售的销项税额中抵扣，不能抵扣的称为“生产型增值税”；能抵扣的，又分在何时能抵扣；在购进固定资产时便全部允许抵扣的，称“消费型增值税”;外购固定资产时不允许抵扣，但在固定资产发生耗费(计提折旧）时允许抵扣的，称“收入型增值税”。
其命名则与增值税课税对象的增值额有关。
如“生产型增值税”是由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值而得名；“收入型增值税”则由于作为增值税课税对象的增值额相当于财政收入总值而得名。
同理，“消费型增值税”则因允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额而得名。
也就是说。
厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。
税制作为一种经济杠杆，会产生很强的经济效应。
我国1994年税制改革时，选择生产型增值税。
执行中，它对消除当时及后来一段时期内的经济发展过热状态，抑制企业的“投资饥渴症”，降低当时过高的固定资产投资率和通货膨胀率，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。
同时，从聚集财政收入的效果来看，1994至2001年，我国60?翻了一番多，年均增长率达到13.6%。
而同期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18%。
2001年底，财政收入占60?的比重达171%,比1993年提高了 4.5个百分点》应该说，这一制度促进了我国财政收入的快速增长。
从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点。
大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。
我国加入化仍以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切耍求减轻税负，轻装上阵。
特别是在2008年出现全球性的金融危机后。
迫切需要刺激投资，拉动内需。
生产型增值税制度已越来越不适应经济发展的需求，客观上要求对增值税制度进行转型的改革。
这种转型主要是要求将生产型增值税制度转为消费型增值税制度。
从其发展过程来看，增值税制度转型经过了试点和全面实施两个过程。
(一)2004年至2008年的试点修订前的增值税暂行条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，在一定程度上制约了企业进行技术改进的积极性。
随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确提出在十一五期间完成这一改革。
自2004年7月1日起。
经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。
有学者作过实证研究：发现增值税优惠政策的公布对东北上市公司的股价产生正的影响，公司股东的财富在短期内显著增长(徐丽瑜，2008)。
至此，为增值税的转型完成了前期的准备工作，并取得了很好的经验积累。
(二) 2008年全球金融危机，中国政府推出的救市措施之一2008年，由美国次贷危机引发的金融危机波及全球。
使世界经济跌入谷底。
为了化“危”为“机”，2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施。
其中的第9项即为增值税转型改革的规定。
(三)2009年开始全面实施也就是说，中国政府救市促进了该措施的出台。
正如在《国务院修订颁布增值税等三个税收暂行条例》修改说明中所述的：为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大内需，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措。
因此。
国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。
二、增值税转型对会计核算的影响(一)对会计确认的影响增值税是一种流转税，它产生于生产经营和商品流转的过程。
在购销活动中，增值税由购货方支付，由供货方收取，前者称增值税的进项税额。
后者称增值税的销项税额。
供货方与购货方承担的纳税义务角度不同，会计确认也不同。
对于作为一般纳税人。
的供货方而言，其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的，应全部列入负债：“应交税费——应交增值税(销项税额）”，销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分，需全部解缴国库；对于作为一般纳税人的购货方而言，作为生产经营者，其支付的增值税，只是一种代支性质税，应列入待抵扣的负债：“应交税费——应交增值税(进项税额）”，待企业生产经营出成果，抵扣应交的“销项税额”。
由此可见，增值税是一种价外税，其最终的消费者才是增值税的实际承担者。
而在生产型增值税下，企业购入固定资产是作为消费者的身份处理的。
即购入固定资产支付的进项税是不能列入待抵扣的负债：“应交税费——应交增值税(进项税额)”的，而要记入固定资产的购买成本。
在消费型增值税下，企业购入的货物不论是原材料、经营中的库存商品还是作为劳动资料的固定资产，因是生产经营者，而不是产品的最终消费者，均可以列入待抵扣的负债：“应交税费——应交增值税(进项税额）”处理。
例1，某企业在当年购入一台不需安装生产设备，价款 2 000万元。
同时应计增值税340万元，共计 2 340万元。
价税款已全部以银行存款支付。
在原生产型增值税制度下，应借记“固定资产” 2 340万元，贷记“银行存款” 2 340万元；而在消费型增值税制度下，应借记“固定资产” 2 000万元，借记二应交税费——应交增值税(进项税额）” 340万元，贷记“银行存款” 2 340万yU o实施中，还注意堵塞因特型可能会带来的一些税收漏洞，如防止企业将实际作为消费品使用的物品也作为生产设备来处理。
因此，修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：与企业技术更新无关且容易混为个人消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。
此外，目前我国采用的还不是完全的消费型增值税制度，因此，对于小规模纳税企业不执行增值税抵扣制度；对存量设备投资中所含的增值税额也不进行追溯抵扣；混合销售无法分清的则从高计征。
(二)对会计计量的影响对于一般纳税人来说，生产型增值税和消费型增值税在会计处理上的不同点主要体现在对购置生产设备内含增值税的抵扣方面，而生产设备的价值又会影响到其后续的会计处理。
因此其产生的会计计量差异表现如表1:(三)对会计报告的影响增值税的转型属于一种会计政策的变更，这种变更所引起的固定资产价值、应交税费、折旧费用、税前利润、所得税费用等项目的变动，均应在报表附注中加以说明，特别是在执行的前几年。
在进行报表的对比分析时，应考虑会计政策变动的因素，只有这样，才能客观地评价企业业绩。
三、增值税转型对企业的影响为了较为直观地说明这种影响，现设例2予以说明：假设企业投资2 340万元，其中购入设备价款2 000万元，进项税额340万元。
设备可使用10年。
每年营运收入3 000万元，营运成本2000万元，所得税率为25%，资金成本率10%，不再考虑其他与比较无关的支出和收入，有关的比较如表2。
通过例2可以直观地看到，增值税转型对企业会产生如下影响：(一)企业税负降低由于投资额支付的增值税允许抵扣，直接减少了企业的税负。
如例2购进设备2340万元中，其中的340万元列入进项税额，可在本月的销项税额中进行抵扣。
在东北地区的试点中，根据统计资料显示，2004年下半年，共有40696户企业纳入试点范围，占东北地区工业企业增值税一般纳税人户数的62. 0% (不包括12月份发生数)，共发生固定资产进项税额18.23亿元，实际抵减欠税和退税额共计12.72亿元。
2005年上半年，共有40998户企业纳入试点范围，发生固定资产进项税额22 19亿元，抵减欠税和退税14 71亿元。
增值税转型降低了企业税负。
(二)投资净现值增加，促进企业的投资行为由于投资额支付的增值税允许抵扣，直接减少了投资额的现值，提高了投资项目的经济效益。
如例2，可在投资项目期内提高投资净现值340万元，提高投资内含报酬率7.57个百分点，提升比例达18.17%;提高年平均投资报酬率545个百分点，提升比例达22.2%。
这大大降低了投资项目可行性的标准，17%的投资抵扣额对于促进企业的投资行为是非常直接的。
在东北地区的试点中证实：吉林省2004年企业更新改造投资完成316. 66亿元，比上年同期增长93%，比转型政策执行前的上半年增幅提高27.7%。
企业技术改造投入的增长加快了企业的技术升级和市场竞争力。
同时，增强了企业对技术改造和设备投资的积极性。
(三)相对利润增加，企业经济利益提升由于转型后固定资产的实际价值减少，使企业的相对利润增加。
如倒2，10年内，该项投资每年减少折旧额34万元，10年共减少折旧费用340万元，增加税前利润340万元，增加税后利润255万元，企业经济利益得到显著提升。
在东北地区的试点中证实：上市公司吉林化工2005年纯利将额外增加200 多万元；中石油2004年和2005年纯利分别额外增加5700万元、114亿元；上市公司鞍钢新乳钢2004年的纯利增加2 300万元，2005年增加2300多万元。
(四)有利于促进企业资本有机构成的提高由于企业的资本投资获得抵税，如果企业资本的有机构成高，便可获得更多的好处。
例3，一个企业在转型前，其机器设备的折旧成本35100万元，在全部成本117000万元中所占的比例达到30%，17%的进值税额获得抵扣后，折旧成本便会下降到30000万元，成本卜降 4. 36% (gp 5100+117000=4.36%)。
