关于《企业会计准则讲解(2010)》发布的技术提示

《企业会计准则讲解2010》第七章无形资产《企业会计准则讲解2010》第七章无形资产第一节无形资产概述科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。

在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。

《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新，加大研发投入，提升企业价值和核心竞争力。

一、无形资产的概念及其基本特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

相对于其他资产，无形资产具有以下特征：(一)无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。

企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。

某些无形资产的存在有赖于实物载体。

比如，计算机软件需要存储在磁盘中。

但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。

在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。

例如，计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

(二)无形资产具有可辨认性符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。

某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认无资产。

会计提示第67号-《企业会计准则讲解2010》主要变化
财政部会计司编写组于2010年底发布了《企业会计准则讲解2010》（以下简称“新讲解”），执行新会计准则的上市公司和非上市企业应按照企业会计准则（2010）讲解的要求编制其2010年度财务报表。

与《企业会计准则讲解2008》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要增加了财政部最近两年发布企业会计准则解释3号、4号以及相关法规的有关内容（包括长期股权投资、企业合并、保险合同等），并补充了国际财务报告准则最新变化并已生效的更新内容（如公允价值的披露、关联方认定等）。

经整理，有关新讲解的主要修订要点及其具体内容如下，请大家执业参考使用。

一、修订要点
（一）与会计核算相关的修订
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（二）与披露相关的修订
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二、具体修订内容
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2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化2010年10月财政部发布了新的企业会计准则讲解。

与2008年企业会计准则和企业会计准则讲解相比，新版企业会计准则讲解对2008版的一些内容做了修订和增减。

本人就长期股权投资会计核算上发生的一些变化与大家做探讨。

一、核算范围2010版企业会计准则讲解指出风险投资机构等所持有的交易性金融资产或初始指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即使满足持有待售条件，仍然需要按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算。

2008版企业会计准则讲解对此未做明确规定。

二、初始投资成本的计量(一) 被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定2008版企业会计准则讲解中对此未作出明确规定。

2010版企业会计准则明确指出，如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的投资成本。

(二) 非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的计量2008版企业会计准则讲解中规定，在非同一控制下企业合并中，为进行企业合并发生的各项直接费用构成合并成本的一部分。

这意味着非同一控制下企业合并和同一控制下合并对这一事项存在不同的会计处理。

但2010版企业会计准则讲解明确，购买方为合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用，应当于发生时计入当期损益，不再构成合并成本。

(三) 多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理2008版企业会计准则指出，对通过多次交易，分步取得股权实现合并的，企业合并成为为每一项单项交换交易的成本之和。

2010版企业会计准则对个别财务报表和合并财务报表的会计处理分别做出了规定：在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买新增的投资成本之和，作为该项长期股权投资的初始投资成本；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买的股权，应该按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。

企业会计准则讲解2010财政部会计司编写组人民出版社再版说明企业会计准则发布实施已有四年，财政部会计司组织编写的《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》对准则的贯彻实施起到了十分重要的作用。

在《企业会计准则讲解2008》出版至今两年多的时间里，财政部印发了企业会计准则相关解释，国际财务报告准则部分项目也作了修改，企业合并、长期股权投资、金融工具及金融风险的列报、公允价值的披露、保险合同会计处理、财务报表中引入其他综合收益、分部报告等实务发生了重要变化，需要修改讲解相关内容和实例。

根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2010》。

该书对更好地贯彻实施企业会计准则、尤其是做好财务报告编报工作具有重要的现实指导意义，可作为上市公司和非上市大中型企业、会计师事务所及有关方面从事会计实务工作的工具书。

财政部会计司编写组 2010年10月目录关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题................................. 王军1 关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题............................... 刘玉廷1 第一章基本准则 (1)第一节基本准则概述 (1)第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 (2)第三节会计信息质量要求 (5)第四节会计要素及其确认与计量原则 (7)第五节财务报告 (13)第二章存货 (15)第一节存货概述 (15)第二节取得存货的计量 (15)第三节发出存货的计量 (18)第四节期末存货的计量 (19)第五节新旧比较与衔接 (24)第三章长期股权投资 (25)第一节长期股权投资概述 (25)第二节长期股权投资的初始投资成本 (26)第三节长期股权投资的后续计量 (29)第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 (36)第五节共同控制资产及共同控制经营的核算 (41)第六节新旧比较与衔接 (42)第四章投资性房地产 (44)第一节投资性房地产概述 (44)第二节投资性房地产的会计处理 (46)第三节投资性房地产后续计量模式的变更 (53)第四节新旧比较与衔接 (54)第五章固定资产 (55)第一节固定资产概述 (55)第二节固定资产的初始计量 (56)第三节固定资产的后续计量 (63)第四节固定资产的处置 (66)第五节新旧比较与衔接 (68)第六章生物资产 (69)第一节生物资产概述 (69)第二节生物资产的初始计量 (70)第三节生物资产的后续计量 (74)第四节生物资产的收获与处置 (77)第五节新旧比较与衔接 (82)第七章无形资产 (83)第二节无形资产初始计量 (84)第三节内部研究开发费用的确认和计量 (86)第四节无形资产的后续计量 (89)第五节无形资产的处置 (91)第六节新旧比较与衔接 (92)第八章非货币性资产交换 (94)第一节非货币性资产交换概述 (94)第二节非货币性资产交换的确认和计量 (94)第三节非货币性资产交换的会计处理 (97)第四节新旧比较与衔接 (105)第九章资产减值 (106)第一节资产减值概述 (106)第二节资产可收回金额的计量 (107)第三节资产减值损失的确认与计量 (112)第四节资产组的认定及减值处理 (113)第五节商誉减值测试与处理 (118)第六节新旧比较与衔接 (120)第十章职工薪酬 (122)第一节职工薪酬概述 (122)第二节职工及职工薪酬的范围 (122)第三节职工薪酬的确认和计量 (124)第四节新旧比较与衔接 (133)第十一章企业年金基金 (135)第一节企业年金基金概述 (135)第二节企业年金基金缴费 (138)第三节企业年金基金投资运营 (139)第四节企业年金基金收入 (143)第五节企业年金基金费用 (144)第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 (146)第七节企业年金基金财务报表 (149)第十二章股份支付 (153)第一节股份支付概述 (153)第二节股份支付的确认和计量 (154)第三节新旧比较与衔接 (164)第十三章债务重组 (166)第一节债务重组概述 (166)第二节债务重组的会计处理 (166)第三节新旧比较与衔接 (171)第十四章或有事项 (172)第一节或有事项概述 (172)第二节预计负债的确认和计量 (174)第三节新旧比较与衔接 (180)第十五章收入 (182)第一节收入概述 (182)第三节提供劳务收入 (193)第四节让渡资产使用权收入 (198)第五节新旧比较与衔接 (199)第十六章建造合同 (200)第一节建造合同概述 (200)第二节合同成本 (201)第三节合同收入与合同费用 (203)第四节新旧比较与衔接 (209)第十七章政府补助 (210)第一节政府补助概述 (210)第二节政府补助的会计处理 (211)第三节新旧比较与衔接 (214)第十八章借款费用 (216)第一节借款费用概述 (216)第二节借款费用的确认 (216)第三节借款费用的计量 (219)第四节新旧比较与衔接 (222)第十九章所得税 (224)第一节所得税会计概述 (224)第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 (225)第三节递延所得税负债及递延所得税资产 (232)第四节所得税费用的确认和计量 (238)第五节新旧比较与衔接 (242)第二十章外币折算 (244)第一节外币折算概述 (244)第二节记账本位币的确定 (244)第三节外币交易的会计处理 (246)第四节外币财务报表的折算 (253)第五节新旧比较与衔接 (261)第二十一章企业合并 (262)第一节企业合并概述 (262)第二节同一控制下企业合并的处理 (264)第三节非同一控制下企业合并的处理 (273)第四节新旧比较与衔接 (285)第二十二章租赁 (287)第一节租赁概述 (287)第二节承租人的会计处理 (289)第三节出租人的会计处理 (294)第四节售后租回的会计处理 (299)第五节新旧比较与衔接 (302)第二十三章金融工具确认和计量 (304)第一节金融工具概述 (304)第二节金融资产和金融负债的分类 (306)第三节金融资产和金融负债的确认 (310)第四节金融资产和金融负债的计量 (311)第六节金融资产减值 (328)第七节新旧比较与衔接 (334)第二十四章金融资产转移 (336)第一节金融资产转移概述 (336)第二节金融资产转移的确认和计量 (337)第三节新旧比较与衔接 (350)第二十五章套期保值 (352)第一节套期保值概述 (352)第二节套期工具和被套期项目 (353)第三节运用套期保值会计的条件 (356)第四节套期保值确认和计量 (359)第五节新旧比较与衔接 (368)第二十六章原保险合同 (369)第一节原保险合同概述 (369)第二节原保险合同收入的确认和计量 (372)第三节原保险合同准备金的确认和计量 (373)第四节原保险合同成本的确认和计量 (378)第五节新旧比较与衔接 (381)第二十七章再保险合同 (383)第一节再保险合同概述 (383)第二节分出业务的会计处理 (385)第三节分入业务的会计处理 (391)第四节新旧比较与衔接 (393)第二十八章石油天然气开采 (395)第一节石油天然气开采概述 (395)第二节石油天然气开采的确认和计量 (396)第三节新旧比较与衔接 (401)第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (402)第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 (402)第二节会计政策变更 (405)第三节会计估计变更 (410)第四节前期差错更正 (411)第五节新旧比较与衔接 (414)第三十章资产负债表日后事项 (415)第一节资产负债表日后事项概述 (415)第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 (417)第三节资产负债表日后非调整事项的处理 (421)第四节新旧比较与衔接 (423)第三十一章财务报表列报 (424)第一节财务报表列报概述 (424)第二节财务报表列报的基本要求 (424)第三节资产负债表 (427)第四节利润表 (433)第五节所有者权益变动表 (438)第六节附注 (443)第七节新旧比较与衔接 (445)第三十二章现金流量表 (446)第一节现金流量表概述 (446)第二节现金流量表编制 (449)第三节现金流量表附注 (457)第四节新旧比较与衔接 (461)第三十三章中期财务报告 (462)第一节中期财务报告概述 (462)第二节中期财务报告编制 (462)第三节新旧比较与衔接 (471)第三十四章合并财务报表 (472)第一节合并财务报表概述 (472)第二节合并资产负债表 (477)第三节合并利润表 (500)第四节合并现金流量表 (506)第五节合并所有者权益变动表 (512)第六节新旧比较与衔接 (517)第三十五章每股收益 (519)第一节每股收益概述 (519)第二节基本每股收益 (519)第三节稀释每股收益 (521)第四节每股收益的列报 (526)第五节新旧比较与衔接 (528)第三十六章分部报告 (529)第一节分部报告概述 (529)第二节报告分部的确定 (529)第三节分部信息的披露 (534)第四节新旧比较与衔接 (538)第三十七章关联方披露 (539)第一节关联方披露概述 (539)第二节关联方关系的认定 (539)第三节关联方交易 (542)第四节关联方的披露 (543)第五节新旧比较与衔接 (543)第三十八章金融工具列报 (545)第一节金融工具列报概述 (545)第二节权益工具的确认和计量 (545)第三节金融工具披露 (552)第四节新旧比较与衔接 (565)后记 (566)关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题财政部副部长王军在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。

第二十三章金融工具确认和计量第一节金融工具概述金融是现代经济的核心，金融市场(包括资本市场)的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。

近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。

这对相关会计准则的制订提出了迫切的要求。

《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》(以下简称金融工具确认和计量准则)规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算，将有助于全面反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。

从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。

金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。

一、基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:(一)其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。

衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。

比如，甲国内金融企业与乙境外金融企业签订了一份一年期利率互换合约，每半年末甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙公司收取以6个月美元LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。

企业会计准则——基本准则 (1)第一章总则 (1)第二章会计信息质量要求 (1)第三章资产 (2)第四章负债 (2)第五章所有者权益 (2)第六章收入 (3)第七章费用 (3)第八章利润 (3)第九章会计计量 (3)第十章财务会计报告 (4)第十一章附则 (4)企业会计准则第1号——存货 (5)第一章总则 (5)第二章确认 (5)第三章计量 (5)第四章披露 (6)《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 (7)企业会计准则第2号——长期股权投资 (9)第一章总则 (9)第二章初始计量 (9)第三章后续计量 (9)《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南 (11)企业会计准则第3号——投资性房地产 (14)第一章总则 (14)第二章确认和初始计量 (14)第三章后续计量 (14)第四章转换 (15)第五章处置 (15)第六章披露 (15)《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南 (16)企业会计准则第4号——固定资产 (18)第一章总则 (18)第二章确认 (18)第三章初始计量 (18)第四章后续计量 (19)第五章处置 (19)第六章披露 (20)《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 (20)企业会计准则第5号——生物资产 (22)第一章总则 (22)第二章确认和初始计量 (22)第三章后续计量 (23)第五章披露 (24)《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 (25)企业会计准则第6 号——无形资产 (27)第一章总则 (27)第二章确认 (27)第三章初始计量 (28)第四章后续计量 (28)第五章处置和报废 (29)第六章披露 (29)《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南 (29)企业会计准则第7 号——非货币性资产交换 (32)第一章总则 (32)第二章确认和计量 (32)第三章披露 (33)《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南 (33)企业会计准则第8 号——资产减值 (36)第一章总则 (36)第二章可能发生减值资产的认定 (36)第三章资产可收回金额的计量 (37)第四章资产减值损失的确定 (38)第五章资产组的认定及减值处理 (38)第六章商誉减值的处理 (39)第七章披露 (40)《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南 (41)企业会计准则第9 号——职工薪酬 (44)第一章总则 (44)第二章确认和计量 (44)第三章披露 (45)《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南 (45)企业会计准则第10 号——企业年金基金 (48)第一章总则 (48)第二章确认和计量 (48)第三章列报 (49)《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南 (53)企业会计准则第11号——股份支付 (56)第一章总则 (56)第二章以权益结算的股份支付 (56)第三章以现金结算的股份支付 (57)第四章披露 (57)《企业会计准则第11 号——股份支付》应用指南 (57)企业会计准则第12号——债务重组 (60)第一章总则 (60)第二章债务人的会计处理 (60)第四章披露 (61)《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南 (62)企业会计准则第13号——或有事项 (64)第一章总则 (64)第二章确认和计量 (64)第三章披露 (65)《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南 (65)企业会计准则第14号——收入 (68)第一章总则 (68)第二章销售商品收入 (68)第三章提供劳务收入 (69)第四章让渡资产使用权收入 (69)第五章披露 (70)《企业会计准则第14 号——收入》应用指南 (70)企业会计准则第15号——建造合同 (73)第一章总则 (73)第二章合同的分立与合并 (73)第三章合同收入 (73)第四章合同成本 (74)第五章合同收入与合同费用的确认 (74)第六章披露 (75)企业会计准则第16号——政府补助 (76)第一章总则 (76)第二章确认和计量 (76)第三章披露 (76)《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南 (77)企业会计准则第17号——借款费用 (80)第一章总则 (80)第二章确认和计量 (80)第三章披露 (81)《企业会计准则第17 号——借款费用》应用指南 (81)企业会计准则第18号——所得税 (84)第一章总则 (84)第二章计税基础 (84)第三章暂时性差异 (84)第四章确认 (84)第五章计量 (85)第六章列报 (86)《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南 (86)企业会计准则第19号——外币折算 (89)第一章总则 (89)第二章记账本位币的确定 (89)第三章外币交易的会计处理 (90)第五章披露 (90)《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南 (91)企业会计准则第20号——企业合并 (93)第一章总则 (93)第二章同一控制下的企业合并 (93)第三章非同一控制下的企业合并 (94)第四章披露 (95)《企业会计准则第20 号——企业合并》应用指南 (96)企业会计准则第21号——租赁 (100)第一章总则 (100)第二章租赁的分类 (100)第三章融资租赁中承租人的会计处理 (101)第四章融资租赁中出租人的会计处理 (101)第五章经营租赁中承租人的会计处理 (102)第六章经营租赁中出租人的会计处理 (102)第七章售后租回交易 (102)第八章列报 (103)《企业会计准则第21 号——租赁》应用指南 (103)企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 (106)第一章总则 (106)第二章金融资产和金融负债的分类 (107)第三章嵌入衍生工具 (109)第四章金融工具确认 (109)第五章金融工具计量 (110)第六章金融资产减值 (111)第七章公允价值确定 (113)第八章金融资产、金融负债和权益工具定义 (114)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 (115)企业会计准则第23号——金融资产转移 (119)第一章总则 (119)第二章金融资产转移的确认 (119)第三章金融资产转移的计量 (120)《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南 (122)企业会计准则第24号——套期保值 (125)第一章总则 (125)第二章套期工具和被套期项目 (125)第三章套期确认和计量 (126)《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南 (129)企业会计准则第25号——原保险合同 (131)第一章总则 (131)第二章原保险合同的确定 (131)第三章原保险合同收入 (132)第四章原保险合同准备金 (132)第五章原保险合同成本 (133)第六章列报 (133)企业会计准则第26号——再保险合同 (135)第一章总则 (135)第二章分出业务的会计处理 (135)第三章分入业务的会计处理 (136)第四章列报 (136)企业会计准则第27号——石油天然气开采 (138)第一章总则 (138)第二章矿区权益的会计处理 (138)第三章油气勘探的会计处理 (139)第四章油气开发的会计处理 (140)第五章油气生产的会计处理 (140)第六章披露 (141)《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 (141)企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 (143)第一章总则 (143)第二章会计政策 (143)第三章会计估计变更 (144)第四章前期差错更正 (144)第五章披露 (144)《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 (145)企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 (146)第一章总则 (146)第二章资产负债表日后调整事项 (146)第三章资产负债表日后非调整事项 (146)第四章披露 (147)企业会计准则第30号——财务报表列报 (148)第一章总则 (148)第二章基本要求 (148)第三章资产负债表 (149)第四章利润表 (150)第五章所有者权益变动表 (150)第六章附注 (150)《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南 (151)企业会计准则第31 号——现金流量表 (193)第一章总则 (193)第二章基本要求 (193)第三章经营活动现金流量 (193)第四章投资活动现金流量 (194)第五章筹资活动现金流量 (194)第六章披露 (194)《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南 (195)企业会计准则第32 号——中期财务报告 (202)第一章总则 (202)第二章中期财务报告的内容 (202)第三章确认和计量 (203)企业会计准则第33 号——合并财务报表 (205)第一章总则 (205)第二章合并范围 (205)第三章合并程序 (205)第一节合并资产负债表 (206)第二节合并利润表 (206)第三节合并现金流量表 (207)第四节合并所有者权益变动表 (207)第四章披露 (207)《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南 (208)企业会计准则第34 号——每股收益 (217)第一章总则 (217)第二章基本每股收益 (217)第三章稀释每股收益 (217)第四章列报 (218)《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南 (218)企业会计准则第35 号——分部报告 (220)第一章总则 (220)第二章报告分部的确定 (220)第三章分部信息的披露 (221)《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南 (222)企业会计准则第36 号——关联方披露 (224)第一章总则 (224)第二章关联方 (224)第三章关联方交易 (225)第四章披露 (225)企业会计准则第37号——金融工具列报 (226)第一章总则 (226)第二章金融工具列示 (226)第三章金融工具披露 (227)《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 (232)企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则 (234)第一章总则 (234)第二章确认和计量 (234)第三章列报 (235)《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南 (236)附录 (240)企业会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

《企业会计准则讲解2010》第十八章借款费用《企业会计准则讲解2010》第十八章借款费用第一节借款费用概述在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化，无论是固定资产的购建，对外投资，还是材料或者商品的采购等，都需要资金。

企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外，通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。

《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“借款费用准则”）规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映企业资金成本，评估企业的财务状况和经营成果。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。

折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

本章着重讲解借款费用的确认和计量，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。

第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。

财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知财会[2010]15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第4号中华人民共和国财政部二〇一〇年七月十四日附件企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。

但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

企业会计准则讲解2010企业会计准则（Enterprise Accounting Standards），简称EAS，是指具有约束力的企业财务会计准则，是会计准则的一种，包括企业的财务报表标准、报告要求、会计估计准则、国际会计准则（IFRS）及对会计和报表的其他方面的规定。

一、财务报告标准2010年企业会计准则要求所有内部财务报表必须遵守原则性标准，只有这样企业财务报表才能更尽可能反映企业状况与财务状况。

根据这一原则，企业财务报表中全部信息必须客观、可靠，表述清晰，有时必须准确反映企业的财务状态，而非受到影响的预测和估计。

二、报告要求2010年的企业会计准则还规定，所有财务报表都必须包含合理的表示法，例如定价卡、报价单、市场价格等，以准确地反映企业财务状况和业务状况，并及时发布合理正确的财务报表，便于企业内部管理者和外部投资者及时和正确评估企业状况。

三、会计估计准则2010年企业会计准则还要求企业必须根据市场行情和企业信息，采取相应的会计估计方法，对资产的收益性及风险程度进行估计，以获取最准确的会计结果。

会计估计是企业财务报表的一部分，企业必须采用合理的会计估计准则，避免损失和误导投资者。

四、国际会计准则（IFRS）国际会计准则（International Accounting Standards，简称IFRS）是为适应全球性企业经营活动制定的跨国性会计准则，其宗旨是力求企业财务报表中信息具有相对稳定、可比性和可追溯性。

IFRS有助于企业实现直接参加全球范围内的经济和投资活动，以及与其他企业之间财务报表的交流比较。

企业会计准则2010年是企业财务管理的重要准则和指导性文件，此外，企业还应严格遵守ISS和全球管理准则的要求。

因为只有这样，企业的财务报表和管理才能更加准确反映企业在不断发展过程中的状况，为企业带来更多的利益。

《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》的重大变化（转自中国会计视野）关于《企业会计准则讲解（2010）》发布的技术提示重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。

虽然本技术提示中的信息来源于较为可靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不准确及不完整，并且也没有全面列举2010版《讲解》与2008版相比的所有重大变化及其影响。

故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料使用，请以最终的纸质原书以及技术部根据纸质原书发布的更详细的后续技术提示为准。

据可靠消息，财政部于近日发布了修订后的《企业会计准则讲解（2010）》，目前正在印制中，预计纸质的书籍将在不久后面世。

考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与《企业会计准则讲解》2008版相比的部分重大变化作一概要性的提示。

待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力量进行详细的新旧比较，并发布更详细的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。

请各位留意技术部将于今后发布的后续通知和技术提示。

根据我们目前了解到的情况，《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大变化如下：一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》1、同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本——如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

（以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预计该条对实务操作的影响不大。

）2、非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。