论我国消费税的改革

论我国消费税的改革目录摘要 (1)一、何为消费税 (1)二、消费税的定义 (1)三、消费税的特点 (2)四、消费税的意义 (2)五、我国的消费税法 (3)六、我国消费税的现状 (3)七、我国现行消费税制的主要内容 (4)（一）纳税人 (4)（二）征税范围与税目、税率 (6)（三）我国消费税的减免税、退税与补税 (6)八、我国现行消费税制中存在的问题 (8)(一)征税范围滞后于社会和经济的发展，出现“错位”问题 (6)(二)税率设计不尽合理，弱化了消费税的调节作用 (9)(三)纳税环节过于单一，不利于消费税的征收管理 (9)(四)实行价内税，影响消费税调节作用的发挥 (9)九、对于完善我国现行消费税制的建议 (10)(一)调整消费税征税范围 (10)(二)合理设置消费税税率 (11)(三)完善征税环节 (11)(四)改价内税为价外税 (11)参考文献 (12)论我国消费税的改革杨天伟摘要消费税是引导合理消费，促进收入公平，使我国经济走向科学发展的的一条重要途径。

深刻认识消费税和我国消费税制，有利于我们找出我国消费税制的问题以及解决这些问题的合理措施。

本文将从消费税的含义开始，深入讨论我国消费税制的问题与改革。

关键词：消费税缺陷改革措施一、何为消费税所谓消费税（Consumer tax）。

是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。

销售税是典型的间接税。

消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。

二、消费税的定义消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

在消费税于1994年1月1日正式开征后，有人认为消费税是额外增加的商品税负，会引起物价的上涨，其实这是一种误解。

根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收消费税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。

因此，开征消费税属于新老税制收入的转换，征收消费税的消费品虽然还是征收增值税，但基本上维持了改革前的税负水平。

对少数消费品征收消费税不应成为物价上涨的因素。

三、消费税的特点1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。

即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税；5、消费税征收环节具有单一性；6、消费税税收负担转嫁性，最终都转嫁到消费者身上。

四、消费税的意义1、优化税制结构，完善流转税课税体系；2、配合国家户口政策和消费政策；3、筹集资金，增加财政收入；4、削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾；5、引导合理消费，促进经济科学发展。

五、我国的消费税法消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

它在各国开征亦较为普遍，具有特定的财政意义、经济意义和社会意义。

国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部于同年12月25日制定了《消费税暂行条例实施细则》。

这两个法律规范性文件，对我国消费税法的主要内容作出了明确的规定。

六、我国消费税的现状日前，财政部发布《我国消费税基本情况》，2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为4.7%，占GDP的比重为0.8%。

为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。

这14个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。

对奢侈品征收消费税的主要目的是调节分配。

目前，我国已将贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等5种高档奢侈品纳入了消费税的征税范围。

对汽车、摩托车和成品油等征收消费税，主要目的是促进环境保护。

由于我国汽车保有量十几年来一直高速增长，对环境的影响越来越大。

2006年消费税政策调整时，按照“大排量多负税、小排量少负税”的原则，对乘用车（包括越野车）按排量大小分别设置高低不同的税率。

其中，排量小于1.5升（含）的，税率为3%；4.0升以上的，税率为20%。

同时，将摩托车原有的10%的税率，改为按排量划分两档税率，对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。

2008年，国家再次提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在4.0以上的乘用车，税率由20%上调至40%，同时，进一步降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3%下调至1%.2009年，国家实施了成品油价格和税费改革，提高了成品油消费税单位税额，筹集的收入全部专项用于替代养路费等支出。

对木制一次性筷子和实木地板征收消费税，目的是引导人们保护生态环境。

对这两种商品征收消费税，能引导人们节约使用木制品，间接地起到了保护森林资源和生态环境的作用。

对烟酒征收消费税，一方面可以筹集财政的收入，另一方面又对这类产品的消费有一定的限制作用，目的是保护人民的身体健康。

我国烟产品消费税自1994年实施，对卷烟、雪茄和烟丝这三类烟产品征收消费税。

2001年，为了完善税制，堵漏增收，借鉴国外做法，国家对烟产品消费税在适用税率、计税依据、计税方法三方面作了调整，税率由单一比例税率调整为比例税率和定额税率；计税依据由单一产品销售额调整为产品销售额和销售数量；计税方式也由单一从价定率调整为从价定率和从量定额相结合。

2009年5月，为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，国家调整了卷烟生产环节的消费税计税价格和从价比例税率，并且在批发环节加征了一道消费税。

2006年国家对白酒消费税进行了政策调整，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。

七、我国现行消费税制的主要内容现行消费税制对14种商品征收消费税，主要内容为：（一）纳税人消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。

金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人；委托加工（另有规定的除外）、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。

（二）征税范围与税目、税率消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14类商品。

对有的应税消费品实行从价定率征收，对有的实行从量定额征收，对有的则实行从量定额和从价定率相结合的复合征收。

具体如下：1、烟征收范围是以烟叶为原料加工生产的产品。

下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。

其中，对卷烟既在生产环节征收，也在批发环节征收，雪茄烟和烟丝只在生产环节征收。

甲类卷烟（出厂价70元/条（含）以上）生产环节的税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟（出厂价70元/条以下）生产环节的税率为36%加0.003元/支；雪茄烟的税率为36%；烟丝的税率为30%.另外，在卷烟批发环节按5％的税率予以征收。

2、酒及酒精本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目。

其中，对白酒按20%比例税率加0.5元/500克（或者500毫升）定额税率征收；黄酒按240元/吨定额税率征收；啤酒分两类，甲类啤酒按250元/吨，乙类啤酒按220元/吨定额税率征收；其他酒按10%税率征收；酒精按5%税率征收。

3、化妆品征税范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛、成套化妆品等日常生活中用于修饰美化人体表面的美容和芳香两类产品，高档护肤类化妆品也属于本税目征税范围，税率为30%.4、贵重首饰及珠宝玉石征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

其中，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，税率为5%；其他贵重首饰和珠宝玉石税率为10%。

5、鞭炮、焰火征收范围包括：喷花类、旋转类、组合烟花类等各种鞭炮、焰火，税率为15%.体育上的发令枪，鞭炮引线，不按本税目征收。

6、成品油征收范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

税率分别为：汽油类，含铅汽油为1.4元/升，无铅汽油为1.0元/升；柴油、航空煤油和燃料油为0.8元/升；石脑油、溶剂油和润滑油为1.0元/升。

2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还。

7、汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上内、外胎，税率为3%。

但对子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。

8、摩托车征收范围包括：轻便摩托车和摩托车，税率按排量分档设置。

气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含）以下的，税率为3%；气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。

9、小汽车征收范围包括：乘用车和中轻型商用客车，税率按气缸容量（即排气量）的大小分档设置。

乘用车税率分别是：（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的为1%；（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的为3%；（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的为5%；（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的为9%；（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的为12%；（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的为25%；（7）气缸容量在4.0升以上的为40%。

中轻型商用客车的税率为5%。