浅谈上市公司会计估计变更

上市公司会计估计变更披露的内容

随着经济形势的变化和企业内外部环境的不断演变，上市公司的会计估计变更逐渐成为了关注的焦点。会计估计变更是指在会计报告编制过程中，由于相关信息的变化或者新的判断和估计产生，导致原有的会计估计需要进行调整或者变更的情况。本文将围绕以上市公司会计估计变更披露的内容展开论述。

一、会计估计变更的原因

会计估计变更往往是由于以下几个方面的原因引起的：

1. 经济环境变化：经济形势的变化对企业的财务状况和经营业绩产生影响，可能需要调整相关的会计估计。

2. 法律法规变更：法律法规的变更可能导致会计估计需要进行调整，以符合最新的法律法规要求。

3. 业务模式变化：企业的业务模式发生变化，可能会对相关的会计估计产生影响，需要进行调整。

4. 会计政策变更：企业会计政策的变更也会导致相关的会计估计需要进行调整。

二、会计估计变更的披露要求

根据《企业会计准则》的规定，上市公司应该对重大的会计估计变更进行披露，以保证投资者和利益相关方对企业财务状况的准确理解。具体的披露要求包括以下几个方面：

1. 变更的性质和原因：上市公司应当披露会计估计变更的性质和原因，明确说明为何需要进行会计估计的变更。

2. 会计估计变更的影响：上市公司应当披露会计估计变更对财务状况和经营业绩的影响，包括对利润、资产负债表和现金流量表的影响。

3. 会计估计变更的会计政策：上市公司应当披露与会计估计变更相关的会计政策，明确说明变更后的会计政策。

4. 会计估计变更的金额：上市公司应当披露会计估计变更的金额，以便投资者和利益相关方能够准确评估会计估计变更的影响。

5. 其他重要信息：上市公司应当披露与会计估计变更相关的其他重要信息，以便投资者和利益相关方全面了解会计估计变更的情况。

三、会计估计变更的意义和影响

会计估计变更的披露对于投资者和利益相关方来说具有重要意义。首先，会计估计变更的披露可以提供准确和透明的财务信息，帮助投资者和利益相关方了解企业的真实财务状况和经营业绩。其次，会计估计变更的披露可以增强投资者对企业的信任，提高市场的透明度和有效性。最后，会计估计变更的披露可以帮助企业管理层更好地评估和管理风险，提高企业的经营决策能力。

谈会计估计变更

为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日，颁布了《企业会计准则第一号——存货》等38项具体准则。准则第28号文件就会计政策、会计估计变更和会计差错更正的确认、计量和相关信息的披露进行规定，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。以下仅对会计估计变更进行阐述。

一、会计估计

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。其具有以下特点：

（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定因素的影响。在企业核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但是有些交易或事项本身具有不确定性，因而需要根据经验作出估计；同时，采用权责发生制原则编制会计报表这一事项本身，也使得有必要充分估计未来交易或事项的影响。可以说，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要根据债务单位的财务状况、经营成果、现金流量以及经验等具体情况作出估计；估计固定资产折旧年限和净产值，需要根据固定资产消耗方式、性能、技术发展等情况进行估计，等等。

（二）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。由于经营活动内在的不确定性，企业在会计核算中，不得不经常进行估计。某些估计主要用于确定资产或负债的账面价值，例如坏账准备、经济诉讼可能引起的赔偿等；另一些估计主要用于确定将在每一期间记录的收益或费用的金额，例如某一期间的折旧、摊销费用的金额、在某一期间内采用完工百分比法核算长期建造合同已获得收益的金额，等等。企业可利用的信息或资料由于时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际。所以，进行会计估计时应以最近可利用的信息和资料为基础。

（三）合理的会计估计不会削弱会计核算的可靠性。企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。例如，在会计分期的情况下，许多企业的交易跨越若干会计年度，以至于需要在一定程度上作出决定，哪些费用可以在利润表中作为当期费用，哪些费用应当递延至以后各期，等等。由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果不确定的交易或事项予以估计入账。但估计是建立在具有

上市公司会计估计变更的动因及监控

【摘要】本文通过对上市公司会计估计变更动因的分析，认为影响会计估计变更的主要是内部因素，并从如何监控上市公司会计估计变更提出了若干建议。

【关键词】会计估计变更 上市公司 动因

一、会计估计变更概述

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。由于商业活动内在不确定因素的影响，许多财务报表项目不能精确地计量，只能加以估计。从1985年开始赋予涉外企业少量会计估计选择权到2006年实施的《企业会计准则》将有关会计估计的权利完全赋予企业行使，中国企业会计估计自由度用十多年的时间经历了从无到有、由点到面、平等享有三个阶段，并且在继续深化与完善中。

目前国内会计准则对会计政策变更的规定比较刚性，自愿性会计政策变更导致的累计影响数必须追溯调整，证券市场对会计政策变更的监管也非常严格，因此国内上市公司除因强制性会计政策变更外，自愿性会计政策变更的很少。在会计政策变更受到严格监管情况下，利用会计估计变更操纵会计信息输出结果成为境内上市公司常用的手法。

二、上市公司会计估计变更动因分析

（一）满足利润管制为目的的盈余管理

从财务报表稳健及公司可持续发展角度，在准则允许的范围内调整会计估计有时对公司、对股东也是有利的。但由于并未对会计准则的适用条件、范围、内容和过程做规定，也未对准则实施的环节做出相应监控，许多企业利用准则的“缺口”来大肆调整利润，从而达到盈余管理的目的。

（二）公司经营和财务状况

公司的经营和财务状况越好，使得盈利增加，因而向政府交纳的税款也会随之增加，使得由于盈利增加而给企业管理当局带来可支配现金增加的边际效益递减。因此，企业可能会通过会计估计变更平滑收益，尽量减少现金流出。

（三）高级管理人员的报酬计划

管理者受股东的委托对上市公司进行经营管理，二者在签约时信息是对称的，签约后管理者直接负责企业的经营管理，对公司的生产经营等状况获得第一手的信息资料，而公司股东通常通过财务报告等手段了解企业的资产状况等信

⑩⑩⑩⑧⑥⑩◎⑩⑩⑩⑩　⑩　口李冬才刘敏杰孙淑娟　新企业会计制度对提高会计信息的可靠性和相关　性，促进资本市场的健康发展意义重大。因会计人员对　会计制度理解有误和会计制度本身存在不足等原因，致　使企业对许多交易或事项的会计处理不符合新的会计　制度的规定，影响了会计信息的可靠性和相关性。　一、关于预计负债的确认与处理　按照资产负债表日后事项相关准则的规定，资产负　债表日后事项包括调整事项和非调整事项，其涵盖的调　整事项，如涉及损益类科目，应调整报告年度会计报表　的期初余额，但是如涉及现金收支项目的，均不调整报　告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表　的各项数字。在进行与或有事项有关的日后调整事项调　整时，应作一些特殊处理。例如甲公司２００１年ｌ０月３０　日与乙公司经济合同违约事项，估计可能支付３５０万元　赔款；经与乙公司协商，在２００２年３月１０日双方达成　协议，由甲公司支付给乙公司３５０万元赔款，乙公司撤　回起诉，赔款已于当日支付。根据或有事项准则的要求，　在２００１年末将３５０万元计入了营业外支出，并确认了　一项预计负债。在２００２年２月１５日实际支付时，不能　直接借记“预计负债”、贷记“银行存款”，而应先借记“预　计负债”、贷记“其他应付款”，再借记“其他应付款”、贷　记“银行存款”。理由一是在２００１年末，该或有事项产生　的义务符合确认一项负债的条件，但并非基本确定，故　计人了“预计负债”；二是２００２年２月双方达成协议时，　该义务变为基本确定，故应从“预计负债”转为“其他应　付款”，实际支付时再将“其他应付款”冲减；三是若不通　过“其他应付款”科目，直接冲减“预计负债”科目，当调　减２００１年“预计负债”科目３５０万元时，资产负债表就　不平衡。　二、固定资产折旧方法与年限的处理　笔者认为，应按照固定资产会计准则之规定进行追　溯调整，不能以会计政策、会计估计变更和会计差错更正　会计准则为依据，这是会计估计变更，适用未来适用法。　例如，某公司２０００年１２月２５日进行改制，从２００３年１　月１日起，某生产设备的预见使用年限由１２年改为８　年，同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减　法。税法规定为平均年限法，折旧年限为１０年，预计净残　值为零。该生产设备已使用３年，并计提了３年折旧，尚　可使用５年，账面原价为６０００万元，累计折旧１５００万元　（未计提减值准备），预计净残值为零。对于该会计事项，　既涉及会计估计变更，又涉及会计政策变更，但是，这应　属于固定资产会计准则规范的业务。因此，该业务应遵循　固定资产会计准则进行处理，即进行追溯调整。　三、政策变更时产生（或转回）时间性差异对所得税　的影响的处理　若为永久性差异，当税法允许税前扣除时，调整“应　交税金一应交所得税”账户，反之则不作纳税调整。　若为时间性差异，对所得税的影响应计人“递延税　款”账户，但是应特别注意以下几点。一是这里的时间性　差异既可能是新发生的可抵减（或应纳税）时间性差异，　也可能是转回的可抵减（或应纳税）时间性差异；二是会　计政策变更产生的时间性差异的计算，应是变更后的会　计政策与税法之间的差异，而不是新旧会计政策之间的　差异。　四、会计差错的处理　年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间　发现的报告年度的会计差错，及以前年度的非重大会计　差错，应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。　年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之　间发现的以前年度的重大会计差错，应进行追溯调整，　并特别注意编制比较会计报表时的调整。　一项特殊的会计差错—滥用会计政策。例如甲公司　２０００年初取得丙公司４０％的股权，并对该公司具有重大　影响，但是甲公司仍对该股权投资采用成本法核算。２００２　年初，甲公司将对丙公司的股权投资由成本法改为权益　法，应视为滥用会计政策，通过“以前年度损益调整”账户　做出有关账务处理，不能作为会计政策变更看待。　新颁布的《企业会计准则第２８号—会计政策、会计　估计变更和差错更正》中指出：企业据以进行估计的基　础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经　验以及后来的发展变化，由于会计分期和货币计量的制　约，按照权责发生制原则的要求，在确认、计量低度不确　定性经济业务时，必然要对尚在延续中、其结果不确定　的低度不确定性经济业务予以估计入账。会计估计的变　更是对由于取得新的信息、积累更多的经验以及发生新　的情况，而对原会计估计的结果所作的修订行为。　（作者单位：黑龙江省区域地质调查所　哈尔滨晨光通信设备有限公司）　黑龙江国土资源２００９．５