上市公司会计估计变更披露的内容

上市公司执行企业会计准则案例解析之九会计政策会计估计变更

会计政策和会计估计是财务报表编制中的两个重要概念。会计政策是企业在编制财务报表时所采用的一系列会计处理方法和计量规则，包括会计核算方法、会计估价方法和会计综合系统的搭建等。会计估计是指企业在编制财务报表时需要对一些不确定因素进行估计，如资产价值的估计、坏账的估计等。本文将通过一个上市公司的案例来解析会计政策和会计估计变更的影响。

上市公司在编制2024年年度财务报表时，发现其采用的计提坏账准备政策已经不符合企业实际情况，导致其财务报表对业绩的反映存在一定误差。为了使财务报表更加准确地反映企业的真实状况，该公司决定进行会计政策和会计估计变更。

首先，该公司决定修改坏账准备计提政策。按照原有政策，该公司在发生应收账款坏账的情况下，根据预计的坏账损失比例计提相应的坏账准备。但是，实际上公司的坏账损失情况比预计的要大，因此其财务报表没有充分反映坏账损失的实际情况。为了解决这个问题，该公司决定修改政策，将坏账准备计提的基准由预计损失比例修改为预计信用损失金额。这样一来，无论坏账的比例如何，只要发生应收账款的坏账，公司都可以按照预计的信用损失金额计提相应的坏账准备，可以更准确地反映公司的坏账损失情况。

其次，该公司还决定修改固定资产折旧政策。按照原有政策，该公司对固定资产采用直线法进行折旧，折旧年限为15年。然而，由于技术进步和市场环境的变化，一些固定资产的使用寿命可能会缩短。为了更准确地反映固定资产的使用寿命，该公司决定修改折旧政策，将折旧年限缩短到10年。这样一来，公司对固定资产的折旧费用将会增加，财务报表更能反映公司的实际经营情况。

最后，该公司还决定修改营业成本计提政策。按照原有政策，该公司将所有与销售相关的费用都计入营业成本，包括广告费、销售人员薪酬等。然而，该公司发现广告费和销售人员薪酬对销售额的影响较大，不应计入营业成本，而应归属于销售费用。为了更准确地反映公司的实际业绩，该公司决定修改政策，将广告费和销售人员薪酬划分为销售费用，而不再计入营业成本。

1 会计准则第28号

会计政策、会计估计变更和差错更正

本准则包括三个内容：会计政策及其变更、会计估计及其变更和前期差错更正等内容。

一、会计政策变更

（一）会计政策

1、会计政策：指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

（1）会计原则：指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。即会计事项的确认条件。

（2）计量基础：指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础（主要是计量基础），包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（3）会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律法规及会计准则规定选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

2、会计政策的特征（具有两大特征）

（1）会计政策的强制性：会计政策所包含的会计原则、计量基础和会计处理方法均由会计准则和会计制度所规定，具有一定的强制性，企业必须在法规允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。

（2）会计政策的层次性：会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。其中，会计原则是指导会计核算的具体原则，计量基础是为将会计原则体现在会计核算中而采用的基础，会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，企业在会计核算中选择的适合于本企业实际情况具体会计处理方法。三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。

3、应当披露的重要会计政策（见P26—27共12项）（略）

（二）会计政策变更 2 1、会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

2、会计政策变更的范围

（1）法律、法规或国家统一的会计制度等要求变更：指按照法律法规等的规定，要求企业采用的新的会计政策。

（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息：指由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息不能恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况时，企业应改变原有会计政策，采用新的会计政策，且按变更后的会计政策进行会计处理提供的会计信息更可靠、更相关。

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我国航运上市公司会计估计变更动因分析

作者：秦思慧

来源：《新会计》2014年第05期

【摘要】近年来，我国法规对企业关联交易、会计政策变更以及债务重组等方式的监管日益严格，会计估计变更逐渐成为我国上市公司调节利润的主要方式。文章就我国航运上市公司利用会计估计变更调节利润的动因进行了分析，对我国航运业会计准则的建立具有一定的指导意义。

【关键词】航运企业？会计估计？会计估计变更

由于盈余管理与企业的上市、融资、退市等资本活动都紧密相关，虽然不是所有的会计估计变更都涉及企业盈余管理，也不是所有的盈余管理都通过会计估计变更处理，但是企业的会计估计变更与盈余管理在最终目标上都是一致的，都致力于企业未来更好的发展以及自身的利益得到最终的体现。虽然我国对会计估计变更与企业盈余管理的研究起步较晚，但是随着我国证券行业的兴起，我国学者也在这方面作了一些初步的研究。目前，我国得到普遍认可的企业盈余管理动机有：维持企业上市资格、管理层变动、企业初次配股以及其他动机等，航运上市公司进行会计估计变更的盈余管理动机主要为维持上市资格、减轻税负负担、取得配股权利、树立公司形象和管理当局的业绩考评等。

1.维持企业上市资格。对于企业的上市资格而言，如能成功上市将为企业带来极大的利益。尤其是我国的航运上市公司大部分都是集团公司，作为一个集团的子公司，企业不仅可以通过上市来筹集资金，使企业的正常运转拥有足够的资金支持，而且可以塑造企业良好的公众形象。因此，无论是企业的股东还是企业的管理者都希望企业能维持上市的地位，一旦企业经营不善或者处于市场低迷时期导致企业处于亏损状态时，公司就会想方设法维持其上市的资格。从2008年金融危机爆发以来，航运行业遭受前所未有的危机，行情一直处于低迷状态，我国所有的航运上市公司都遭受打击。为了维持企业的上市资格，航运上市公司采取各种措施进行盈余管理来避免被ST或者摘牌，最常见的措施当属进行会计估计变更。

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浅论上市公司会计估计变更与盈余管理

作者：周微微

来源：《会计之友》2009年第24期

【摘要】盈余管理就是企业当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行调整或控制,以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本文对此进行实例分析,提出政策建议,以杜绝管理层利用会计估计变更进行盈余管理。

【关键词】会计估计;盈余管理;变更

盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念,会计学界存在着诸多不同意见,从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。

一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为,盈余管理是指“在GAAP(‘GENERALLY

ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES’的缩写,翻译为公认的会计准则)允许的范围内,通过对会计政策的选择,使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。

根据以上两个权威性的定义可以看出,盈余管理主要具备这样一些涵义:第一,盈余管理的主体是企业管理当局,它包括董事会和经理成员。尽管董事会和经理成员进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二,盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。在雪珀的定义中,盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露的管理,但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义,它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴,反而会影响对盈余管理本质的把握。第三,盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内,综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策、会计估计的变更,收入的确认,交易时间的改变,合并范围的变化等。第四,盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。