审计实务 预收账款

预收账款的主要审计程序
1、获取或编制预收账款明细表。

(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确；
(3)检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；
(4)结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整；
(5)标识重要客户。

2、账龄分析并检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。

3、对预收账款进行函证。

4、检查预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

5、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

审计实务教案任务一：公司为满足对外发行债券的需要，委托会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计，公司是会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。

公司资产负债表如图表所示。

资产负债表编制单位：日兴公司 x x x x年12月31日单位：元（二）分析要点：1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。

2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。

资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。

3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。

参考信息：1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。

2．重要性项目的分析(1)“应收账款”项目。

应收账款期末数为600000元，年初数为300 000元，差异数为+300000元。

应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。

另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。

(2)“预付账款”项目。

预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。

应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。

(3) “其他应收款”项目。

其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。

尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。

(4)“存货”项日。

存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000元，差异数为-5 300元。

应收、预付、应付、预收项目的审计和处理一、核算规范性的审查(一)审查会计科目使用的正确性1、上述六个项目,基本上可分两大类:一类是属于结算业务形成的债权债务。

所谓结算业务,是指企业与其他单位或个人之间,因购销商品或者提供,接受劳务而形成的往来挂账。

这一大类业务在科目命名上多以“账款”表示,即应收账款、预付账款、应付账款和预收账款;另一类是除结算业务及其他已专设科目核算的债权债务以外的事项形成的债权债务,称为其他应收款、其他应付款。

此外,除上述几个科目外,业务往来中还有应收票据、应付票据会计科目及报表项目,这是专门核算商业汇票的往来科目(项目)。

其核算内容也基本上属于结算业务,因其核算和列报都较简单,错报概率很小,因此本文以下不作讨论。

2、对结算业务的往来科目,又应该按“卖”和“买”分别设置两类科目进行核算:(1)应收、预收带“收”字的“账款”,核算“卖”的业务往来,即销售商品、提供劳务形成的债权债务;(2)应付款、预付带“付”字的“账款”,核算“买”的业务往来,即购买商品、接受劳务形成的债权债务;(3)按规定。

应收账款可以与预收账款混用,应付账款可与预付账款混用,即其明细科目期末余额可以在借方,也可以在贷方;也可以只用应收账款、应付账款科目,不用预付账款、预收账款科目。

审计时,如果企业存在以上列举的混用情况,或者只用“应收账款”、“应付账款”科目。

不使用“预收账款”、“预付账款”科目,审计人员不能按核算不规范认定。

但是,绝不能认可将预付账款内容在“应收账款”科目核算,也不能认可将预收账款内容在“应付账款”科目核算。

审计以下项目,应首先检查企业是否已按照以上规范正确的使用了会计科目?有没有将预付账款计入应收账款或将预收账款计入应付账款,从而颠倒“卖”和“买”的界限?有没有将结算业务往来计人其他应收款、其他应付款?或者将非结算业务往来计入相应的“账款”科目中?3、执行不同会计制度的企业,对应收、预付项目的核算内容也不尽相同。

审计师如何进行预付款项审计预付款项是指企业在支付货款、服务费用等前提下，提前支付供应商、承包商或其他合作方一定金额的资金。

对于企业而言，预付款项有助于保证交易正常进行，但同时也存在一定的风险。

为了保证预付款项的合规性和合理性，审计师需要进行相应的审计工作。

本文将介绍审计师如何进行预付款项审计的具体步骤和方法。

一、审计前准备进行预付款项审计前，审计师需要对企业的预付款项进行初步了解，并制定审计计划。

审计计划应包括对预付款项的审计目标、范围以及具体的审计程序等内容。

审计师还应了解企业的相关政策、制度，以及与预付款项相关的业务流程、控制措施等情况。

二、审计程序1.了解预付款项的性质和金额审计师需要对企业的预付款项进行分类和归档，了解预付款项的性质、用途、金额等情况。

预付款项通常包括对外付款和对内付款两种类型，对外付款是指企业向供应商、承包商等支付预付款，对内付款是指企业向其他部门或子公司支付预付款。

2.审查与预付款项相关的文件和记录审计师需要审查与预付款项相关的合同、协议、发票、付款凭证、银行对账单等文件和记录，了解预付款项的合规性和合理性。

特别需要关注的是预付款项的计提、支付、冲销等环节是否符合企业的相关制度和程序。

3.评估内部控制制度审计师需要评估企业的内部控制制度，包括采购、付款、决策、审批、核算等方面的控制措施。

对于预付款项，特别需要关注的是付款控制、核算控制和风险管理控制等方面，以确保预付款项的流程合规，并规避相关风险。

4.抽样核实预付款项审计师可以通过抽样的方式，核实企业预付款项的有效性和准确性。

对于抽样的预付款项，审计师需要核对相关的文件和记录，与合同、协议、发票等进行比对和核实。

5.确认预付款项余额审计师需要确认企业的预付款项余额是否准确无误。

可以通过与供应商、承包商等联系确认，并与企业内部的财务人员核对相关数据。

三、审计报告审计师在完成审计工作后，需要编写审计报告，向企业的管理层和股东等相关方提供审计结论和建议。

预收账款审计程序预收账款是指企业在发生交易前收取的客户付款，属于企业的短期负债。

为确保企业财务报表的准确性和完整性，审计师需要进行预收账款的审计。

下面将介绍预收账款审计的程序。

1. 确定审计目标和范围在进行预收账款审计之前，审计师需要明确审计的目标和范围。

目标包括确认预收账款的真实性，核实预收账款的金额和交易对方的准确性，以及验证预收账款是否按照相关法规和会计准则进行会计处理。

审计师也需要确定审计的时间范围和审计的具体程序。

2. 策划审计程序审计师需要根据企业的特点和实际情况，制定适合的审计程序。

首先，审计师可以选择抽样调查的方式，根据抽样得出的结果来进行审计。

其次，审计师可以选择计算方法，比如核对预收账款的余额是否与相关会计账户相符。

此外，审计师还需要考虑其他可能的审计程序，比如查看相关合同和收据，核对交易记录等。

3. 开展实质性测试审计师需要通过实质性测试来验证预收账款的真实性和准确性。

首先，审计师可以选择联系客户确认相关信息的方式，核实预收账款金额、交易日期、交易对方等内容。

其次，审计师可以通过查看相关凭证和记录，核对账款的来源和去向。

如果需要，审计师还可以进行现场实地调查，以确保交易的真实性。

4. 综合分析和核查在完成实质性测试后，审计师需要对所得到的数据进行综合分析和核查。

审计师需要对预收账款的余额进行比较分析，核对预收账款的期初余额和期末余额是否与会计记录相符。

审计师还需要核实预收账款的交易对方是否合法，核对相关合同和收据的真实性。

5. 编制审计报告在完成审计程序后，审计师需要编制审计报告。

审计报告应包括审计目标和范围、审计程序和测试方法、审计发现和结论等内容。

审计报告应准确、清晰地表达审计师的意见和建议，以帮助企业改进预收账款管理和会计处理。

总结：预收账款审计程序包括确定审计目标和范围、策划审计程序、开展实质性测试、综合分析和核查、编制审计报告等步骤。

通过严格执行审计程序，审计师可以确保预收账款的真实性和准确性，提高企业财务报表的可信度。

销售与收入循环是企业生产经营过程中的主要循环过程之一，收入循环过程由客户提出订货要求开始，将商品或劳务转化为应收账款，并最终以收回货币资金结束。

一、销售与收入的典型舞弊方法（一）销售收入不入账，做预收账款处理预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。

按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。

现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。

如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。

据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。

（二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。

运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。

其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。

如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。

该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。

最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。

另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。

后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。

（三）为完成经营考核指标，人为虚增收入有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。

审计师考试财务会计考点：应付及预付款项审计师考试财务会计考点：应付及预付款项导语：预付账款与应收账款都属于公司的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是公司应收的销货款，通常是用货币清偿的`，而预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，通常是用商品、劳务或完工工程来清偿的。

一、应付票据▲注：应付票据是一种商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。

开出商业汇票支付银行承兑汇票手续费到期借：原材料(在途物资;材料采购;库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款到期付款到期无力付款借：应付票据贷：银行存款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款【例题1-单】(2007)如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其( )A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.不进行账务处理【答案】A二、应付账款1.入账金额：一般按应付金额入账。

如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额。

现金折扣实际获得时冲减财务费用。

2.会计处理：(1)偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用借：应付账款贷：银行存款财务费用(2)转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入三、预收账款1.收到预收账款借：银行存款贷：预收账款2.实现销售时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)3.补收货款借：银行存款贷：预收账款4.退回多收借：预收账款贷：银行存款▲注：预收较少的，可以列在应收账款的贷方。

四、其他应付款1.内容：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金(存入保证金)、应付以及暂收其他单位款项。

2.会计核算：(1)企业发生各种应付、暂收款项时借：银行存款(管理费用)贷：其他应付款(2)支付或退回有关款项时：借：其他应付款贷：银行存款【审计师考试财务会计考点：应付及预付款项】。

《审计实务》教学大纲一、课程基本信息英文名称：Auditing Practice课程编号：120220039课程学时：32学时课程学分：2学分适用专业：审计学（工程审计方向）课程性质：方向选修课开课单位：经济贸易学院开课学期：三年级上学期先修课程：会计学基础、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、税法、经济法、审计学原理课程负责人：教学大纲编写人：教学大纲审核人：二、课程教学目标目标1：本课程为审计学（工程审计方向）专业本科学生的一门方向选修课，培养学生审计实践操作的能力。

目标2：培养学生对审计职业有全面系统的了解，具有开阔的视野和良好的工作适应能力。

目标3：培养学生掌握审计的方法、技术和审计程序的能力，培养学生掌握最新审计实务操作的能力。

目标4：培养学生加深对审计理论的理解，在审计工作中探索和创新的能力。

课程教学目标与毕业要求对应关系表三、课程要求1. 本课程为审计学（工程审计方向）专业本科学生的一门方向选修课，掌握审计实践操作。

2. 掌握审计计划阶段、实施阶段、报告阶段的基本审计方法与程序，了解中西方典型审计案例。

3. 掌握审计各业务循环的控制测试及实质性程序。

4. 掌握形成审计意见和出具审计报告。

四、教学内容第1章：总论（2学时）知识要点：1-1了解审计的产生与发展1-2掌握审计的概念和属性1-3熟悉审计的目标和对象1-4掌握审计的职能和作用重点：审计的概念，审计的属性难点：审计学的基本理论第2章：销售与收款循环审计（6学时）知识要点：2-1了解销售与收款循环所涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活动2-2熟悉销售与收款循环的内部控制2-3熟悉应收票据、预收账款、应交税费等其他相关账户审计2-4掌握销售与收款循环的控制测试2-5掌握营业收入、应收账款、坏账准备的实质性测试程序重点：销售与收款循环的控制测试，营业收入、应收账款与坏账准备帐户的实质性测试程序难点：营业收入、应收账款与坏账准备帐户的实质性测试程序第3章：购货与付款循环审计（6学时）知识要点：3-1了解购货与付款循环所涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活动3-2熟悉购货与付款循环的内部控制3-3熟悉固定资产减值准备、预付账款、工程物质、在建工程、固定资产清理等其他相关账户审计3-4掌握购货与付款循环的控制测试3-5掌握应付账款的实质性测试程序，掌握固定资产、累计折旧的实质性测试程序重点：购货与付款循环的控制测试，应付账款、固定资产、累计折旧帐户的实质性测试程序难点：应付账款、固定资产、累计折旧帐户的实质性测试程序第4章：存货与仓储循环审计（6学时）知识要点：4-1了解存货与仓储循环所涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活动4-2熟悉存货与仓储循环的内部控制4-3熟悉物质采购、原材料、材料成本差异、库存商品等其他相关账户审计4-4掌握存货与仓储循环的控制测试4-5掌握存货监盘，掌握存货成本的实质性测试，掌握对存货实施分析程序4-6掌握存货计价审计，掌握存货截止测试，掌握应付职工薪酬的实质性测试重点：存货与仓储循环的控制测试，存货监盘，存货计价，存货截止测试，存货成本、应付职工薪酬的实质性测试程序。