生版第4和5章金融资产

付(不能提前兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实际利率如下:
4*(1+r)-1+ 4*(1+r)-2+…+ 114*(1+r)-5 =95 计算结果：r≈6.96%
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资产负债表日计算利息:
分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息（按面值和票面利率计算）
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实际利率法
可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认 利息收入，计入投资收益。 实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实 际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方 法。
债券支付价款（包括交易费用）=债券面值X终值系数+债券利息X 年金现值系数 用插值测试法得出实际利率。
2009 990470 49530 1040000 9530 0 （倒挤）
合计
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1080000 18600
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[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年， 划分为可供出售金融资产,公允价值为90,交易费用为5，每 年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑
取 得
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持
有期
间的
现金
期
股利
末
和利
计
息
量
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交 易 性 金 融处 资置 产 的 处 置
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将持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产
在重分类日按其公允价值 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
资本公积—其他资本公积（差额） 贷：持有至到期投资——成本（账面余额）
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交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产 取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入 “交易性金融资产——成本”科目；
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目， 记入“应收股利”或“应收利息”科目。
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取得交易性金融资产所发生的相关交易费用， 应当在发生时计入“投资收益”科目的借方。
交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金 融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要 支出。
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借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
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交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价 值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记 或借记“投资收益”科目；同时，应当将已确认的 公允价值变动损益转入“投资收益”。借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收 益”科目。
——利息调整（账面余额） ——应计利息（账面余额）
资本公积—其他资本公积（差额）
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直接指定可供出售金融资产 取得时的会计处理
可供出售金融资产取得时按公允价值计量，取 得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。
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但注意:公允价值变动损益在没有转入投资收 益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后就 成为已实现的利得或损失.
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借：银行存款
投资收益（差额）
交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额）
这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。
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金融工具
甲公司
乙公司
发行公司债券 （金融负债）
债券投资 （金融资产）
发行公司普通股 （权益工具）
股权投资 （金融资产）
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指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
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金融资产
以公允 价值计 量且其 变动计 入当期 损益的 金融资 产
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持 有 至 到 期 投 资
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贷
可
款
供
和
出
应
售
收
金
款
融
项
资
产
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其
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账面价值
=期初摊余 成本X实际
P43
利率
=应收利息 =面值X票
面利率
1、折价摊销 额= ② -③ 2、溢价摊销 额= ② +③
年份
期初摊余 实际利息收 现金流入 折价或溢 期末摊余成本=
成本① 入②
③
价摊销 ①+ ② -③
2008 981400 49070 40000 9070 990470
了避免涉及复杂的套期有效性
测试等
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交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产。例如企 业以赚取差价为目的从二级市场购入
的股票、债券、基金等。
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交易性金融资产 交易性金融资产的特征：
——公允价值变动” “公允价值变动损益”
“投资收益”
“应收股利”
“应收利息” 等目。
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交易性金融资产的核算的内容：
交 易 性 金 融 资 产 的 取 得
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交易 性金 融资 产持 有期 间的 现金 股利 和利 息
交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量
1、取得该金融资产的目的，主要是为 了近期内出售或回购。
2、活跃市场上有公开报价。 3、公允价值能够持续可靠获得。
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交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现 金股利或利息、处置等业务，企业应当设置 “交易性金融资产——成本”
金融工具的基本分类
基本金融工具 金融工具
1、现金 2、应收款项 3、应付款项 4、债券投资 5、股权投资等
衍生（金融）工具
1、金融期货 2、金融期权 3、金融互换 4、金融远期 5、净额结算的商品期货
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
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金融资产
金融资产主要包括货币资金、应收账款、 应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
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交 易交 易 性性 金金 融融 资资 产产 的 处 置的 处 置
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“交易性金融资产”
交易性金融资产
1、取得成本 2、公允价值高于账面 余额的差额
3、资产出售时结转的 公允价值变动损益
1、公允价值低于账面余额 的差额
2、资产出售时结转的成本 及公允价值变动损益
第4章
交易性金融资产与 可供出售金融资产
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3.1金融资产概述
金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。
金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即 期或远期的货币收入流量。
金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通 货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工 具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备 金、其他应收/应付款等。
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金融工具
金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的 工具。
（CAS22）指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
(IAS32)一项金融工具是使一个企业形成金融 资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益 工具的任何合约。
取得可供出售的金融资产
股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易 费用）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
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债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息（已到期尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额）
贷：银行存款 (购入时实际支付的包括初始直接费用) 可供出售金融资产—利息调整（差额）
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根据“交易性金融资产——公允价值变动” 结转金额按相反方向结转公允价值变动损益
不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润， 将未实现的损益转为已实现的损益