煤炭资源税征收管理办法

1 煤炭资源税改革研究

摘要：煤炭资源税改革正在紧锣密鼓地进行当中。煤炭资源税制度目前存在的主要问题是计税依据为销售数量或自用数量，税率为定额税率并且数值较低，致使煤炭资源税的调节级差收入，合理开采资源的目标未能较高程度地实现。针对问题，应当利用设定的回采率、销售数量或自用数量算出储量，将价格与储量的乘积作为计税依据；细化煤炭税目，依据稀缺程度匹配比例税率。

关键词：煤炭 煤炭生产企业 资源税

税收是国家为了实现其职能，制订并依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。税收的本质是国家凭借政治权力，参与国民收入再分配所形成的特殊的分配关系。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》所规定的矿产品（例如煤炭）或者生产盐的单位和个人需要缴纳资源税。

一、煤炭资源税制度现状

（一）煤炭资源税制度主要内容

中国资源税的立法原则是普遍征收、级差调节。煤炭（原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品）作为一种矿产品被列入于资源税税目。从税法要素来说，煤炭资源税纳税人为开采煤炭的单位和个人；采用从量计征法，计税依据为销售数量或自用数量；税率为在一定幅度（每吨0.3至5元）内选择的定额税率，而特别规定了焦煤的资源税税率为每吨8元。中国部分省份的非焦煤煤炭资源税税率见 2 表一。

中国部分省份非焦煤煤炭资源税税率（表一）

省份 煤炭资源税税率（单位：元∕吨）

山西 2.3

河南 3.0（焦作矿务局）、3.0（鹤壁矿务局）、2.5（义马矿务局）、4.0（其他煤矿）

山东 3.6

陕西 3.2

内蒙古 3.2

宁夏 2.3

安徽 2.0

黑龙江 2.3

青海 2.3

江苏 2.5

江西 2.5

福建 2.5

广东 3.6

重庆 2.5

贵州 2.5

湖北 3.0

湖南 2.5

注：表一中的数据主要来自财政部和国家税务总局有关文件。

纳税人应纳税额为＝课税数量×适用的单位税额。课税数量的确定情况如下：一是直接对外销售的煤炭，均以实际销售数量为课税数量。二是自产自用煤炭，均以自用数量为课税数量。纳税人不能准确提供煤炭销售数量或移送数量的，以煤炭的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

国家税务总局公告2018年第13号——关于发布《资源税征收管理规程》的公告

文章属性

• 【制定机关】国家税务总局

• 【公布日期】2018.03.30

• 【文 号】国家税务总局公告2018年第13号

• 【施行日期】2018.07.01

• 【效力等级】部门规范性文件

• 【时效性】失效

• 【主题分类】资源税

正文

国家税务总局公告

2018年第13号

关于发布《资源税征收管理规程》的公告

为进一步规范资源税征收管理，优化纳税服务，防范涉税风险，国家税务总局研究制定了《资源税征收管理规程》，现予发布，自2018年7月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2018年3月30日

资源税征收管理规程

第一章 总则

第一条 为规范资源税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则和《财政部 国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）规定，制定本规程。 第二条 纳税人开采或者生产资源税应税产品，应当依法向开采地或者生产地主管税务机关申报缴纳资源税。

第三条 资源税应纳税额按照应税产品的计税销售额或者销售数量乘以适用税率计算。

计税销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。

计税销售数量是指从量计征的应税产品销售数量。

原矿和精矿的销售额或者销售量应当分别核算，未分别核算的，从高确定计税销售额或者销售数量。

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

第二章 税源管理

第四条 计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。视同销售包括以下情形：

（一）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；

论煤炭资源税费制度改革

【摘要】我国是煤炭资源生产与消费大国，煤炭资源作为我国的主要能源，在能源供给中长期处于主导地位，煤炭占我国能源消费的比例一直维持在70%左右。虽然我国煤炭资源储量丰富，但分布极不均衡。加之煤炭企业之间不平等竞争严重，造成资源的破坏和生态环境的恶化。因此，煤炭资源税的改革呼声也日渐强烈。

【关键词】煤炭资源税；从价计征

资源税实质上是为了保护和促进国有自然资源的合理开发与利用，适当调节资源级差收入而征收的一种税收。通过资源税改革，可以促进资源合理开发利用，提高资源使用效率，通过使企业和消费者承担一部分税负，来促使其提高资源开发和使用效率。但是由于煤炭资源产品市场环境的不断变化，经济发展导致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭资源开采过程中造成的环境污染等经济外部性问题不断显现，煤炭资源税在运行过程中依然存在问题。

一、煤炭资源税征收现状

目前现行的资源税是从1994年起开始实行的从量定额征收的办法，对开采应税矿产品和生产盐的单位开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制，征收范围扩大到所有矿种的所有矿山。不管企业是否赢利普遍征收。资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动，同时也产生了大量的资源浪费和环境破坏的现象。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建设资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高，从总体上反而造成了企业沉重的负担。

二、煤炭资源税改革的方向

在已经初步成型的资源税改革方案中，业内普遍认为资源税改革的主要方向是：扩大征收范围；征收方式由目前的从量定额计征改为从价计征为主、从量定额计征为辅；对部分稀缺资源采取高税收政策。新方案的内容可能还涉及提高税额标准和减免税政策等。资源税改革的同时将会对现有涉及资源方面的各项税费进行合并清理。在煤炭价格飞涨的当下，将税收与市场价格挂钩，不仅可以起到推动行业结构调整，经济顺利转型的作用；同时，可以大大增加地方财政收入，从资金、人力投入方面进一步促进煤炭行业的发展。

煤炭资源税改革需谨慎推进

别凡 《 中国能源报 》（ 2013年08月05日 第 18 版）

业内关注已久的煤炭资源税改革这只“靴子”显然已经是落地在即。在今年5月24日国务院批转《2013年深化经济体制改革重点工作意见的通知》，决定将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税项目，并力求年内取得新进展，7月10日，财政部部长楼继伟在参加第五轮中美战略与经济对话能源安全小范围特别会议时的表态，再次将煤炭资源税改提上议事日程。

煤炭资源税改革是大势所趋这是不争的事实。在从量计征的方式下，煤炭资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。这在前几年煤炭市场行情好的情况下尤其严重。

从量计征使煤炭企业在生产中极易出现大量的资源浪费和环境破坏的现象。而实行从价计征则可以促使煤炭企业提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。这同时也可以淘汰一批高能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩的局面。除此之外，煤炭资源税改革可以使煤炭开采的外部成本内部化，推动煤炭开采与生态补偿、环境保护有机结合，促进煤炭开采的合理有序，维持经济社会的可持续发展。 此时推进煤炭资源税改革可谓是恰逢时机。当前，煤炭价格较低，煤炭处于买方市场，在这种情况下，煤炭企业很难将赋税转移到下游用煤企业，所以对整体经济的负面影响也可以降到最低。最新一期的环渤海地区发热量5500大卡动力煤的综合平均价格报收570元/吨，比前一报告周期再下降了8元/吨。同时，神华集团最新一期长协客户煤炭价格也再降8元/吨，让煤市后期的走势并不十分看好。煤炭价格下行，买方逐渐掌握主动权，煤企转嫁赋税的可能性变小。

然而，煤炭资源税的改革不能单兵独进，必须与其他政策配套实施，以免在当前煤企生存困难之时使其“雪上加霜”。

我国煤炭企业原有的税费负担已经比较沉重。粗略统计，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳一般性税种外，还要缴纳资源税、矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等税费。这些综合税费大大加重了企业的负担。