中国税制第五章营业税2

营业税各税目的具体征收范围
5、文化体育业
文化体育业是指经营文化、体育活动的业务， 包括文化业和体育业。
（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表 演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动， 举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书 馆的图书和资料的借阅业务等。 （2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比 赛或体育活动提供场所的业务。
（二）、税率
第三节营业税应纳税额的计算
一、计税依据的确定
分为全额计税和余额计税。
为防止双重征税，注意哪些行业适用余额计 税，可扣的项目包括哪些。 （一）计税依据的一般规定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部 价款和价外费用，即全部营业额（转让额、销售 额）。
第五章 营业税
第一节 营业税概述 第二节 营业税的征税对象、纳税人、税率 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税的征收管理
第一节 营业税概述
一、营业税概念
商品税、价内税、间接税、地方税、从价税
我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营 业收入额征收的一种流转税。 二、我国现行营业税的特点
（5）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按 “服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。 （6）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服 务业”税目“租赁业”项目，征收营业税Βιβλιοθήκη 营业税各税目的具体征收范围
（7）无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业” 项目，征收营业税
（8）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使 用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经 济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应 视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定， 应按照“服务业——租赁业”征收营业税
如果收取固定收入，征营业税 整体转让企业的所得不属于营业税的征税范围，不征 营业税。
注意
个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形 之一的，暂免征收营业税： （一）离婚财产分割； （二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父 母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚 养人或者赡养人； （四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法 定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
纳税人的特殊规定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包 人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应 税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 （以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承 担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以 承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人
营业税扣缴义务人： （1）中华人民共和国境外的单位或者个 人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境 内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的， 以受让方或者购买方为扣缴义务人。
营业税各税目的具体征收范围
（1）代理业、旅店业、饮食业、旅游业（旅行社）、 仓储业、租赁业、广告业及其他服务业
（2）远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务
（3）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取 得的手续费收入，依法征收营业税
营业税各税目的具体征收范围
（4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保 基金管理活动取得的收入，依法征收营业税
营业税各税目的具体征收范围
（9）对港口设施经营人收取的港口设施保安费 （10）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应 按照营业税“服务业”税目征收营业税 （11）对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气收取的 “版面费”及类似收入，按广告业征税。
营业税各税目的具体征收范围
8、转让无形资产 转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、 专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作 权和转让商誉。 自2003年1月1日起，以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的 也不再征收营业税。
营业税各税目的具体征收范围
6、娱乐业
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务， 包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐 场所为顾客娱乐活动提供服务的业务。
娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也 按照娱乐业征税。
7、服务业
服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款 减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳 税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
4、纳税人提供营业税应税的价格明显偏低而无正
当理由的，主管税务机关有权按税法规定确定计税营
业额。
价格明显偏低处理
主管税务机关有权按下列次序确定营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）委托金融机构发放贷款的，其应纳税 款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
（二）扣缴义务人
（3）单位或个人进行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人； （4）个人转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴 义务人； （5）建筑业工程实行总包后转包、分包方式 的，以总承包人为扣缴义务人。
营业税各税目的具体征收范围
9、销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为， 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在
销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让
的行为，比照销售不动产征收营业税。
营业税各税目的具体征收范围
9、销售不动产
自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投 资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业 税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。
（一）以营业收入全额为税基
（二）按行业设计税目税率
（三）采用比例税率和价内税形式
第二节营业税征税对象、纳税人、税率
一、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 营业税的纳税义务人为在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位 、军事单位、社会团体及其他单位。个人， 是指个体工商户和其他个人。
营业税各税目的具体征收范围
3、金融保险业（若银行销售金银就缴增值税）
金融保险业具体包括金融业和保险业。
（1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务， 包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和 其他金融业务。 （2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金， 用以补偿被保险人经济利益的活动。
3、金融保险业
练一练
某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购 入A债券购入价50万元，支付相关费用和税金1.3万 元；当月又将债券卖出， 售出价55万元，支付相 关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业 税为（ ）。 应纳营业税＝（55-50）×5%＝0.25（万元） [( 55-1.33)-50] × [55-(50+1.3)] × [( 55-1.33)-(50+1.3)] ×
注意
某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安 纳税人自建自用的房屋不纳营业税，但将自建 装总成本4000万元，将其40%售给另一 房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税， 单位，其余自用，总售价5000万元。
①按建筑业营业税＝ 再按销售不动产征收营业税。 组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷ （1－3%）}×3%＝54.43（万元） ②按销售不动产营业税＝售价×5%＝ 5000×5%＝250（万元） 自建不动产出售共纳营业税＝54.43+250＝ 304.43（万元）
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核 （3）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利 润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
具体征收范围和计算
1、交通运输业 某国有运输公司2011年10月发生下列业务：（1） 为一单位运输货物一次，开具的发票上注明价款3万 具体包括陆路运输、水路运输、航空运输管 元，基金0.1万元，装卸费用0.05万元，保险费0.02 道运输和装卸搬运5大类。 万元。上述款项共计为3.17万元，已通过银行收讫； 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者 （2）与另一运输单位合作提供一次联运货物业务， 个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其 共收取货物运输等运杂费30万元，支付给另一运输企 支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为 业运杂费16.3万元 营业额
计税营业额确定应注意问题
1、 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额 在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理， 均不得从营业额中扣除。 2、纳税人在提供营业税应税项目时，因受让方违 约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征 收营业税；
计税营业额确定应注意问题
营业税=（3.17+30-16.3）×3%=0.5061万元
具体征收范围和计算
某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一 2、建筑业：具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其 份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其 他工程作业。 中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月 （1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其 末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线 取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位 路工程应缴纳的营业税。 的分包款后的余额为营业额。 应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝6.6（万元） （2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的， 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物 资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的 价款。
营业税各税目的具体征收范围