审计实务案例

以鹏城事务所的兴衰为背景资料关于审计的分析报告
近年来，欺诈上市在中国股市中已不鲜见，公司为上市目的或者上市后玩弄“数字游戏”，轻者可称之为“粉饰”财务报表，重者则构成欺诈。

虽然绿大地的总经理何学葵是因欺诈发行股票罪被捕的第一人，而欺诈上市并非从绿大地开始。

绿大地上市已超过三年，这不禁让人疑问：为什么这样的公司当初能够成功上市？因此人们不得不怀疑事务所在这类丑闻中扮演的角色，开始关注事务所在案件中应该承担什么法律责任。

一、绿大地案例概况
云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）始建于1996年，股票于2007年12月21 日在深圳证券交易所上市。

从上市至今，绿大地的管理层就不断以各种不规范行为“挑战”着监管部门。

从2009年10月至次年4月，
公司对2009年三季报及年报的业绩预告进行了多次修正。

证监会2010年3月份因绿大地涉嫌信息披露违规而对其进行立案调查，在调查结果尚未公布之前，深交所对其业绩频繁改变和信息披露问题做出了公开处分。

2011年3月17日
绿大地董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关依法逮捕。

二、分析
1.注册会计师的职业道德
注册会计师的职业性质决定了所担负的是对社会公众的责任，是在服务于社会公众的基础上，再竭诚为客户服务。

这种职业性质的特殊性，使得这个行业从产生之初就在社会、客户和个体三者之间求得生存与发展，目前我国注册会计师职业道德主要存在的问题包括：会计师事务所和注册会计师的独立性不强；注册会计师难以维护客观、公正的原则处理执业过程的问题；注册会计师专业胜任能力参差不齐，专业判断的质量不高；会计师事务所的股东和注册会计师自身品德不高，受社会不良风气影响较大。

注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。

这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

鹏城早在2001年就与绿大地建立了合作关系，已有默契。

然而该案的蹊跷之处在于此案并没有作出对中介机构深圳鹏城会计师事务所任何的处罚。

虽然绿大地自2007年底挂牌以来，三次更换会计师事务所，但是在关键的2007年
的审计报告中深圳鹏城也是出具了无保留意见，却能在此案中全身而退。

2.注册会计师的法律责任
违法的审计行为分为两类，即虚假审计和不实审计。

在本案中，深鹏城明显存在过失责任，或者有可能存在欺诈责任，至少已属于不实审计。

按照注册会计师法规定，深圳鹏城所因出具不实审计报告或者虚假报告应承担以下法律责任：行政责任、刑事责任和民事责任。

1.）行政责任。

当注册会计师与会计师事务所有违反这些规定的行为时，要承担相应的行政责任，即由注册会计师的行政管理部门（即财政部门）依法给予处罚。

《注册会计师法》第39条第1、2款分别规定了会计师事务所与注册会计师违反前述规定的行政责任，即对会计师事务所“由省级以上人民政府财政部门给予警告、没收违法所得，可以并处违法所
得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财
政部
门暂停其经营业务或者予以撤销”。

在本案中，深圳鹏城所应承担被警告，没收违法所得等行政处分。

2.）刑事责任。

如果会计师事务所、注册会计师对前述违法行为已触犯刑法构成犯罪的，则应承担刑事责任。

根据《刑法》第231条的规定，单位（会计师事务所）故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

值得注意的是，截至目前还有一个注册会计师和会计师事务所因为未能保持应有的职业谨慎或者故意不作充分披露，出具不实报告而承担法律刑事责任的。

由于在情节严重等无法取证和定量，所以在实务中，事务所一般不
承担刑事责任。

3.）民事责任。

《注册会计师》第16条第2款规定，“会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定（即‘注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同’）承办的业务，承担民事责任”。

该法第42条也规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。

在本案中，鹏城所理应承担民事赔偿责任。

三•会计师事务所对审计的质量控制
会计师事务所审计质量控制失效直接表现为审计质量低下，主要原因有会计师事务所业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素三个方面：会计师事务所职业环境，会计师事务所自身存在的问题和外部监管力度不够。

加强会计师事务所审计质量控制的对策：完善监管体制和民事责任赔偿机制，推进会计师事务所组织形式的改革，提高注册会计师的中和素质包括注册会计师的专业胜任能力、职业道德水平，加强会计师事务所业务质量控制有业务流程质量控制要到位、重视项目质量审核，构建审计委员会聘请审计师的模式，会计师事务所聘任采用定期轮换制等。

四. IPO审计质量调查
虽然，过去的追究机制为市场所诟病，但是随着IPO新政的推行，在IPO财
务审核中增加关注事务所审计质量，将问责机制覆盖到会计师执业的全过程，或成为会计师证券事务职业监管新趋势。

而在最新一次的保荐人培训上，证监会有关部门负责人就指出，未来对IPO 执业过程存在问题的事务所，根据情节轻重，可以依次采取发行部谈话、移交会计部处理、移交稽查部门处理等。

但行政监管部门的处罚仍有局限，上述业内人士就指出，目前受行政监管处罚手段所局限，其相关的证券事务资格仍能保留或不受太大限制，实际上导致企业与中介机构造假成本非常低廉。

监管层要在IPO财务审核上“重典治乱”目前仍存诸多限制，另一方面，会计师事务所本身对于IPO项目审计本身也有着众多的难处。

某北京会计师事务所合伙人就对记者指出，目前IPO会计审计业务存在三大困难。

一是“吃力不讨好”，IPO项目利润不高，进场后要几年才能完成项目，平摊在每年项目上的利润并不高，这意味着“做得越多死得越快”。

其指出，目前已经有一些事务所在规避成本过高、盈利不多的IPO项目。

而且压力巨大，
财务造假东窗事发承担的责任也已经越来越重。

此外，很多蓄意系统作假，会计师事务所通过正常审核根本无法发现。

“其实我们一般进场盘点的都是对方提供的一些账单等财务数据，对方系统蓄意造假中介也没办法，有些项目太细了不好查。

”其指出。

而在这种难度加大之下，业内人士坦言，某种程度上只能依赖职业人员的经验。

“看会计师的专业水平，同样的问题如果经验丰富的会计师也许可以看出来。

但在多数情况下，企业如果不配合，会计师自己很难查出来。

”
五. 会计师事务所如何做强做大
会计师事务所在社会经济发展中充当的如此重要的作用，而要做好做强一个会计师
事务所，就要做到内涵发展与外延扩展并举，积极推动事务所结构调整，不断探索规模换发展以及走向国际的方式和途径；大力倡导和建设事务所合伙文化，不断提升事务所内部治理水平、质量控制能力和持续发展能力；进一步推进执业准则的国际等效认同，不断开拓事务所参与国际竞争的市场空间全面实施行业人才战略，加快行业领军人才培养，为事务所做大做强和走向国际提供人才条件；推动改善行业法律环境，政策环境，市场环境等职业环境；切实提高服务会员意识，不断提升行业服务水平。

六. 中国资本市场的健康发展与审计
资本市场与现代会计审计休戚相关。

经过独立审计验证的会计信息已经成为资本市场最为基础的信息，是资本市场发挥资产定价和资源配置功能的基石。

回顾资本市场和现代会计的发展历程，不难发现，正是股份制的出现，才促使会计核算原则由收付实现制向权责发生制转变；正是现代企业特别是上市公司经营权和所有权的分离，才催生了从事独立审计工作的注册会计师行业。

纵观国内外，凡是比较发达的资本市场，必然有一套成熟的会计准则体系和一批专业的审计中介机构。

当会计审计工作出现问题的时候，资本市场的整体发展也必然要受到严重影响。

2002年，美国资本市场发生了以安然事件为代表的一系列财务欺诈事件，不仅令全球五大会计师事务所之一的安达信被迫关门，而且导致美国股市出现信任危机，标准普尔500强的市值在安然事件发生不到半年的时间里，缩水达2万亿美元。

不难看出，会计审计这项基础工作与资本市场的发展是密不可分的，两者一损俱损，一荣俱荣，因此，我们必须扎实做好会计审计这项基础工作，才能保证资本市场健康稳定的发展。

七. 在注册会计师行业的就业前景
经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动，特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动，是对注册会计师职业发展的新挑战，对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求，要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。

目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人，而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。

加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少，培训的层次也较低，使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。

因此，国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮，手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。

目前注册会计师总体来看就业前景相当不错，除了在审计所担任执业会计师外，通过会计师资格考证，又具备一定财务管理工作经验的，不少都在企业担任财务总监或主管，对于有志从事财会行业的人员来说，想要在职场有一个美好的前景，注册会计师资格证书的考取不失为是
一个理想的选择。