关于税务行政复议的法律要求

税务行政复议规则国家税务总局令第21号《税务行政复议规则》已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年4月1日起施行。

国家税务总局局长：肖捷二○一○年二月十日税务行政复议规则第一章总则第一条为了进一步发挥行政复议解决税务行政争议的作用，保护公民、法人和其他组织的合法权益，监督和保障税务机关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简称行政复议法）、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条例），结合税收工作实际，制定本规则。

第二条公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申请行政复议，税务行政复议机关办理行政复议事项，适用本规则。

第三条本规则所称税务行政复议机关（以下简称行政复议机关），指依法受理行政复议申请、对具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的税务机关。

第四条行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时和便民的原则。

行政复议机关应当树立依法行政观念，强化责任意识和服务意识，认真履行行政复议职责，坚持有错必纠，确保法律正确实施。

第五条行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。

第六条申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

第七条行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。

第八条各级税务机关行政首长是行政复议工作第一责任人，应当切实履行职责，加强对行政复议工作的组织领导。

第九条行政复议机关应当为申请人、第三人查阅案卷资料、接受询问、调解、听证等提供专门场所和其他必要条件。

第十条各级税务机关应当加大对行政复议工作的基础投入，推进行政复议工作信息化建设，配备调查取证所需的照相、录音、录像和办案所需的电脑、扫描、投影、传真、复印等设备，保障办案交通工具和相应经费。

第二章税务行政复议机构和人员第十一条各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简称行政复议机构）依法办理行政复议事项，履行下列职责：（一）受理行政复议申请。

国家税务总局关于修改《税务行政复议规则》的决定国家税务总局令第39号全文有效成文日期：2015-12-28字体：【大】【中】【小】《国家税务总局关于修改〈税务行政复议规则〉的决定》，已经2015年12月17日国家税务总局2015年度第2次局务会议审议通过，现予公布，自2016年2月1日起施行。

国家税务总局局长：王军2015年12月28日国家税务总局关于修改《税务行政复议规则》的决定国家税务总局决定对《税务行政复议规则》作如下修改：一、将第十九条第一款第一项修改为：“（一）对计划单列市国家税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对计划单列市地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向省地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。

”二、将第五十二条修改为：“行政复议证据包括以下类别：“（一）书证；“（二）物证；“（三）视听资料；“（四）电子数据；“（五）证人证言；“（六）当事人的陈述；“（七）鉴定意见；“（八）勘验笔录、现场笔录。

”三、第八十六条增加一款，作为第二款：“行政复议审理期限在和解、调解期间中止计算。

”本决定自2016年2月1日起施行。

《税务行政复议规则》根据本决定作相应修改，重新公布。

税务行政复议规则（2010年2月10日国家税务总局令第21号公布根据2015年12月28日《国家税务总局关于修改〈税务行政复议规则〉的决定》修正）第一章总则第一条为了进一步发挥行政复议解决税务行政争议的作用，保护公民、法人和其他组织的合法权益，监督和保障税务机关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简称行政复议法）、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条例），结合税收工作实际，制定本规则。

第二条公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申请行政复议，税务行政复议机关办理行政复议事项，适用本规则。

工作研究税务机关行政复议中的法律问题 文 雅（武汉大学政治与公共管理学院，湖北 武汉 430000）摘 要： 伴随经济的发展，税收规模越来越庞大，税务纷争也数见不鲜，行政复议是行政法的重要内容，也是解决税务争议的重要途径。

然而实践中，我国的税务行政复议制度发挥的作用并没有很理想，复议率不高、复议质量差强人意等问题渐渐明显。

随着纳税人权利意识的觉醒，为顺应法治社会发展的趋势，优化我国税收行政复议制度成为值得研究的课题。

本文试图在理解税收行政复议制度内涵的基础上，对在立法和实践中出现的现象进行反思，以此为基础对优化税收行政复议制度进行一些思考。

关键词： 行政复议 ； 纳税争议 ； 税务机关1.税务行政复议的概念及意义1.1.税务行政复议的概念税收行政复议制度为纳税义务人、扣缴义务人等其他涉税当事人提供了一项重要的税务救济方式。

指的是当税务当事人与税收机关在其税收具体行政行为上不统一时，税务当事人向作出决定的税收机关的上一层机关提出复议申请，复议机关对原行政行为作出维持或变更或撤销等决定的活动。

12.税务行政复议制度的意义2.1.依法保障纳税人合法权益在税收问题上，纳税人与税务机关具有天然的不对等地位。

故当纳税人认为其税收合法权益受到侵犯时，需要有相应的税务救济制度。

税务行政复议制度正是基于征纳双方的不平等地位而设立的一种税务救济方式。

通过上一级税务机关对下级税务行政机关具体行政行为的的审查，以此来保障纳税人等税务当事人的合法权益。

2.2.监督税务机关依法行使职权税收行政复议制度，一方面保障了纳税人的合法权益，另一方面作为行政内部的监督手段，能够对税务机关的具体行政行为进行监督。

税务行政机关执法属于行政管理活动，受到税收征管法的制约。

税务行政复议制度的设立可以依法监督税务机关的行政行为，保障税务机关依法行政。

2.3.有利于促进征纳关系保持和谐稳定税务行政复议制度程序相对简单快捷，且不对申请人收取任何费用，便利了税务争议的解决，能够及时响应纳税人的相关诉求，有利于征纳双方关系的稳定与和谐，一定程度上能够缓解两者之间的矛盾对立关系。

《税务行政复议规则》第三十三条解读《税务行政复议规则》第三十三条规定，申请人对税务机关作出的征税行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。

同时该条又规定，申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

《税务行政复议规则》对纳税人不服征税行为的法律救济设置了“双重前置”的门槛，一是复议优先前置于诉讼；二是履行纳税义务或提供纳税担保优先于复议。

换言之，纳税人对征税行为不服的，无论出于何种原因没有履行纳税义务或提供纳税担保，就无权申请行政复议；如果没有申请行政复议，就无权提起行政诉讼。

税务行政复议流程指引在日常生活和经济活动中，当您与税务机关在税收问题上产生争议时，税务行政复议是一个重要的法律救济途径。

它为您提供了一个机会，通过合法、规范的程序来维护自己的合法权益。

下面，让我们详细了解一下税务行政复议的流程。

一、税务行政复议的申请条件首先，您需要明确自己是否具备申请税务行政复议的条件。

一般来说，如果您认为税务机关的具体行政行为侵犯了您的合法权益，就可以申请税务行政复议。

但需要注意的是，有些税务争议是需要先经过税务行政复议，才能提起诉讼的，而有些则可以直接向法院提起诉讼。

二、确定税务行政复议的受理机关接下来，要确定向哪个机关申请税务行政复议。

通常情况下，对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议；对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

三、准备申请材料在申请税务行政复议时，您需要准备好以下材料：1、税务行政复议申请书。

申请书应当载明您的基本情况、被申请人的名称、行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由、申请人的签名或者盖章以及申请行政复议的日期。

2、证明您与具体行政行为有利害关系的材料，比如税务处理决定书、纳税凭证等。

3、您认为税务机关的具体行政行为违法或不当的证据材料。

四、提交申请准备好材料后，您可以通过以下方式提交申请：1、当面递交。

直接将申请材料递交给税务行政复议机关的受理窗口。

2、邮寄。

通过邮政挂号信或快递等方式将申请材料寄送给税务行政复议机关。

五、受理与审查税务行政复议机关收到申请后，会对申请材料进行审查。

如果申请材料不齐全或者表述不清楚的，复议机关会在5 日内书面通知您补正。

补正通知会一次性告知您需要补正的全部内容。

如果申请符合受理条件，复议机关会在收到申请之日起5 日内受理，并书面告知您。

如果不符合受理条件，复议机关会决定不予受理，并书面告知您不予受理的理由。

在受理申请后，复议机关会对被申请的具体行政行为进行审查。

国税总局：税务行政复议申请流程（老会计人的经验）一、标题:税务行政复议申请流程二、业务概述:公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益，可以向行政机关提出行政复议申请。

公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以向税务行政复议机关申请行政复议。

三、政策依据:《中华人民共和国行政复议法》（中华人民共和国主席令第16号(1999)）；《税务行政复议规则》（国家税务总局令2010年第21号）。

四、办理部门:各级行政复议机关，有法律、法规、规章规定情形的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。

有下列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送：“对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。

但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

税务复议前置的情形
税务复议前置的情形主要有以下几种情况：
1. 纳税人不满意税务机关的税务处理决定，当纳税人对税务机
关的税务处理决定不满意时，如税务机关对纳税人的纳税申报、税
务核定、税务征收等方面的处理决定，纳税人有权利向税务机关提
起复议。

2. 纳税人提起复议的时间限制，纳税人在收到税务机关的税务
处理决定书之日起60日内，可以向税务机关提起复议。

如果纳税人
逾期未提起复议，将无法继续向法院提起行政诉讼。

3. 复议程序，纳税人在提起复议时，需要按照税务机关的规定
填写复议申请书，并附上相关的证明材料。

税务机关在收到复议申
请后，会组织复议委员会进行复议，听取纳税人的陈述和申辩意见，并根据相关法律法规作出复议决定。

4. 复议结果，税务机关在复议期限内作出复议决定，并将决定
书送达纳税人。

如果纳税人对复议决定仍不满意，可以继续向法院
提起行政诉讼。

需要注意的是，税务复议前置的情形并不适用于所有的税务纠纷。

根据相关法律法规的规定，一些特定的税务案件可能直接进入行政诉讼程序，无需经过复议阶段。

总之，税务复议前置的情形是指纳税人在对税务机关的税务处理决定不满意时，必须先提起复议，等待复议结果后再决定是否继续向法院提起行政诉讼。

这是一种保障纳税人合法权益、解决税务争议的程序性要求。

第⼋⼗⼋条纳税⼈、扣缴义务⼈、纳税担保⼈同税务机关在纳税上发⽣争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳⾦或者提供相应的担保，然后可以依法申请⾏政复议；对⾏政复议决定不服的，可以依法向⼈民法院起诉。

当事⼈对税务机关的处罚决定、强制执⾏措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请⾏政复议，也可以依法向⼈民法院起诉。

当事⼈对税务机关的处罚决定逾期不申请⾏政复议也不向⼈民法院起诉、⼜不履⾏的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四⼗条规定的强制执⾏措施，或者申请⼈民法院强制执⾏。

【释义】本条是对税务⾏政复议、⾏政诉讼和强制执⾏措施的规定。

税务⾏政复议是指纳税⼈、扣缴义务⼈、纳税担保⼈及其他当事⼈不服税务机关的具体⾏政⾏为，依法向税务⾏政复议机关提出重新处理的申请，税务⾏政复议机关根据申请⼈的申请，对原处理决定重新审议，并依法根据不同情况作出维持、变更或撤销裁决的法律制度。

它是及时、正确解决税务纠纷的⼀种有效⼿段，对于保护纳税⼈、扣缴义务⼈及其他当事⼈的合法权益，维护和监督税务机关依法⾏使职权，具有重要意义。

依据我国⾏政复议法和国家税务总局发布的《税务⾏政复议规则》规定，税务⾏政复议的申请⼈是指直接承受税收征收管理义务的公民、法⼈和其他组织。

包括：纳税⼈、扣缴义务⼈、纳税担保⼈、税务⾏为直接责任⼈和其他税务争议的当事⼈。

外国⼈、⽆国籍⼈、外国组织也可以成为税务⾏政复议的申请⼈。

申请税务⾏政复议必须以有权申请复议的⼈的名义进⾏，否则将是⽆效⾏为。

有权申请⾏政复议的公民死亡的，其近亲属可以提出申请，有权申请税务⾏政复议的公民为⽆⾏为能⼒或者限制⾏为能⼒⼈，其法定代理⼈可以代理申请。

有权申请⾏政复议的法⼈或者其他组织发⽣合并、分⽴或者终⽌的，依法承受其权利的法⼈或其他组织可以提出申请；其他公民、法⼈和其他组织与被申请⾏政复议的具体⾏政⾏为有利害关系，可以作为第三⼈参加⾏政复议。

税务⾏政复议的被申请⼈是作出具体⾏政⾏为的税务机关。

税务行政复议处理税务行政复议是指纳税人对税务机关的行政行为不服，根据法定程序提出申请，要求上级税务机关重新审查和处理的一种行政救济程序。

税务行政复议的目的是为了保障纳税人的合法权益，确保税务机关的行政行为合法、公正。

下面将从什么是税务行政复议、税务行政复议的程序和注意事项等方面进行论述。

一、什么是税务行政复议税务行政复议是指纳税人对税务机关的行政行为不服，申请上级税务机关重新审查和处理的一种行政救济程序。

行政复议是法律规定的行政救济途径，纳税人通过行政复议可以争取到更加公正、合法的处理结果。

税务行政复议的范围主要包括税务机关对纳税人的税务处理决定、行政处罚决定等行政行为。

纳税人在接到税务机关的相关决定后，如对决定不服，可以通过税务行政复议程序提出申请。

二、税务行政复议的程序1. 提交复议申请纳税人在接到税务机关的行政行为决定书后，应当在收到决定书之日起60日内向上级税务机关提出行政复议申请。

申请书的内容应包括复议的请求、事实和理由等。

申请书要求明确、简明扼要，提供充分的证据支持。

2. 受理复议申请上级税务机关应当自收到复议申请之日起5日内作出受理或不予受理的决定，并及时通知申请人。

如果申请材料不符合规定的要求，上级税务机关有权要求申请人补正材料。

3. 复议调查上级税务机关应当依法进行复议调查，听取申请人的陈述和申辩意见，调查相关的事实和证据。

复议调查通常在作出行政复议决定前完成，但特殊情况下，也可以延长调查时间。

4. 行政复议决定上级税务机关根据调查情况和法律规定，对纳税人的复议申请进行审查，并依法作出行政复议决定。

复议决定一般需要在复议申请受理之日起60日内作出。

5. 履行复议决定税务机关应当依法履行行政复议决定，并及时通知纳税人。

如果纳税人不服复议决定，可以依法提起行政诉讼。

三、税务行政复议的注意事项1. 复议申请提交时限纳税人在接到税务机关的行政行为决定书后应当及时提出复议申请，逾期将可能被认定为放弃行政复议权利。

税务申诉与复议的程序与要求在税收征管的过程中，纳税人可能会对税务机关的某些决定产生异议。

这时候，税务申诉与复议就是纳税人维护自身合法权益的重要途径。

那么，税务申诉与复议的程序和要求究竟是怎样的呢？让我们一起来了解一下。

一、税务申诉税务申诉，通常是指纳税人认为税务机关的行政行为侵犯了其合法权益，向税务机关提出的陈述和申辩。

（一）申诉的情形纳税人可能因为以下情况提出申诉：1、认为税务机关的征税依据不准确，导致税款计算有误。

2、对税务机关的税收征管程序有异议，例如未依法履行告知义务等。

3、认为税务机关的行政处罚不合理，如罚款金额过高。

（二）申诉的途径纳税人可以通过多种途径进行申诉：1、直接向作出具体行政行为的税务机关提出口头或书面申诉。

2、也可以通过税务机关设立的纳税服务热线进行申诉。

（三）申诉的处理税务机关在接到申诉后，应当对申诉内容进行审查。

如果申诉理由成立，税务机关应当及时纠正错误的行政行为；如果申诉理由不成立，税务机关应当向纳税人说明理由。

二、税务复议税务复议是纳税人对税务机关的具体行政行为不服，向上一级税务机关提出申请，请求重新审查并作出决定的一种法律救济途径。

（一）复议的范围纳税人对以下税务机关的具体行政行为不服，可以申请复议：1、征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

2、行政许可、行政审批行为。

3、发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

4、税收保全措施、强制执行措施。

5、行政处罚行为，如罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。

6、不依法履行下列职责的行为，包括颁发税务登记证，开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明，行政赔偿，行政奖励，其他不依法履行职责的行为。

7、资格认定行为。