酒店免费提供的用品或服务是否视同销售[会计实务优质文档]

例解视同销售中的“无偿”行为（老会计人的经验）在增值税视同销售的概念中，无偿的界定是非常重要的，无偿赠送货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，一般情况下要视同销售计征增值税。

而上述行为的有偿，则一般界定为销售行为，不属于视同销售的范畴。

而对于有偿与无偿的概念，一直以来没有明确清晰的政策进行界定，对纳税人和税务机关也造成了一定的困扰。

实务中一般按照有利于征管的简便原则处理。

案例案例1：甲企业进行促销活动，顾客关注公众号，即可免费获得产品一件。

案例2：甲企业销售货物100件，销售额为10万元，同时赠送10件同类型货物。

案例3：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取任何费用，甲乙为关联企业。

案例4：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取租赁费用，在租赁期间，因提供租赁服务，甲企业从乙公司购买货物可以享受1%的折扣。

案例5：甲企业向公益机构赠送自产衣服一批。

上述案例中，哪个是有偿？哪个是无偿？相关文件规定1.《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。

第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

简单小结上述文件的含义，以取得经济利益为有偿销售，不属于视同销售的范畴。

笔者认为，取得的确定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。

无偿交易不需视同销售5类情形增值税的规定，无偿赠送货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，一般情况下要视同销售计征增值税。

一、视同销售的法律规定《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、视同销售的开票义务《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发〔1994〕122号）第三条规定，一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

“视同销售”属于涉税业务，应将“视同销售”纳入发票管理范畴，开具发票。

三、不属于“视同销售”的情形（一）“营改增”后的自建行为《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）对纳税人销售自建的不动产，已取得的全部价款和价外费用全额计征增值税。

（二）免租期《关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第86号)，第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。

A公司无偿送给客户产品免费使用，以做销售推广，假设产品成本100万元，正常对外销售价格200万元，增值税和所得税，是否都要视同销售、如何确认销售价格？1、会计处理原则：由于不满足“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”这个条件，所以会计上不确认收入。

借：销售费用-广宣费126贷：库存商品100应交税费-应交增值税-销项税26（200*13%=26）此时，增值税就已经完成视同销售了2、所得税的处理原则：所得税的视同销售需要在次年的汇算清缴中完成，税法上要确认视同销售收入200万结，转视同销售成本100万，两者结合起来。

需要纳税调增100万。

与此同时，税法上确认的销售费用也需要调整，会计上是按照成本计算的销售费用126万。

税法要按照视同销售货物的公允价值计算销售费用226万（200+26=226）此时就出现税会差异，需要做纳税调减100万。

国家税务总局2019年41条公告，明确提到企业将货物资产劳务用于捐赠广告等用途时视同销售。

纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异，需按纳税调整的金额填报。

在《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”行填报。

3、此案例前面先调增100万，后又调减100万，是不是抵消了，视同销售还有什么用呢？实际上往往并不会正好抵消，因为这个销售费用显然属于广宣费范畴，而广宣费是有扣除限制，一般行业是销售收入的15%，限额扣除超过部分只能结转以后年度扣除。

有人会问这笔产品的销售成本100万，前面已经税前扣除了，现在你又把它算进销售费用里面再扣除200万，难道不是扣除了两回吗？我们可以这样理解，税法上的视同销售，可以分成两步去看，即分拆原则。

第一步把实物卖掉变现，第二步以现金去做支出。

分录如下：借：银行存款226贷：主营业务收入200应交税费-应交增值税-销项税26借：主营业务成本100贷:库存商品100借：销售费用-广宣费226贷：银行存款226注意：以上分录只是模拟分录，不是真的会计分录，是税法上的模拟情况。

将物品无偿赠送他人到底是视同销售还是进项税转出
对于业务招待费中的礼品赠送，是否存在增值税视同销售，各财税论坛屡有探讨，一般人的理解是公司购入的此类物品是直接费用化的，并没构成进项税额抵扣，因此不会构成视同销售。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定将购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人应视同销售。

从条例及细则的规定中，我们可以看出进项税不得抵扣的情形主要是购进的货物或者应税劳务用于内部使用，增值税链条到此结束，无下一抵扣环节，进项税应转出，计入企业资产成本或费用。

需视同销售的情形主要是购进的货物产权发生转移，（无论是给其他单位还是个人）都不是在企业消费掉的情形，而是有了一个流转延伸，如果转移给外部单位，下一环节还可以继续抵扣增值税；如果转移给个人则是最终消费环节，国家需征收此项增值税。

因此，如果企业将购进的物品用于员工集体福利或员工个人消费，则应做进项税
转出；用于赠送其他单位或个人，则需视同销售，其购进货物的进项税额可以抵扣。

注释：需把握一个重要原则，如果视同销售，则其进项税可以抵扣；如果不能抵扣进项税，则不需视同销售。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

住宿业增值税的适用税目需注意的配套服务事项全面实施营改增后，住宿业的住宿、餐饮服务按6%计缴增值税，但对除住宿、餐饮服务以外的其他相关配套服务如何计税的问题，企业往往拿捏不准。

本文以案例形式，对宾馆、酒店正常对外提供的，除住宿、餐饮服务以外的其他相关配套服务，应该如何计缴增值税的问题分别进行了分析说明。

案例：A宾馆有限公司主要从事住宿、餐饮服务，并在提供住宿和餐饮服务的同时，提供如下5类相关配套服务：1.客房向客人无偿提供一次性消耗的各类物品，如沐浴露、梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品，向客人无偿赠送购物袋、洗衣袋、矿泉水、袋泡茶和早餐。

2.客房设置的小酒吧，放置了一些酒水、食品、旅行用品及部分小型日用品等(分别注明了售价)，以方便客人自助选购。

3.宾馆向客人提供了乒乓球、健身器材、棋牌室及停车场等免费服务项目。

同时，还提供了卡拉OK、桌球、游泳等非免费服务项目。

4.餐厅部提供餐食服务的同时，还向客人售卖各种烟酒及饮料(包括自制饮料)等。

5.宾馆大堂有两家小商店，一家系宾馆自行经营的附属小卖部，一家系店面对外出租，宾馆收取租金的服装店。

请对上述5类情形分别进行分析，并究竟应该如何纳税做出说明和判断无偿提供或赠送不应视同销售A宾馆客房向客人无偿提供或赠送消耗性的各类用品、饮品及早餐是否应该视同销售?从以下3方面分析：1.A宾馆客房向客人提供的各类用品、饮品及早餐等都与住宿服务有着密切的关联，且都属于住宿服务常见的配套服务，也是住宿业常见、有效的经营模式，并已成为行业惯例。

所以，A宾馆向客人提供各类用品、饮品及早餐等属于住宿服务必不可少的组成部分，不属于A宾馆在住宿服务之外向客人提供的其他服务或销售行为。

2.这些用品、饮品及早餐的耗费不仅是A宾馆住宿服务成本的重要组成部分，而且所耗费用品、饮品及早餐的价值，A宾馆也早已在客人支付的房费中一并收回，即客人实际上已在房费中一并支付了相应对价。

所以，这些用品、饮品及早餐不是A宾馆无偿提供或赠送给客人的。

公司无偿提供应税服务是否需要视同销售在现代社会，随着服务经济的发展，有些公司为了与客户建立良好的关系或者提供额外的增值服务，可能会无偿地提供应税服务。

然而，这种无偿提供的应税服务是否需要视同销售，引起了许多人的争议和疑问。

本文将就这个问题展开讨论，并给出一些相关的合理解释。

首先，我们需要明确理解什么是视同销售。

在很多国家的税收法律中，销售一般被定义为有对价的交易，即交换货物或服务的过程中，双方都要有所付出。

从这个角度来看，如果公司无偿提供应税服务，可以说双方并没有进行对价交换，因此不应当被视作销售。

然而，税收法中的定义并不是唯一的解释方式。

在一些国家的税收法律中，也存在将无偿提供的应税服务视同销售的规定。

这是因为这些国家认为，即使没有明确的对价，但公司仍然从这项服务中获得了某种利益，可以被视为间接对价。

这种利益可能体现在提升企业形象、增强客户忠诚度等方面，这些非经济性的利益被视为对价的一种替代。

值得一提的是，事实上，无偿提供应税服务是否需要视同销售并不只是一个纯粹的法律问题，也存在一定的道德和伦理考量。

对于一些公司来说，无偿提供应税服务可能是一种社会责任的体现，这种无私奉献的行为可以帮助企业树立正面的品牌形象，提高企业在市场上的竞争力。

从这个角度上来看，即使无偿提供的服务在税收法上可能被视同销售，某些国家的税收政策也会给予相应的优惠，鼓励和支持企业进行这样的活动。

此外，税收法中对无偿提供应税服务视同销售的规定还会根据具体的服务种类和目的进行细化的区分。

有些国家的税法可能会将一些特定的应税服务排除在无偿提供的范围之外，或者限制对这些服务的税收豁免。

这是因为，这些特定的服务可能对国家或社会具有重要的价值，需要得到一定的税收保护。

总的来说，是否需要视同销售取决于国家的税收法律和具体的服务情况。

对于公司来说，在决定是否无偿提供应税服务时，需要事先了解和遵守国家税收法律的规定。

如果国家的税法将无偿提供的应税服务视同销售，那么相应的税收义务也应当被履行。

酒店设宴待客：要视同销售确认收入【会计实务经验之谈】“视同销售莫乱套”原文视同销售就是实际不是销售也要按销售纳税，没有销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。

应该视同销售纳税无疑会增加企业的税收负担。

应该视同销售不缴税是违规，不应该视同销售也当成销售就会缴冤枉税。

有一家酒店，老总平时接待客人都安排在自家酒店用餐，内部签招待费，基本上每个月都有几单，一年累计起来有十多万元。

会计师事务所来审计，要求将这十多万元视同销售，缴纳营业税。

在营业税法规里，没有在自家酒店吃饭消费要视同销售缴营业税的规定。

企业依从会计师事务所的谬论，又会多缴冤枉税了。

所以，视同销售千万别乱用。

视同销售正确的流转税处理企业将劳务用于交际应酬，不负有营业税纳税义务。

视同销售的处理，在营业税里有原则性规定，但无具体的税收政策。

视同销售是一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来直接的现金流量。

但从税收的角度认为，它实现了在销售实现后的功能，如分配等。

企业在生产经营过程中，为了达到联络感情、开展公关、宣传推广企业、拓展市场等经营目的，不可避免地要发生赠送礼品、招待用餐、招待娱乐等交际应酬性支出，那么，这类将货物、劳务用于交际应酬所涉及的流转税和企业所得税应当如何处理呢?酒店将劳务用于交际应酬，无需缴流转环节的营业税及其附加。

依据营业税暂行条例实施细则第二条规定，劳务指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

根据营业税暂行条例第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。

营业税暂行条例实施细则第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;二是单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为;三是财政部、国家税务总局规定的其他情形。

住宿服务要点1、如果饭店、宾馆等只提供住宿，没有其他诸如清理房间、牙膏牙具等配套服务的，属租赁不动产服务；只有同时提供住宿和配套服务的，才归属住宿服务类。

2、视同销售：1）无偿提供早餐、客房赠送食品和饮料等，实际上已包含在住宿服务（房费）当中2）饭店停车场：停车场停车收入一般是按不动产租赁服务计算增值税的，实际上已包含在住宿服务（房费）当中（凭房卡可进入停车场停车），不属视同销售。

3）免费（无偿）提供接送机的服务，实际上发生的接送成本费用（车油费、人工费等）等已包含在住宿服务（房费）当中，不属视同销售。

接送服务应属交通运输服务-陆路运输服务4）老板为客人住宿免单（无论老板是否签字），属视同销售。

3、饭店、宾馆等住宿场所为本单位员工提供住宿的服务，属于非经营活动，不计税单位或个体工商户在本企业内为员工提供住宿服务，不计税4、在境外提供住宿服务的，不属境内发生的服务，不计税5、销售额：价外费用：不含政府性基金、行政事业性收费一般纳税人销售额=（全部价款+价外费用）÷（1+6%）小规模纳税人销售额=（全部价款+价外费用）÷（1+3%）6、住宿兼营服务活动较多，如住宿、餐饮、售货、商务、接送、订票、出租房间等要分项核算，否则从高适用税率征税7、住宿混合销售服务从事生产、批发、零售货物为主的混合销售，按销售货物缴纳增值税；从事其他业务的混合销售，按销售服务缴纳增值税。

饭店、宾馆等提供住宿，客人退房时造成房间内的物品损坏，需要赔偿的，赔偿收入计入住宿服务中。

8、住宿折扣销售服务发票开具：同一张发票，三种金额：货物原价、折价（负数）、合计，均应在发票项目栏依次填写，写在备注栏中无效。

住三晚送一晚住宿等9、住宿押金：一般不开发票，只开收据，不计税10、住宿服务先开发票：纳税义务发生时间：为开票当天11、住宿服务中，客人住了一段时间后没有结账就走了，以走当天为住宿完成时间，即纳税义务发生时间（房卡什么的，交或没交）同城发生的收件、分拣、派送服务，属于物流辅助服务中的收派服务；跨城间发生的运输服务，属于交通运输服务。

会计实务-酒店财法:酒店餐饮业营改增地区问答口径(二)九、江西省国家税务局A.问：酒店餐饮购买原材料（农产品）如何抵扣？答：购买农业生产者自产的农产品，凭普通发票或收购发票按13%计算抵扣进项税。

从事农产品批发、零售的纳税人销售的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品免征增值税，批发零售纳税人享受免税后开具的普通发票不得作为计算进项税额的凭证。

B.问：住宿业增值税小规模纳税人提供哪些服务仍需到税务机关申请代开增值税专用发票？答：试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

C.问：我公司是住宿业增值税小规模纳税人，自行开具增值税专用发票时应如何填写申报表？答：尊敬的纳税人，您好。

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第十条规定，住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。

在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额的本期数相应栏次中。

十、山东省国家税务局A.问：酒店业视同销售如何理解？答：酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多）、矿泉水、水果、洗漱用品等，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于酒店明码标价提供的餐饮服务、橱窗内销售物品、房间内餐饮迷你吧等，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

B.问：顾客到酒店吃饭同时消费了烟酒，酒店给顾客开具发票的税率应是多少？答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。