[财经类试卷]债务重组练习试卷2及答案与解析

第2讲：债务重组练习题1. 甲公司欠乙公司货款500 000元。

甲公司持有的一台设备抵偿债务，该设备原价600 000元，计提折旧150 000元，计提资产减值准备50 000元；经评估，该设备不含税的价值为450 000元，增值税税率为13%。

乙公司已对应收甲公司的账款计提了10 000元坏账准备，乙公司放弃债权的公允价值为400 000元。

要求：请分别编制甲公司和乙公司与上述业务有关的会计分录。

（单位：元）答案：（1）债务人甲公司的会计处理：债务的账面价值=500 000固定资产的账面价值=600 000-150 000-50 000=400 000转让固定资产的增值税=450 000*13%=58 500固定资产处置收益=应付账款的账面价值-转让设备的账面价值-增值税销项税额=500 000-400 000-58 500=41 500借：固定资产清理400 000累计折旧150 000固定资产减值准备50 000贷：固定资产600 000借：应付账款500 000贷：固定资产清理400 000应交税费——应交增值税（销项税）58 500资产处置损益——固定资产处置损益41 500评分标准：应付账款扣减坏账准备的减10分，分录少扣减坏账准备扣5分；分录少写增值税扣5分；分录增值税计算错误扣3分（2）债权人乙公司的会计处理：固定资产的入账价值=放弃债权的公允价值=400 000（如果写固定资产的入账价值=放弃债权的公允价值-增值税（进项税）=400000-58 500=341 500也对，此时发生债务重组的损失=500 000-400 000=100 000）实际发生的债务重组损失=500 000-400 000-58 500=41 500计入营业外支出的金额=41 500-10 000=315 000借：固定资产400 000应交税费——应交增值税（进项税）58 500坏账准备10 000营业外支出——债务重组损失31 500贷：应收账款500 000评分标准：未写坏账准备，扣3分2. A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。

中级财务会计—债务重组1、只要债务人发生财务困难就需要进行债务重组。

答案：错误2、下列各项中，不应按债务重组准则进行会计处理的有( )A、债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量B、通过债务重组形成企业合并C、债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入D、以存货清偿债务答案： ABC解析：选项A，适用金融工具确认和计量准则；选项B，适用企业合并准则；选项C，适用权益性交易的有关会计处理规定；选项D,适用债务重组准则。

3、对于甲公司而言，下列各项交易中，应当按照债务重组准则进行会计处理的是（ )。

A、甲公司放弃应收债权取得子公司投资B、甲公司放弃应收债权取得联营企业投资C、甲公司放弃应收债权取得其他权益工具投资D、甲公司放弃应收债权取得交易性金融资产答案： B解析：选项A，应按企业合并准则的规定进行会计处理；选项C和D，应按金融工具确认和计量的规定进行会计处理。

4、下列关于债权人债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

A、以资产清偿债务进行债务重组的，应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认B、将债务转为权益工具方式进行债务重组的，应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认C、除受让金融资产外，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益D、对子公司投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本答案： ABC5、以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人下列项目会计处理表述中正确的有( )。

A、应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认B、应付债务账面价值与抵债资产公允价值的差额计入当期损益C、抵债资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益D、应付债务账面价值与抵债资产账面价值的差额计入当期损益答案： AD6、以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，下列项目表述中正确的有（）。

第二章债务重组参考答案一、单项选择题1.【答案】D【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100*20％＝20万元。

2.【答案】D【解析】债务人甲公司的债务重组收益=重组债务账面价值90-转让非现金资产公允价值60-销项税额60*17%-转让现金资产5=14.8万元。

甲企业债务人的账务处理是：借：应付账款 90贷：银行存款 5主营业务收入 60应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 （600*17%）营业外收入 14.8借：主营业务成本 50贷：库存商品 503.【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

4.【答案】B【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000+34000-4000）-100000＝130000元。

5.【答案】C【解析】债务重组利得应计入营业外收入。

6.【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。

7.【答案】D【解析】甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。

8.【答案】C【解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元（100000+3500）－股权公允价值96000元=7500元。

9.【答案】A【解析】债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益“营业外支出”科目核算。

10.【答案】B【解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值5200000元-重组债务的公允价值5000000元（5200000－200000）＝200000元。

即债权人豁免的债务200000对于债务人就是债务重组利得。

债务重组练习试卷2(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题 5. 综合题单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

1．甲公司欠乙公司购入原材料款50万元,由于财务困难无法归还,经协商双方以债务转为资本方式进行债务重组。

债务转为资本后,乙公司占甲公司注册资本100万元的40%,该份额的公允价值为46万元。

乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

对上述经济业务,债务重组日甲、乙公司应确认的债务重组损益正确的是( )。

A．甲公司确认的债务重组利得0、乙公司确认的债务重组损失2万元B．甲公司确认的债务重组利得4万元、乙公司确认的债务重组损失4万元C．甲公司确认的债务重组利得4万元、乙公司确认的债务重组损失2万元D．甲公司确认的债务重组利得0、乙公司确认的债务重组损失4万元正确答案：C 涉及知识点：债务重组2．甲公司应收乙公司货款320万元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付所欠货款。

经协商,乙公司以账面价值200万元的材料抵偿该债务,该批材料公允价值为240万元。

甲公司不再向乙公司另行支付增值税款,双方适用的增值税税率为17%。

甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。

上述债务重组业务,在债务重组日乙公司应确认的营业外收入为( )。

A．86万元B．80万元C．39.2万元D．0正确答案：C 涉及知识点：债务重组3．在附有或有条件的债务重组中,债务人支付实际发生的或有应付金额时,正确的处理方法是( )。

A．计入财务费用B．计入营业外支出C．冲减债务重组收益D．冲减预计负债金额正确答案：D 涉及知识点：债务重组4．以修改其他债务条件进行债务重组时,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,则债权人应将或有应收金额( )。

A．包括在将来应收金额中B．包括在将来应付金额中C．计入当期营业外收入中D．债务重组日不作账务处理正确答案：D 涉及知识点：债务重组5．2007年12月31日,甲公司一笔到期应付账款300万元无法支付,当日与债权人达成债务重组协议。

第十二章债务重组一、单项选择题1．关于债务重组，下列表述中错误的是（）。

A．债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B．债务人发生财务困难．债权人作出让步是债务重组的基本特征C．债务重组中债权人一定获得重组利得D．债务重组中债务人一定获得重组利得答案：C解析：债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。

2．2010年4月1日，甲公司应收乙公司账款200万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了20万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。

A．乙公司以现金200万元偿还B．乙公司以公允价值200万元的可供出售金融资产偿还C．甲公司同意减免100万元，其余以公允价值100万元的交易性金融资产偿还D．乙公司以价值20万元的存货和价值180万元的无形资产偿还答案：C解析：选项C甲公司发生了损失，因此属于债务重组。

3．关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。

A．以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产B．以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得C．以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得D．以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出答案：A解析：选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

4．关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（）。

【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。

甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。

2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。

甲公司：借：应付账款600贷：主营业务收入550营业外收入——债务重组利得50乙公司：借：库存商品550营业外支出——债务重组损失50贷：应收账款600【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额万元，已提减值准备万元，公允价值45万元。

M公司：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：应收账款——债务重组20原材料30长期股权投资45应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款117N公司：借：库存商品100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117借：应付账款117长期股权投资减值准备贷：应付账款——债务重组20长期股权投资其他业务收入30应交税费—应交增值税（销项税额）投资收益5营业外收入——债务重组利得借：其他业务成本24存货跌价准备1贷：原材料25债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。

注册会计师《会计》：债务重组（2015试题附解析）【2】
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

会计分录是：
借：应付账款(账面余额)
贷：实收资本或股本(面值)
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得(倒挤)
2、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。

债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日;如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。

3、
【正确答案】A
【答案解析】正保公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)。

会计处理：
借：银行存款90
可供出售金融资产440
坏账准备50
营业外支出——债务重组损失5
贷：应收账款585
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABD
【答案解析】对于选项C，B公司应确认的债务重组利得=(125-100)-100×2%×1=23(万元)。

2、
【正确答案】ABC
【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。

选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。

第16章债务重组练习题-参考答案一、单项选择题1[答案]：C[解析]：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，国为债权人没有实质上对偿还金额作出让步。

2[答案]：D[解析]：一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。

3[答案]：D[解析]：抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。

4[答案]：C[解析]：B公司应确认的债务重组利得＝80－10－50－50×17％＝11.5（万元）。

5[答案]：C[解析]：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。

该债务重组中债务人产生的投资收益＝900－750＝150（万元）。

6[答案]：D[解析]：甲公司应确认的债务重组损失＝1 000 000－800 000－800 000×17％＝64 000（元）。

7[答案]：D[解析]：该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额＝405－300＋[300－（450－180）]＝135（万元）。

8[答案]：C[解析]：甲公司债务重组损失＝585－85－2.2×200－50＝10（万元）；甲公司可供出售金融资产的初始投资成本＝2.2×200＝440（万元）。

9[答案]：C[解析]：债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出，冲减减值准备仍有余额的，应予转回抵减当期资产减值损失。

1、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一幢厂房抵偿债务。

该厂房的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元。

不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司当年度净损益的影响金额为（）万元。

A、0B、10C、20D、30您的答案：B正确答案：B解析：甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋[65－（120－30－10）]＝10（万元）。

甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 30固定资产减值准备10贷：固定资产 120借：应付账款 90贷：固定资产清理65营业外收入25借：营业外支出 15贷：固定资产清理 152、甲公司应收乙公司货款1 500万元，由于乙公司资金周转困难，已无力偿付该笔货款。

经双方协商，达成债务重组协议如下：乙公司以一项固定资产抵偿该笔货款。

乙公司用于偿债的固定资产原价为2 500万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备300万元，公允价值为1 250万元。

假定不考虑其他因素，则乙公司因该项业务计入营业外收入的金额是（）万元。

A、250B、300C、50D、200您的答案：B正确答案：B解析：乙公司债务重组收益＝1 500－1 250＝250（万元），固定资产转让收益＝1 250－（2 500－1 000－300）＝50（万元），因此乙公司计入营业外收入的金额＝250＋50＝300（万元）。

3、甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的可供出售金融资产抵偿债务，乙公司可供出售金融资产的账面余额为900万元（其中成本800万元，公允价值变动100万元），按照收盘价格计算的公允价值为1 100万元；甲公司取得该股权划分为可供出售金融资产，甲公司为该项应收账款已计提90万元坏账准备。

下列有关债务重组表述不正确的是（）。