作业二：债务重组

第三章债务重组1、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付50万元后，余款不再偿还。

乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）会计处理借：应付账款——乙公司60贷：银行存款 50营业外收入——债务重组收益 20②乙公司（债权人）会计处理借：银行存款50坏账准备 5营业外支出——债务重组损失 5贷：应收账款——甲公司 602、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

甲公司以一台设备抵偿债务。

该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。

假设不考虑相关税费。

乙公司对应收账款已计提坏账准备6万元。

①甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理 40累计折旧 30贷：固定资产 70借：应付账款60营业外支出——资产转让损失 5（35－40）贷：固定资产清理 40营业外收入——债务重组收益25（60-35）（注：资产转让损失=资产公允价值35－资产账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益=重组债务账面价值60—资产公允价值35＝25万元）②乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产 35坏账准备 6营业外支出——债务重组损失 19贷：应收账款 603、丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。

抵债产品市价为70万元，增值税率为17％，产品成本为65万元。

丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。

假定不考虑其他税费。

①丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 117贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）11.9营业外收入——债务重组收益 35.1借：主营业务成本65贷：库存商品65②丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9坏账准备 10营业外支出——债务重组损失 25.1贷：应收账款 1174、甲公司从乙公司购入原材料55万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

【典型案例 9】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为 5%。

甲公司每年实现税前会计利润 800 万元。

每年的财务报告批准报出日为4 月 16 日，所得税汇算清缴日为 3 月 11 日。

1．甲公司2001 年9 月 1 日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800 万元，售价为 3000 万元，增值税率为 17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免 20 万元的债务；（2）以丙公司生产的A 设备来抵债，该商品账面成本为 1800 万元，公允售价为2000 万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。

设备于2001 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。

（3）余款约定延期两年支付，如果2003 年丙公司的营业利润达到 200 万元，则丙公司需追加偿付30 万元。

（4）甲公司于 2001 年 12 月 18 日办妥了债务解除手续。

（5）丙公司在 2003 年实现营业利润 230 万元。

2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10 万元，会计上采用5 年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10 年期直线折旧。

2003 年末该设备的可收回价值为1210 万元，2005 年末的可收回价值为 450 万元。

固定资产的预计净残值始终未变。

3．甲公司于 2006 年6 月 1 日将A 设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为 288 万元。

丁公司专利权的账面余额为 330 万元，已提减值准备 40 万元，公允价值为 300 万元，转让无形资产的营业税率为 5%，双方约定由甲公司另行支付补价 12 万元。

财产交换手续于6 月 1 日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。

该交易具有商业实质。

甲公司从乙公司购入原材料 50 万 (含税) ，由于财务困难无法偿还。

2009 年 12 月31 日进行债务重组，经协商，甲公司在两年后支付本金 40 万，利息按 5%计算，同时规定，如果 2010 年甲公司有盈利，从 2011 年则按 8%计算利息。

根据 2009 年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断， 2010 年甲公司很可能盈利， 2010 年末甲公司已经实现盈利，假设利息按年支付。

乙公司已计提坏帐准备 5 万，假设名义利率与实际利率相等。

请编制甲乙公司债务重组的有关分录。

【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：( 1 ) 20×9 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。

20×9 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元。

甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费——应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 2( 2 ) 20×9 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。

估计丙公司在未来一年很可能获利。

20×9 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款——债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10要求：根据资料 ( 1 ) 和 ( 2 )，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录 (有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

债务重组知识点总结一、债务重组的基本概念债务重组是指债务人通过与债权人协商，通过调整债务的形式、金额、期限等方式来缓解债务压力或解决债务问题的一种金融手段。

债务重组通常是在债务人出现经济困难、资不抵债、债务违约等情况下进行的，旨在通过与债权人的协商达成一致，解决债务问题，避免破产清算等风险。

债务重组是一种灵活的金融手段，既可以是简单的债务减免、延期，也可以是复杂的债务重组协议、债权债务转让等形式。

二、债务重组的程序步骤债务重组通常包括以下程序步骤：债务分析、债务协商、债务协议、债务执行四个阶段。

1. 债务分析阶段债务分析阶段是指债务重组的前期准备工作，债务人需要对自身的债务情况进行全面分析，包括债务种类、金额、期限等，以及自身的资产负债情况和经营状况等。

同时，债务人还需要对债权人进行调查，了解债权人的诉求和立场，为后续的债务协商打下基础。

2. 债务协商阶段债务协商阶段是债务重组的核心环节，债务人需要与债权人展开协商，就债务的金额、期限、利率、抵押物等进行谈判，达成一致意见。

在债务协商过程中，债务人需要充分表达自身的困难和诚意，同时展开利益博弈，争取最大程度的债务减免或延期。

3. 债务协议阶段债务协议阶段是指债务双方达成一致意见后，签订正式的债务协议，明确债务的金额、期限、利率等具体条款。

债务协议可以是书面协议，也可以是口头协议，但为了避免后期纠纷，建议以书面协议为主。

债务协议一旦签订，债务人和债权人都需要严格履行协议中的约定。

4. 债务执行阶段债务执行阶段是指债务协议签订后，债务双方开始履行协议，进行债务清偿。

债务人需要按照协议约定的金额、期限、利率进行还款或清偿，债权人则需要提供必要的支持和协助。

债务执行阶段是整个债务重组过程中最为重要的环节，也是风险最大的环节，需要双方密切合作，确保协议顺利执行。

三、债务重组的主要形式债务重组的主要形式包括财务债务重组、法律债务重组和破产重整等。

1. 财务债务重组财务债务重组是指通过协商调整债务的形式、金额、期限等方式，解决债务问题的一种重组方式。