财税[2013]106号营业税改征增值税最新文件

财税[2013]106号：“融资租赁”营改增-财税法规解读获奖文档相关政策《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）第一部分相关政策一、概念和征税范围有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。

即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。

不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

（《应税服务范围注释》）按照业务性质划分为：①有形动产融资性售后回租服务②除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。

按照批准层级划分为：①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人（《试点有关事项的规定》）二、税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（《试点实施办法》）三、销售额扣除（一）业务处理1. 有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

王骏：这一规定实质上对于回租业务采取按照利差来征税，保证了回租业务税基的在口径，若将其落实，肯定有利于降低回租业务出租人的税负。

试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

王骏：从上述销售额规定，回租业务中回租本金并未纳入税基，或者说，本金并未缴纳增值税，因此不能开具具有下游抵扣功能的专票，而仅能根据需要开具普票。

2. 除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

关于106号文中境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务的理解∙税种:增值税∙来源:神州财税网∙日期:2014-03-11∙引用文档：法规(2)篇，知识(5)篇【正文】大中小近日看到浙江国税解答关于境外一家企业替境内企业在境外做广告宣传服务，是否需要代扣代缴增值税的问题，浙江国税的回答是不需要代扣代缴增值税。

浙江国税的理由是：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号附件1）第六条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

同时文件第十条第（一）款规定，在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内，但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务不属于在境内提供应税服务。

浙江国税认定“境外一家企业替境内企业在境外做广告宣传服务”为”境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务”，因此结论是不需要代扣代缴增值税。

此问题的关键是“完全在境外消费的应税服务”该如何理解？江苏国税在关于《应税服务》的解读中指出：第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

注：本条是对第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。

和增值税条例及细则相比，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下两个方面的来把握：①“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。

对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税[2011]131号等文件中具体规定。

②“应税服务接受方在境内”，是指应税服务提供方是境外单位或个人，应税服务接受方在境内完全或部分消费或使用应税服务，无论应税服务发生地是否在境内，也无论应税服务接受方是境内还是境外单位和个人，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。

关于我校横向科研经费营业税改征增值税的通知全校各单位：根据财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]106号）的规定，我校横向科研经费收入由营业税改征增值税，缴纳增值税后相关业务通知如下：一、增值税税率经厦门市国税局的认定，我校应按增值税一般纳税人身份纳税，各类横向科研经费来款增值税税率为6%（另外增值税附加费约为0.72%）。

二、减免增值税范围对于经厦门市科技局认定属于技术转让、技术开发的横向科研业务（该项申请工作由科技处负责办理），经由财务处向厦门市思明区国税局备案后，可免征增值税。

三、开具增值税发票注意事项1、增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，只有当对方单位为增值税一般纳税人并需要进行抵扣的方可开具增值税专用发票，经市科技局认定为技术贸易类合同的只能开具增值税普通发票。

开具增值税专用发票应提供：对方单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及行号等信息。

以上信息非常重要，务必与对方核实，如果发现内容有误，必须于开票当月将发票退回财务处作废，否则无法重开。

2、原则上，增值税发票要在相应款项到帐后开具，并从到帐款项中扣缴相应税费。

3、如确有需要预借增值税发票，必须填写“厦门大学预借票据申请表及承诺函”，并用现金缴纳相应税费。

如果该横向合同已有前期来款，相应税费可从前期横向科研经费中扣缴。

4、预借增值税发票的项目负责人应督促相关款项按时、足额到账，如果因无法预见原因导致预借发票的款项无法划进学校账户，项目负责人应在承诺期限内将发票追回。

款项超过承诺期仍未划入学校账户且未能收回预借发票的，由项目负责人自行承担“厦门大学预借票据承诺函”中的一切后果。

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)发布日期：2016-03-24各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。

本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。

各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。

遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法2：营业税改征增值税试点有关事项的规定3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定财政部国家税务总局2016年3月23日附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税（一）个人转让著作权。

（二）残疾人个人提供应税服务。

（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。

（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

1．技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。

2．审批程序。

试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

上述“符合条件”是指同时满足下列条件：1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。

2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。

上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）（离岸服务外包业务具体内容附后）。

财税[2013]106号营业税改征增值税最新文件附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

设备租赁纳税地点和税率租赁是指在约定的期间内，出租⼈将资产使⽤权让与承租⼈以获取租⾦的⾏为。

租赁存在的主要原因有以下⽅⾯：节税、降低交易成本、减少不确定性。

其纳税地点呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

问：我单位因历史原因变成了⼀般纳税⼈。

已经⼏年没有销售，现在是主营⼯程收⼊。

⽇前在⼯程地发⽣笔设备租赁业务。

请问我们该在公司所在地还是机构所在地完税?“营改增”这块业务我们是否可以按⼩规模纳税⼈的税率缴纳?答：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳⼊营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第⼗三条规定，增值税征收率为3%.第三⼗条规定，简易计税⽅法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率第四⼗⼆条规定，增值税纳税地点为：(⼀)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

总机构和分⽀机构不在同⼀县(市)的，应当分别向各⾃所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(⼆)⾮固定业户应当向应税服务发⽣地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

财税〔2013〕106号⽂件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第⼀条规定，试点纳税⼈〔指按照《营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税⼈〕有关政策(六)计税⽅法。

2.试点纳税⼈中的⼀般纳税⼈，以该地区试点实施之⽇前购进或者⾃制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税⽅法计算缴纳增值税。

根据上述政策规定，企业发⽣“营改增”应税服务，如动产的经营租赁服务，纳税地点为机构所在地。

如果该设备属于试点实施之⽇前购进或⾃制的，发⽣的经营租赁服务可以适⽤简易计税⽅法，征收率为3%.如果该设备不属于试点实施之⽇前购进或⾃制的，不适⽤简易计税⽅法。

2013年营改增后最新税率变化表
一、营业税改增值税后的税率变化：
1. 税率：在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。

租赁有形动产等适用 11%税率，其他部门现代服务业适用 6%税率。

2. 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3. 计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。

二、应税服务范围：
1. 交通运输业：改为 11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务）
2. 部分现代服务业：改为 6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务、广播影视服务）
三、营改增之前营业税税率表
四、2013年8月营改增后税率变化表
【由普金网整理提供】。

财税106号试点实施办法政策变化要点一、营改增试点范围增加了邮政服务（包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务）与铁路运输服务（并入陆路运输税目），试点办法相关内容也依此进行了调整。

邮政服务与铁路运输服务的税率均为11%。

二、应税服务注释除增加邮政服务与铁路运输服务以外，还对其他内容进行了补充完善。

如：1、在物流辅助服务中增加了“收派服务”税目，税率为6%，具体包括除邮政集团以外的函件和包裹的收件、分拣、派送服务。

2、在航空运输服务中增加了“航天运输服务”；3、技术咨询服务中增加了“技术测试、技术培训”；4、业务流程管理服务中增加了“审计管理、税务管理”与“内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”；5、设计服务中增加了“网游设计”；6、通用航空服务中增加了“航空培训”；7、货运客运场站服务中增加了“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”；8、咨询服务中增加了“翻译服务”；9、工程勘察勘探服务，延伸至“采矿、工程施工后”。

三、对“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”不计入销售额的条件作了进一步明确，包括：批准设立的层级与部门、开具票据、收款去向。

四、新增加了五项免税政策，包括：国际货物运输代理服务、世界银行贷款粮食流通项目、邮政普遍服务与邮政特殊服务、邮政部门代办的速递物流与金融保险业务、青藏铁路的运输服务。

对离岸服务外包业务的免税政策，明确了执行期限为2018年底，取消了区域限制，增加了服务外包业务具体内容说明。

除“安置残疾人的单位”以外的其他三项增值税即征即退政策，明确了执行期限为2015年底。

五、对有形动产融资租赁服务中的融资性售后回租业务，明确了差额扣除的方法和对扣除凭证的要求；增加了商务部授权批准企业享受优惠与扣除销售额的条件。

六、一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计税。

具财税2013年106号文的通知：国际货代服务
（一）调整货物运输代理服务的销售额扣除政策37号文执行后，货代企业支付给海关等单位的政府性基金或者行政事业性收费既不能扣额也不能扣税，106号文通过销售额可以扣除。

（二）调整国际货代服务的销售额扣除政策37号文执行后，国际货代企业支付的免税的国际运输费用，既不能扣额也不能扣税，造成税负增加。

本政策部分解决了前期国际货代矛盾集中的问题。

——仅适用于“提供国际货物运输代理服务，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用”
扣额条件：1：国际运输企业开出的发票（货代企业不行）需要有运输合同。

2发票要注明是国际运输费 2：这部分运费只能开具增值税普通发票给国内企业。

(三)以上内容2014年1月1日开始执行，所以1月份开票要谨慎，看看收进来的发票是增票还是普票，再决定是否开票。

收进普票，否则全额交税。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网上海国税解读财税[2013]106号文件政策主要变化【标 签】营改增【业务主题】增值税【来 源】阅读提示：财政部、国家税务总局日前发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），上海国税局、上海地税局就该政策进行了梳理分析，供大家参考学习。

经比对梳理，财税[2013]106号文与现行政策主要变化的有关情况如下： 一、将“铁路运输”纳入改征增值税范围（详见《铁路业单篇》） 二、将“邮政业”纳入改征增值税范围（详见《邮政业单篇》） 三、将“快递业”纳入改征增值税范围（详见《快递业单篇》） 四、其他主要变化 （一）营业税改征增值税试点实施办法 除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，《营业税改征增值税试点实施办法》主要变化如下： 1.第三十三条：增加“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”的判断标准。

与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第三款规定一致。

2.应税服务范围注释 除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，《应税服务范围注释》主要变化如下： （1）航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中。

（2）研发和技术服务：明确“技术测试”、“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。

（3）信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。

（4）文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。

（5）物流辅助服务 ①明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。

②铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。