营业税改征增值税的主要内容

浅析营业税改征增值税摘要：自1994年起，我国税制开始实行分税制。

一些专家学者开始认为我们应该在这次改革的基础上逐渐扩大增值税的范围，降低营业税在商品课税中所占的地位。

随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国把生产型的增值税转型为消费型的增值税，允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。

十二五期间，增值税的范围逐步扩大，逐渐把营业税纳入增值税的范围。

这些变动，从本质上为营业税改征增值税埋下了伏笔。

在2011年11月16日，财政部国家税务总局下发了《营业税改征增值税试点方案》的通知。

试点改革一年来，我们不难看出营业税改征增值税后带来了一些影响。

本文就改革为企业带来的影响等问题进行分析。

关键词：增值税；营业税；税制公平中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）06-0-01税制公平是税收的一个组成原则。

我国是一个经济大国，占地面积大，而且人口数量也相对多于其他国家，所以我国的经济很难发展平衡。

目前我国东中部地区比西部地区要发达，在营业税存在的前提下，由于各地贫富差距不同，经济发达的地区的营业税负要大于经济落后的地区。

这就造成了整体的税负不公，从这个方面来看，营业税的征收无疑加大两地贫富差距。

一、现行营业税、增值税存在的问题以及改革的必要性1.营业税存在的问题由于营业税的征收范围大多属于第三产业，而这些行业的流通环节比较多，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑限制了第三产业的发展。

另外营业税不允许像增值税那样对进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。

从这个角度上看，营业税阻碍了我国服务业的发展。

2.增值税存在的问题我国增值税转型之后，使我国增值税的税制更加完善。

消费型增值税减轻了企业的税收负担，使我国增值税的税收负担趋于平衡。

但是，在消费型增值税体系下不允许抵扣与生产经营不相关的固定资产的进项税额，这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。

财政金融摘要：本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，简述了“营改增”的主要内容及对各方面的影响。

分析了“营改增”后对小规模纳税人和一般纳税人各行业的税负变化并提出应对“营改增”的举措。

关键词：营改增；影响；税负分析；应对举措刘苓/通号通信信息集团有限公司浅谈“营改增”对企业的影响在我国之前的税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。

增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。

经过了几年的探索、试点，终于在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。

一、“营改增”政策的主要内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。

根据规定，交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围，其具体明细为：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。

《“营改增”方案》在现有17％、13％税率基础上，增加了6％、11％两档税率，不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6％；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3％。

营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。

按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。

增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17％、11％、6％三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。

营业税改增值税对企业税收的影响摘要：随着我国目前市场经济体制改革的快速发展，企业的营业税的征收办法日益表现出一些不合理性，对优化调整我国经济体制结构造成不利影响，所以营业税改增值税已经成为了我国现阶段税制改革的主要内容和发展要求。

目前我国正处在促进改变经济发展模式的重要时刻，第三产业尤其是目前服务业的迅猛发展，对加速推进我国经济体制结构调整步伐和提高综合实力竞争能力具有深远意义。

营业税改征增值税有利于解决现行营业税方面存在的重复收税问题，使一些企业的实际税收变得更加公正合理，从而能够有效促进我国第三产业特别是现代生产性服务业的迅速高效发展。

基于此，文章首先对当前营业税改增值税存在的问题作了简单分析，然后就营业税改增值税对企业税收影响进行陈述。

关键词：营业税增值税企业税收一、营业税改增值税背景对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，取得其相应的营业额征收的税种称为营业税。

而营业税是以企业总收入额度作为纳税计量基础，然后再乘以企业适用的税率种类再计算出应缴纳的税额。

一般情况，企业缴纳的营业税的税率比较低，但其税负往往容易向下游企业转嫁，产品往往经过一次流通环节就需要纳一次税，营业税重复征税问题目前比较严重。

随着我国社会形态的变更与发展，特别是市场经济体制方面的改革，这种简单的细节调整已经无法适应当前经济形势发展的需要。

例如，一些营业税纳税人在国外采购货物过程中会产生增值税，而有的增值税纳税人如果在外购劳务的过程中又会产生营业税。

面对以上的这些情况，这些纳税人无法避免地会做出被重复征收增值税或营业税的问题。

在实际情况下，这种被多次重复征税的问题无疑会加重企业的经济负担，在某些状况之下就会产生纳税秩序以及社会秩序混乱的现象。

与此同时，这种混乱现象的持续将会对经济体制改革产生一定的副面影响，导致现代服务业的发展进度降低。

可见，划清营业税与增值税之间的界限是必要的[1]。

二、营业税改征增值税主要内容营业税改征增值税主要包括以下三点内容：首先，我们在具备条件的上海市交通运输业展开试点，以后会-逐步将在全。

营业税改征增值税试点方案一、背景随着我国经济的快速发展和市场体制的不断完善，现行的营业税制度已经不能完全适应经济的发展需要。

为了加快实施现代税收制度，提高税收征管效率，我国将营业税改征增值税作为税制改革的重要举措。

本试点方案旨在探索适应经济发展需要的税制改革路径，进一步优化税收结构，促进经济转型升级。

二、试点范围本试点方案将在以下行业和地区进行试点：1.行业试点范围（略）2.地区试点范围（略）三、试点内容1.税收政策调整（略）2.纳税人适用范围（略）3.试点周期（略）四、试点目标本试点方案的目标是：（略）五、试点成果评估为了准确评估试点成果，确定是否全面推行营业税改征增值税政策，将进行以下评估工作：1.税收收入评估（略）2.纳税人满意度评估（略）3.税收征管效率评估（略）六、落地方案根据试点成果评估和实际情况，将制定相应的落地方案，包括以下几个方面：1.税务机关组织（略）2.税收政策调整（略）3.纳税人申报与征收（略）七、预期效果根据试点方案的设计，预期将会有以下几个方面的效果：1.税收结构优化（略）2.增强税收征管效率（略）3.促进经济发展（略）八、总结营业税改征增值税试点方案的实施是我国税制改革的重要举措，旨在适应市场经济需要，优化税收结构，促进经济转型升级。

本方案将通过试点范围的选择、税收政策的调整、税收征管效果的评估等方式，为全面推行营业税改征增值税政策提供有力的参考依据。

我们期待在本次试点中取得积极成果，并为全国范围的税制改革提供宝贵经验。

企业营业税改增值税内容包括什么？1、营业税改增值税范围。

营业税改增值税主要涉及范围是交通运输业和部分现代服务业。

2、营业税改增值税税率。

缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率６％（现代服务业）和１１％（交通运输业）。

营业税改征增值税后税率。

⼴告代理业在营业税改增值税范围内，税率为：６％。

⼀、营业税改的征收范围1、征收范围营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;2、营业税改增值税交通运输业包括：陆路运输、⽔路运输、航空运输、管道运输。

现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、⽂化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

⼆、营业税改增值税的实施阶段1、第⼀阶段：部分⾏业，部分地区2012年1⽉1⽇，率先在实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点;2012年9⽉1⽇⾄2012年12⽉1⽇，营改增试点由上海市分4批次扩⼤⾄、、、、、、、8省(市)。

2、第⼆阶段：部分⾏业，全国范围2013年8⽉1⽇，营改增试点推向全国，同时将⼴播影视服务纳⼊试点范围;2014年1⽉1⽇，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点;2014年6⽉1⽇，电信业在全国范围实施营改增试点。

3、第三阶段：所有⾏业，从2016年5⽉1⽇起，将试点范围扩⼤到建筑业、房地产业、⾦融业、⽣活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳⼊抵扣范围，确保所有⾏业税负只减不增。

三、计算规则1、转型后认定为⼀般纳税⼈的，可按取得的增值税专⽤发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票⾦额在销售额中扣除;如取得税务机关代开的专⽤发票可按发票注明的税款抵扣销项税额2、转型后认定为的，交通运输业、国际货运业务纳税⼈取得的外省市和本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票⾦额在销售额中扣除;3、其他⾏业如取得外省市和本市⾮试点纳税⼈的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点⼀般纳税⼈或试点⼩规模纳税⼈的发票，不可扣除销售额。

经济法第12讲主讲老师：赵钢幻灯片2第三节营业税改征增值税的主要内容十二、营业税改征增值税（一）“营改增”试点纳税人及其认定1．试点纳税人的概念在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。

幻灯片32．试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准幻灯片4会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

营改增前超过500万幻灯片5【多选题】下列关于“营改增”一般纳税人和小规模纳税人认定标准中，错误的有（）。

A. 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定B. 认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额C. 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人D. 试点实施前纳税人年应纳增值税销售额未超过500万元的，一律不得认定为一般纳税人例题幻灯片6【答案】BD【解析】本题考核“营改增”纳税人及其认定。

根据规定，应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算，选项B的说法错误；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，因此选项D的说法错误。

第一章营业税改征增值税的重点内容及意义一、为何进行营业税改征增值税的改革2011年3月14日，第十一届全国人大四次会议表决通过了关于国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的决议，决定批准“十二五”规划纲要的颁布与实施。

“十二五”规划中明确提出“按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。

扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收……”对我国税制改革提出了指导性、纲领性意见。

根据中央和地方的事权划分，将维护国家权益、实施宏观调控所需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适应地方征管的税种划为地方税并充实地方税税种，增加地方收入。

增值税被划入中央税和中央与地方共享税，其中海关代征增值税为中央税归中央，税务机关征缴的增值税为中央地方共享税，中央分享75％，地方分享25％，而营业税被划入地方税。

在该次税制改革中，对工业生产领域和批发、零售商业普遍征收增值税，取消产品税，选择少量消费品交叉征收增值税和消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业征收营业税。

1994年，税制改革在我国形成了增值税和营业税两大流转税并存的局面，适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、企业大多以全能型企业为主。

该次税改在我国历史上具有举足轻重的地位，对于筹集财政收入和促进经济健康发展都起到了重要的作用。

然而，随着改革开放的不断深入以及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越向专业化的方向发展。

并且，由于产业融合化的发展，服务业内部、不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变得越来越模糊，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不含理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

（1）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥。

营改增有哪些内容国家税务总局货物劳务税司近⽇发布《全⾯推开营改增试点12366知识库问答》，作为全⾯推开营改增试点的重要辅导材料。

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1、营改增试点纳税⼈发⽣应税⾏为同时适⽤免税和零税率的可以进⾏选择吗?答：按照《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税⼈发⽣应税⾏为同时适⽤免税和零税率规定的，纳税⼈可以选择适⽤免税或者零税率。

2、营改增试点范围中的“销售服务”包括哪些?答：按照《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、⾦融服务、现代服务、⽣活服务。

3、营改增试点范围中的“交通运输服务”包括哪些?答：按照《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，交通运输服务包括陆路运输服务、⽔路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

4、出租车公司向使⽤本公司⾃有出租车的出租车司机收取的管理费⽤按照什么税⽬缴纳增值税?答：按照《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，出租车公司向使⽤本公司⾃有出租车的出租车司机收取的管理费⽤按照陆路运输服务缴纳增值税。

5、纳税⼈的程租或期租业务，是按照⽔路运输服务还是按照租赁服务缴纳增值税?答：按照《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税⼈提供程租和期租业务，属于提供⽔路运输服务并应按规定计算缴纳增值税。

其中，程租业务，是指运输企业为租船⼈完成某⼀特定航次的运输任务并收取租赁费的业务;期租业务，是指运输企业将配备有操作⼈员的船舶承租给他⼈使⽤⼀定期限，承租期内听候承租⽅调遣，不论是否经营，均按天向承租⽅收取租赁费，发⽣的固定费⽤均由船东负担的业务。

营业税改增值税初探摘要：作为我国“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”，即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。

不仅在中国而且在全球范围内都引起了人们的广泛关注。

本文以举例运用实证方法分析了增值税扩围改革的必要性以及对各类纳税人税收负担的影响。

关键词：营业税增值税税收负担影响一、营业税改增值税的内容国务院常务会议于2011年10月26日决定，从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

同年11月17日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》财税[2011]111号，明确交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。

改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上.新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

对于小规模纳税人仍沿用3%的增值税税率。

二、营业税改增值税对增值税一般纳税人税收负担的影响（一）对现行增值税纳税人税收负担的影响对原增值税纳税人改征增值税后成为增值税一般纳税人的，由于抵扣范围扩大，进项税的抵减效应增大，企业税收负担减轻。

对企业改征增值税后成为小规模纳税人的。

则按现行增值税税法采用简易征收方法。

按3%的征收率对其收入全额进行征税。

企业的税负也比原来的营业税税负增加了。

（二）对试点范围外企业的税收负担的影响由于试点企业增值税进项税的减税效应，其成本下降。

与其发生交易的试点外企业由于无法享受“营改增”的减税效应，进项税无法抵扣，其成本加大，税收负担增加。

营业税改征增值税分析摘要：随着我国经济体制改革的不断深入，为了更好的实现国家税收政策对经济建设的促进作用，2012年1月起，在上海市的一些试点行业开始推行营业税改征增值税制度，这一举动预示着我国未来的税制将迎来重大改革。

本文首先对国内的税收制度历史及其发展进行分析，然后，对营业税改征增值税的主要内容简单介绍，最后，对这一制度改革的必要性进行分析。

关键词：营业税；增值税；税制改革中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-01改革开放以来，我国的经济建设取得了重大的发展成果。

这与国家对在经济建设中的宏观调控是分不开的。

其中，税收制度就是重要的因素之一。

为了有效避免营业税的重复课税所带来的负面影响，我国政府于今年一月一日正式提出营业税改征增值税制度，尽管其尚未在全国范围内广泛应用，但是，从试点地区的执行情况来看，其效果应该较为显著。

一、国内税制改革的历史以及未来发展中国税制现代化的过程意味着营业税最终必然为增值税制所取代。

增值税从上个世纪70年代末引入中国经过80年代的变迁，到1994年已正式奠定了其作为第一大税种的地位。

2009年为了更好地发挥增值税的作用中国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型。

这次转型意义非凡。

随着转型的顺利进行中国从世界上少数几个实行生产型增值税制的国家名单中抹去而加入了多数的行列。

生产型转向消费型也意味着中国的增值税和世界上多数国家和地区实行的增值税制在靠近意味着增值税中性作用能够得到更恰当的发挥。

增值税制转型之后增值税改革的重点已落在扩大其征收范上。

只有扩大征收范围增值税征管链条才会更加完整此次营业税改征增值税试点是扩大增值税征收范围改革的一部分。

试点取得经验之后营业税改征增值税将向全国推广。

二、营业税改征增值税的主要内容2012年1月1日起，在上海一些试点行业开始实施的营业税改征增值税制度的主要内容是：在已存在的13%和17%两类基础增值税税率之外，在增添两类低税率，其分别为税率6%和税率11%的增值税。