下载文档原格式
国家税务总局公告2018年第11号——国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.02.09•【文号】国家税务总局公告2018年第11号•【施行日期】2018.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收协定正文国家税务总局公告2018年第11号国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告为统一和规范我国政府对外签署的避免双重征税协定（简称“税收协定”）的执行，现对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项公告如下：一、不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。
常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任何十二个月中连续或累计超过六个月”的，按照“在任何十二个月中连续或累计超过183天”的表述执行。
二、海运和空运条款与《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书（以下简称“中新税收协定”）第八条（海运和空运）规定内容一致的，按照以下原则执行：（一）缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入，在缔约国另一方免予征税。
从事国际运输业务取得的收入，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以湿租形式出租飞机（包括所有设备、人员及供应)取得的租赁收入。
（二）上述第（一）项的免税规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入。
对于多家公司联合经营国际运输业务的税务处理，应由各参股或合作企业就其分得利润分别在其所属居民国纳税。
（三）中新税收协定第八条第三款中“缔约国一方企业从附属于以船舶或飞机经营国际运输业务有关的存款中取得的利息收入”，是指缔约国双方从事国际运输业务的海运或空运企业，从对方取得的运输收入存于对方产生的利息。
中華人民共和國香港特別行政區稅務局稅務條例釋義及執行指引第18號(修訂本)薪俸稅下的個別人士評稅和個人入息課稅本指引旨在為納稅人及其授權代表提供資料及指導。
指引本身並無法律約束力，亦不會影響任何人士向稅務局局長、稅務上訴委員會或法院提出反對或上訴的權利。
本指引取代於1989年9月發出的指引。
稅務局局長劉麥懿明2005年1月稅務條例釋義及執行指引第18號(修訂本)目錄段數第I部－引言 1 婚姻 2同性婚姻 5丈夫與妻子分開居住 6第II部－薪俸稅分開評稅8合併評稅10就合併評稅提出的反對16應評稅入息的扣除18虧損19計算應課稅入息實額20慈善捐款22計算薪俸稅24暫繳薪俸稅25第III部－免稅額26 基本免稅額27已婚人士免稅額28供養父母免稅額32供養祖父母或外祖父母免稅額36供養兄弟姊妹免稅額38子女免稅額41傷殘受養人免稅額45單親免稅額47多於一人作出的申索49第IV部－個人入息課稅選擇個人入息課稅52計算入息總額55虧損57報稅及評稅59 附錄第I部－引言於1990年4月1日生效的《1989年稅務(修訂)(第3號)條例》修訂了丈夫和妻子的薪俸稅評稅基礎及選擇個人入息課稅的程序。
先前將已婚夫婦的入息合計的薪俸稅機制，由分開評稅的新制度取代。
除非納稅人在訂明的情況下選擇了合併評稅，否則就稅務而言，所有1989/90課稅年度及其後年度的評稅，都將丈夫和妻子當作獨立的個人。
已婚女子亦有權選擇個人入息課稅，評稅基礎與其丈夫的相同。
婚姻2. 婚姻的定義載於《稅務條例》(「該條例」) 第2條。
婚姻是否合法，須以婚姻舉行地點的法律決定。
根據該定義的 (a) 段，於香港舉行的婚禮，在根據《婚姻條例》舉行後，即獲承認。
承認的範圍並擴及於1971年10月7日之前根據中國法律與習俗舉行婚禮的舊式婚姻。
《婚姻制度改革條例》已確認該等婚姻有效。
3. 香港沒有法例明確認可在外地舉行的婚姻，這些婚姻是否有效，受國際私法管轄。
国家税务总局公告2018年第9号——国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.02.03•【文号】国家税务总局公告2018年第9号•【施行日期】2018.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2018年第9号国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告为执行中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（简称“税收协定”），现就税收协定股息、利息、特许权使用费条款中“受益所有人”身份判定有关问题公告如下：一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。
二、判定需要享受税收协定待遇的缔约对方居民（以下简称“申请人”）“受益所有人”身份时，应根据本条所列因素，结合具体案例的实际情况进行综合分析。
一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的判定：（一）申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，“有义务”包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。
（二）申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。
实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动。
申请人从事的经营活动是否具有实质性，应根据其实际履行的功能及承担的风险进行判定。
申请人从事的具有实质性的投资控股管理活动，可以构成实质性经营活动；申请人从事不构成实质性经营活动的投资控股管理活动，同时从事其他经营活动的，如果其他经营活动不够显著，不构成实质性经营活动。
（三）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。
（四）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。
（五）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第10号(修订本)薪俸税的征收本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。
它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。
引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。
本指引取代在1987年12月发出的指引。
税务局局长刘麦懿明2007年6月税务条例释义及执行指引第10号(修订本)目录段数(A) 基本征税范围－受雇工作引言1 Goepfert一案的判决5雇用合约书面合约7立约方9洽谈和订立合约 11合约的可强制执行性 13雇主的居住地 15中央管理和控制 16母公司和子公司 19确定雇主的居住地 20支付薪酬的地方 21硏究外在或表面特征以外的情况 24总结 25(B) 征税范围的延伸部分－受雇工作 26(C) 豁免征税－受雇工作31(D) 董事酬金34(E) 船舶人员及飞机机员35(F) 豁免－在香港以外地方缴付的税款36附录(A) 基本征税范围－受雇工作引言《税务条例》第8(1)条就任何有收益的职位或受雇工作「于香港产生或得自香港的」入息订下了薪俸税的基本征收范围。
就如何决定入息是否「于香港产生或得自香港」方面，该条例并没有提供一个普遍的准则。
然而，长久以来，大家都已接受了在决定这个问题时，必须确定受雇工作(即入息来源)的地点。
2. 部门释义及执行指引第10号(「第10号指引」)最初于1982年1月发出，并于高等法院就Commissioner of Inland Revenue v. George Andrew Goepfert 2 HKTC 210 一案判决后，于1987年12月作出修订。
在该修订本中，本局同意在大多数情况下，有关香港或非香港受雇工作的问题可以由以下三个因素来决定：(a)雇用合约，(b)雇主的居住地，及(c)支付薪酬的地方。
3. 自第10号指引的1987年修订本发出后，税务上诉委员会(委员会)聆讯了30多宗关于受雇工作地点的上诉。
中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第5号(修订本)可扣除利得税的开支－A部－研究和开发B部－工业教育C部－专利权等D部－建筑物翻修E部－订明固定资产F部－环保设施本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。
它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。
引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。
本指引取代2011年2月发出的指引。
税务局局长朱鑫源2012年7月税务条例释义及执行指引第5号(修订本)目录段数引言 1A部：研究和开发－第16B条 2研究和开发的涵义 4与行业、专业或业务有关的研究和开发 7支付给认可研究机构的付款 9工业装置及机械的资本开支 12土地或建筑物的资本开支 15取得研究和开发权或取得因研究和开发而产生的权利所招致的资本开支16在香港以外地方的开支 17所收取的津贴及补助金 19出售研究和开发权或出售因研究和开发而产生的权利20B部：工业教育－第16C条22可扣除的付款 24C部：买卖专利权、工业知识权－第16E条28专利权、工业知识的涵义 30可容许扣除的项目 31在香港使用 33 分摊开支 34 向相联者购买权利 35其后出售权利 37D部：翻修旅馆/建筑物的资本开支－第16F条40何时扣除 42 合资格的开支 43不合资格的开支 46E部：提供订明固定资产方面的开支－第16G条48指明资本开支 49订明固定资产 50制造程序 52 电脑硬件 54 电脑软件和电脑系统 55部分用于产生应课税利润的订明固定资产 56售卖订明固定资产 57受控制售卖 60 被毁掉的订明固定资产 6162在1998/99课税年度以前已拥有并使用的订明固定资产F部：提供环保设施的开支－第16H、16I、16J及16K条65指明资本开支 66环保机械 68 环保车辆 70 环保装置 71 何时扣除 73 部分用于产生应课税利润的环保设施 74售卖环保设施 75受控制售卖 82 被毁掉的环保设施 83已拥有并在使用的环保设施 85附件引言根据课税原则，在确定任何行业、专业或业务的应评税利润时，资本开支一般不获准扣除。
中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第15号(修订本)A部：有关亏损的税项宽免限制（第22B条）B部：租赁安排（第39E条）C部：一般反避税条文（第61条）D部：一般反避税条文（第61A条）E部：亏损公司（第61B条）F部：RAMSAY原则G部：避税个案的罚则H部：有关租赁融资的指引I部：事先裁定本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。
它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。
引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。
本指引取代于1986年5月1日、1990年11月15日和1992年9月发出的指引。
税务局局长刘麦懿明2006年1月税务条例释义及执行指引第15号(修订本)目录段数引言 1A部：有关亏损的税项宽免限制（第22B条）有关亏损的税项宽免限制 2B部：租赁安排（第39E条）一般情况 8租约 9 辨认参与人士的身分 10售后租回 11完全或主要在香港以外地方使用 16船舶或飞机 20杠杆租赁 21C部：一般反避税条文（第61条）一般情况 24「交易」 26虚假或虚构的含义 27D部：一般反避税条文（第61A条）一般情况 30第61A条 – 基本问题 33「交易」的存在 34是否获得税项利益 37唯一或主要目的 39评税机制 45两条一般反避税条文的应用 48E部：亏损公司（第61B条）一般情况 50 须予考虑的事宜 51F部：Ramsay原则55G部：避税个案的罚则58H部：有关租赁融资的指引租赁的一般情况 63杠杆租赁 67I部：事先裁定须提供的资料 83就拟进行的杠杆租赁交易提出要求裁定的时间 85引言公平税制的一项重要特质是纳税人不能利用虚构、虚假或精心铺排的安排逃避课税。
香港特别行政区政府透过在《税务条例》制定特定和一般反避税条文，致力加强这项特质。
本指引旨在概述本局对多项特定和一般反避税条文（即第22B条、39E条、61条、61A条和61B条）的释义及执行方面的事宜。
国际新闻中心内部新闻记者采访管理条例为了进一步规范机构内部新闻记者采访的管理，加快新闻媒体及新闻记者/新闻工作者的建设进程，保障新闻记者的正常采访活动，维护新闻记者和社会公众的合法权益，根据《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国香港特别行政区基本法》、《中华人民共和国香港特别行政区公司管理条例》、《中华人民共和国香港特别行政区商业管理条例》、《中华人民共和国香港特别行政区新闻传媒管理条例》特此制定《内部新闻记者采访管理条例》也称《国际新闻中心和国际新闻记者协会内部新闻记者采访管理条例》。
《内部新闻记者采访管理条例》第一章总则第一条为规范机构内部新闻记者采访的管理，加快新闻媒体及新闻记者/新闻工作者的建设进程，保障新闻记者的正常采访活动，维护新闻记者和社会公众的合法权益，根据《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国香港特别行政区基本法》、《中华人民共和国香港特别行政区公司管理条例》、《中华人民共和国香港特别行政区商业管理条例》、《中华人民共和国香港特别行政区新闻传媒管理条例》特此制定《内部新闻记者采访管理条例》也称《国际新闻中心和国际新闻记者协会内部新闻记者采访管理条例》。
第二条本条例适用于“持有香港国际新闻记者协会新闻记者证和香港国际新闻中心新闻工作证”的公民申领、核发、使用和管理（申请“新闻采访证”的费用：零元港币（不收取任何费用）。
第三条“新闻采访证”是新闻记者采访时的有效证明，是新闻记者从事新闻采编活动的合法证件，由香港国际新闻中心依法统一印制并核发。
第四条本条例所称“持有香国际新闻记者协会新闻记者证的新闻工作者”是指由香港国际新闻中心对已经核准的香港媒体工作人员颁发的持有“香港新闻工作证/新闻记者证”的公民。
本办法所称新闻媒体，是指经中华人民共和国香港特别行政区政府公司注册处依法注册登记，并在中华人民共和国香港特别行政区税务局进行登记注册备案，同时在香港国际新闻中心登记备案的香港新闻媒体。
审计调整影响股改时净资产的处理⽅式有哪些？净资产不⾜的案例解读公司在整理变更设⽴为股份有限公司时，按照当时经审计的净资产进⾏折股。
后发现会计师以股改基准⽇出具的股改审计报告中，由于会计师在会计处理上的不严谨，导致股改基准⽇净资产的审计数值存在偏差。
经对公司股改基准⽇的净资产进⾏重新审计，重新审计后调减了股改基准⽇的净资产。
针对以上情况，笔者从现⾏法律法规及相关案例就本问题进⾏探讨，并提出相关建议。
⼀、与股改有关的相关规定1、《中华⼈民共和国公司法》第九⼗五条 有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得⾼于公司净资产额。
有限责任公司变更为股份有限公司，为增加资本公开发⾏股份时，应当依法办理。
2、《公开发⾏证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书（2015年修订）》第三⼗条发⾏⼈应详细披露改制重组情况，主要包括：（⼀）设⽴⽅式；（⼆）发起⼈；（三）在改制设⽴发⾏⼈之前，主要发起⼈拥有的主要资产和实际从事的主要业务；（四）发⾏⼈成⽴时拥有的主要资产和实际从事的主要业务；（五）在发⾏⼈成⽴之后，主要发起⼈拥有的主要资产和实际从事的主要业务；（六）改制前原企业的业务流程、改制后发⾏⼈的业务流程，以及原企业和发⾏⼈业务流程间的联系；（七）发⾏⼈成⽴以来，在⽣产经营⽅⾯与主要发起⼈的关联关系及演变情况；（⼋）发起⼈出资资产的产权变更⼿续办理情况。
⼆、案例（⼀）珈伟股份（300317）1、⾹港珈伟被收购时经审计的净资产中，未按照⾹港核定税率预提离岸贸易所得税2009年10⽉30⽇，奇盛公司和腾名公司分别将其所持⾹港珈伟的全部股权转让给珈伟实业，定价依据为截⾄2009年8⽉31⽇⾹港珈伟经审计的净资产值。
根据⼴东⼤华德律会计师事务所对⾹港珈伟审计并出具的华德审字[2009]1139号《审计报告》，⾹港珈伟截⾄2009年8⽉31⽇的净资产为59,725,409.97港元，以此确定的收购总价款为59,725,409.97港元。
中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第24号服务公司“第二类”安排利得税本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料及指导。
指引本身并无法律约束力，亦不会影响任何人士向税务局局长、税务上诉委员会或法院提出反对或上诉的权利。
税务局局长欧阳富1995年8月税务条例释义及执行指引第24号目录段数引言 1 第二頪安排 4法律原则 6可以接受的安排 14公平及基于各自独立利益的原则 15合资格服务 17获准的扣除 22报税表及会计事项 28执行指引的应用 29附件甲引言财政司司长在1994至95年度的财政预算案演辞中公布，政府拟采取行动，对付一些为避税而订立的「服务公司安排」。
政府对其中两类安排感到特别关注，第一类安排（「第一类个案」）实际为一掩饰真正雇佣关系的安排，在这安排下，一名人士在类似雇佣情况下提供服务所赚取的薪酬，以顾问费用的形式支付予一间受其控制的服务公司，而不是向其本人直接支付薪金；第二类安排（「第二类个案」）主要涉及独资或合伙的非法团商号要求在计算其应评税溢利时，扣除其向另一间受其控制的有限公司或信托（「服务公司」）所支付的、一般被称作管理费用的款项。
2. 在公布了财政预算案后，政府曾与多个执业及专业团体进行磋商，寻求最恰当的办法来处理该等受关注的事情。
政府当局经考虑各方面的意见后，认为应修订《税务条例》，以打击第一类避税安排，有关条文经已由《1995年税务（修订）（第2号）条例》增订，至于这些条文如何实施，请参看税务条例释义及执行指引第25号。
3. 至于第二类安排，政府认为暂时毋须立法管制，而是由税务局透过发出指引，解释在何种情况下，申报扣除支付予服务公司的管理费用会受到质疑；同时更多引用《税务条例》内的一般反避税条文，以阻止这种避税安排被滥用。
故此，本指引旨在阐述本局在引用现行条文以打击第二类安排方面的立埸。
第二类安排4. 正如本执行指引在第一段所指出，第二类安排通常涉及一项协议（「服务公司协议」），在此协议下，一间商号会根据协议向另一间受该商号东主或合伙人直接或间接控制的服务公司支付管理费用。
一般来说，此类协议会订明，服务公司须向付出管理费用的商号，提供若干该商号在营运上所需的服务。
5. 本局发现很多这类安排，都是为减轻整体税务负担而订立的。
假如一间商号向服务公司所付出的费用获准扣除，而扣除额比该商号由其它方面直接获得该等服务的成本为高，则该商号的应课税溢利便会相对减少。
在另一方面，服务公司为尽量减轻税务负担，通常会透过申报扣除具税务效益的薪酬给予有关连人士（例如该商号的东主或合伙人或其亲属）借口其为该服务公司之雇员或董事，用以抵销上述所收取的额外金额。
法律原则6. 当一间商号根据服务公司安排，向服务公司付出一笔符合商业实况的款项，以获得业务所需的服务，该项支出在其它的税务管辖地区会被推断为业务上的开支，并被认为是商号为赚取收入而支出的确实成本（即是为赚取利润而招致的费用）。
但是，假如该项开支的数额过高，情况便会相反，即该笔付款并非全为服务公司所提供的服务而支出，而付款是带有其它目的。
本局认为这观点亦同样适用于根据《税务条例》申索扣除管理费用方面；故此，本局在处理这方面的问题，亦会依循此观点。
7. 按上述的论点，本局亦同意，非法团商号的东主可能会有正确的商业理由，利用服务公司安排提供所需的服务，但是令本局感到关注的是，最近发现越来越多在这类安排中，商号付予服务公司的费用，鉴于后者所提供的服务，实在远远超过在商业上可认为实际的数额，由此推断，这些费用并非全是为产生应课税溢利而支付的。
同样令人感到困惑的是，本局发现某些个案欠缺书面协议、或无清楚的帐目记录、或任意厘定收费而非按照所提供服务的成本来厘定。
8. 明显地，有些执业人士及纳税人不知道本局是可以采用不同的方式，质疑不按正常商业形式运作的服务公司安排。
关于这点，税务上诉委员会在两宗涉及过高管理费用的个案[第D61/91 (6 IRBRD 457) 及第D32/93 (8 IRBRD 261) 号] 所作出的裁决，清楚说明在何种情况下，可根据《税务条例》第16(1) 条的规定，将有关管理费用分成两部分，而非用以产生应课税溢利的部分则不予扣除。
税务上诉委员会在第D61/91个案中的论据，正好支持这观点﹕—第471页「《税务条例》第16(1) 条载明，只有“为产生应课税利润而招致” 的支出及开支，才可以获得扣除。
明显地，要符合以上的规定，我们必须对每项支出及开支加以研究及分析，以确定那些开支是为产生该项利润而招致的。
我们要裁决的是，提供给这医务所的服务成本是多少。
」以及第472页「如果他没有使用该经常费用极其高昂的管理公司的服务，其医务所须支付的费用，会远较所付出的管理费用为低。
很明显地，比对所提供的服务，有关的管理费用实是收费过高。
但是，如果有关费用并不是虚假或虚构的，而有关交易又非属《税务条例》第61A条所规管的范畴，我们须要考虑评税主任、税务局局长及本上诉委员会是否有权质疑管理费用的款额。
如果该笔管理费用是就整体服务一笔过支付，而且是不可分割的话，则鉴于《税务条例》的字眼，我们难于废止所予我们的权力考究那笔开支的款额是否合理，或主观地将有关金额降低。
反过来说，如果该笔管理费用是可以加以分析及分项计算的话，我们认为我们有权只准许扣除管理费用中“为产生应课税利润而招致” 的开支，而余数则不获扣除。
」9. 纳税人亦应注意税务上诉委员会在第 D32/94 (9 IRBRD 97) 号个案中所提出的观点，该委员会认为，假若一笔过高收费的管理费用是不可分割的话，恰当的做法可能是全数不准予以扣除。
税务上诉委员会在第106页指出—「本个案的纳税人可以说是十分幸运，因为税务局局长的代表接纳税务上诉委员会的建议，在聆讯过程中援引第61条的条文，否则本上诉委员会便会裁定，纳税人向服务公司所支付的款项属不可分割的整笔款项。
在作出这样的裁决后，本上诉委员会便须考虑该笔费用，是否属《税务条例》第16条所指的可获扣除的开支，而本上诉委员会极有可能裁定该整笔费用为不可扣除的开支。
虽然该医务所依常理看来必会有若干直接或间接的开支，而该服务公司声称已提供服务来赚取服务费用，惟其收取的服务费用，却与其提供的服务的多少或成本全无关系。
如果经营生意的人士的开支明显地过高，而又与产生利润的关连不大，实不可期望这些开支可以根据第16条获准扣除，如果这些开支是可分割的话，则“为产生应课税利润而招致” 的开支可获扣除，第 D61/91号个案便是这样的一个例子；但如果这些开支是不可分割的话，则全数不获扣除。
10. 税务上诉委员会在上述个案中提出的观点，正好反映该委员会在较早前一个有关管理费用的个案中所申述的原则﹕「纳税人有责任证明该笔款项是用于产生利润的」[ D96/89 (6 IRBRD 372) ]。
11. 在决定任何服务公司安排是否符合商业原则，很明显地，其中一个要考虑的重要因素是管理费用与所提供的服务二者之间的关系。
关于此点，税务上诉委员会在第D61/91号的个案的第469页中指出—「我们的看法是，该项管理费用是纳税人在每年年底任意订定的，而且只有少许或甚至全无商业根据。
该项管理费用肯定与所提供的服务的多少全无关系，似乎是参照管理公司付出的开支及该医务所的总收入而厘定。
如果有关服务费用是根据商业原则而厘定，则该项费用应与直接所提供服务的成本挂钓，以及包含一少部分代表该服务公司的经常费用及利润。
」以及第472页「经审慎考虑及研究我们所得的所有证据后，我们发现纳税人向管理公司所支付的管理费用，实际上是由若干个项目所组成。
虽然在数额上该等项目的款额并非与管理公司的开支款额完全相等，但也可以看出这些项目是为了配合管理公司的开支而设，并且是与管理公司向医务所提供服务的成本无关。
在事实上裁决了管理费用属何种性质后，我们可以清楚看到，整笔管理费用并不是纳税人为医务所的运作而支付，以产生该纳税人应课利得税利润。
管理费用内相当大的部分，只是医务所多付予或慷慨地赠予管理公司的款项，使该公司有能力支付其开支，而开支中有很多项目皆无涉及医务所的业务或用以赚取利润。
第16(1) 条已清楚说明，可以获得扣除的管理费用只限为产生应课税利润而招致的。
」12. 税务上诉委员会曾在第D32/94号的个案中，裁定纳税人与服务公司之间的关系是虚假的，而且大部分（虽非全部）属虚构，因此按《税务条例》第61条的条文，毋须予以理会。
税务上诉委员会在总结个案时强调，各有关方面如果希望任何服务公司安排获得接纳，便必须以公平及基于各自独立利益的方式进行交易。
税务上诉委员会在第105页指出—「从税务上诉委员会接获的陈述书和声明，以及所有文件来看，有两件事情是颇为清晰的。
首先是，纳税人和服务公司之间的安排完全是假装的；无论是在意图或目的方面来说，医务所与服务公司都属同一事物。
凡欲利用服务公司的专业人士必须明了，服务公司的运作不可能随他个人意愿来决定，服务公司与医务所必须是以公平及基于各自独立利益的方式进行交易，而且两者的业务必须独立及各自运作。
雇用服务公司需要花费相当多的时间和金钱，以及牵涉很多实质问题，而非仅是形式而已。
」13. 此外，值得注意的是，当一项服务公司的安排不是依从商业基础进行时，本局除了可引用第61条的条款外，一旦发现该项安排的唯一或主要的目的明显是为了获得税项利益，本局亦可以引用第61A条的条款来否定该服务公司的存在，以及取消一切税务利益。
可以接受的安排14. 下文各段列出申报扣除管理费用所需符合的最低要求，以及说明厘定扣除数额的一般基准。
公平及基于各自独立利益的原则15. 经营贸易、专业或商业的人士极有可能在某些情况下，需要与一间正式设立的服务公司达成安排，以获得若干服务及设施，使该人可赚取应课税利润。
不过，在税务方面，必须强调的是，在这类安排下，服务公司必须以独立形式经营业务，而且在与该人进行交易时必须是以公平及基于各自独立利益的原则运作。
为证明及符合各方声称所拥有的独立地位，各自的权利、义务及彼此之间所进行的交易均应详细记录，这些记录应包括—• 与提供服务有关的协议（该协议应订明所提供的服务、收费基准、以及协议的有效期等）﹔• 记载通过服务公司协议条款的会议记录，及此后所关于修订条款的会议记录﹔• 协议双方进行交易的发票及收据﹔• 服务公司赖以计算征收服务费用的工作记录﹔• 协议双方各自的银行记录﹔及• 协议双方各自所聘用人员的雇佣合约。
16. 就一般的个案而言，当一笔管理费用是按公平及基于各自独立利益的原则下向一间服务公司支付的，则该笔款额应反映出服务公司为提供有关服务而需直接付出的成本（例如支付予打字员的薪金），另加上某适当的标价提高数以应付本身的经营费用（例如服务公司的办公室租金）及赚取合理的利润。
