第六章期末账项调整与结账

第六章期末账项调整与结账第六章期末账项调整与结账一、期末账项调整掌握应计费用、应计收入、预付费用、预收收入、固定资产折旧、坏账损失的含义及其账务处理方法。

有关收入的账项调整(一)应计收入1、范围（1）应收商品销售收入（2）应收劳务收入（3）应收租赁收入（4）应收利息收入2、核算科目（1）应收账款（2）应收票据（3）应收利息3、具体核算借：应收账款应收票据应收利息贷：主营业务收入其他业务收入投资收益（二）预收收入1、范围（1）预收销售收入（2）预收租金及押金2、核算科目（1）预收账款（2）其他应付款3、具体核算借：银行存款贷：预收账款其他应付款有关费用的账项调整（一）应计费用1、范围（1）应付租赁费（2）应付保险费（3）应付借款利息（4）应付债券利息2、核算科目（1）其他应付款（2）应付利息3、具体核算借：销售费用管理费用财务费用贷：其他应付款应付利息（二）预付费用1、范围（1）预付保险费（2）预付租赁费（3）待摊的固定资产改良支出（4）低值易耗品摊销（5）出租出借包装物摊销（6）固定资产折旧2、核算科目（1）预付账款（摊销期限在一年以内）（2）长期待摊费用（摊销期限超过一年）3、具体核算借：预付账款长期待摊费用贷：银行存款二、财产清查和核对结果的账务处理。

财产物资盘存制度1、永续盘存制，也称账面盘存制，是指在日常经济活动中，必须根据会计凭证对各项财产物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记、反映，并随时结算出账面结存数额的一种盘存制度。

⑴特点：逐日逐笔反映财产物资的增减变动，随时结余额；期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数⑵清查目的：查明账实是否相符；（以账存数控制实存数）⑶优点：可以及时记录和了解财产物资的账面结存数，手续严密，有利于加强财产物资的管理；⑷缺点：核算的工作量大；⑸适用范围：各单位广泛采用。

2、实地盘存制，是指日常经济活动中，根据会计凭证对财产物资的增加数在有关账簿中进行登记，但不登记日常的减少数，期末结账时根据实地盘点的实存数额倒挤出本期的减少数，并据此登记入账的一种制度。

⑴特点：平时只记增加，不记减少，期末盘点实有数，倒挤减少数；其计算公式为：期初结存数+本期增加数-本期实地盘存数=本期减少数⑵清查目的：为了倒挤减少数；⑶优点：登账的工作量小；⑷缺点：手续不严密，不利于管理；⑸适用范围：适用于损耗大、数量不稳定的鲜活商品，企业一般不宜采用。

财产清查方法（一）财产物资实物的清查1、清查范围：各种存货和固定资产2、清查方法：实地盘点和技术推算法⑴实地盘点：是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量。

这种方法计量准确、直观，适用于大多数财产物资的清查⑵技术推算盘点：是通过量方、计尺等方法，结合有关数据、测算出财产物资实物的实际结存数量。

这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于在大量、分散、成堆、笨重的难以逐一清点的财产物资的清查。

⑴在实地盘点时，必须要有实物保管人员在场，并参与盘点；⑵盘点后，应及时地将盘点结果记入有关表册。

包括“盘存单”——记录财产物资盘点结果的书面证明，是反映财产物资实有数额原始凭证；“账存实存对比表”——用于调整有关账簿记录的原始单据。

⑶对于委外加工或出租的财产物资，可通过发函等方式进行核查。

（二）货币资金的清查清查范围：现金、银行存款等1、现金的清查⑴清查的方法：实地盘点⑵清查的规程：清点库存现金，确定其实存额；然后将其与“现金日记账的账面结存数额进行核对。

⑶清查时的注意事项：A清点库存现金时，出纳人员必须在场，以明确责任；B清点后，将清查结果填入“库存现金盘点表”；C清查时应注意违反现金管理制度的一些行为，如将一切收据、借据抵充现金；库存现金超过规定的限额；坐支现金等现象。

2、银行存款的清查⑴清查方法：银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目记录的方法进行的。

⑵清查规程：清查之前将本单位所发生的经济业务过入“银行存款日记账”，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录完整、准确，然后将银行转来的“对账单”与“银行存款日记账”账面记录进行逐笔核对。

⑶核对结果：一般情况下，会出现双方余额不相等的情况，应首先考虑是否存在“未达账项”的问题；其次，是有一方记账错误。

⑷未达账项的概念未达账项是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。

⑸未达账项的类型未达账项包括以下四种情况：A企业收到或已送存银行的款项，企业已收，银行未收；B企业开出各种付款凭证，企业已付，银行未付；C银行代企业收进的款项，银行已收，企业未收；D银行代企业支付的款项，银行已付，企业未付。

⑹未达账项的调节——“银行存款余额调节表”的编制原理第一步：引导学生学习“银行存款日记账”与对账单的进行逐笔核对；第二步：确认“末达账项”（一定注意是哪一方的末达账项）；第三步：编制“银行存款余额调节表”⑺“银行存款余额调节表”的作用A调整后的存款余额相等，一般可说明双方账面记录无误；B调整后的存款余额不等，说明双方账面记录有差错，需进一步核对账目；C调整后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额；D调整记录不能作为单位调整账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以作账务处理。

（三）往来款项的清查1、清查范围：应收、应付款项；预收、预付款项等。

2、清查规程：清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确无误，然后编制往来款项的“对账单”，转送对方单位或个人，收到回函后，与本单位账面记录核对。

3、清查时的注意事项⑴核对后，如果确系记录有误，应按规定手续进行更正；⑵如果有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后，再作账簿调整；⑶对于有争议的或回收无望的款项，应及时采取措施，尽可能地减少坏账损失。

财产清查结果处理（一）财产清查结果处理程序财产清查结果的处理由两部分工作组成——相关业务处理工作和相关账务处理工作1、财产清查的业务处理工作⑴认真分析、查明账实不符的原因和性质，按照规定采用相应的处理方法⑵积极处理积压物资和清理长期不清的债权、债务⑶总结经验教训，完善财产管理制度。

2、财产清查的账务处理工作⑴审批之前，要依据清查过程中取得的盈亏的原始单据，填制记账凭证，并据此记入相应的账簿上，使有关财产物资的账面结存数与实地结存数一致，并反映出待处理的财产物资的损溢情况。

⑵审批之后，根据审批处理意见，填制相应的记账凭证，并据此登入有关账簿，结清待处理财产物资的数额。

（二）财产清查结果处理方法账户设置：应设置“待处理财产损溢”账户1、性质：资产类；2、核算内容：该账户用于核算各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。

3、账户结构：待处理财产损溢①审批前，反映已发生但尚未处理的①审批前，反映已发生但尚未处理的财产物资财产物资的盘亏或毁损数额盘盈数额②经批准转销的盘盈数额②经批准转销的盘亏或毁损数额4、设置明细账：应设置“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”两个明细账户进行明细核算。

账务处理1、现金长款的处理：清查中发现现金长款时，审批前，调增“库存现金”账面记录，做到账实一致，同时将长款数额记入“待处理财损溢”账户；审批后，针对性作出转入“营业处收入”或退还现金的处理。

（银行存款同现金处理）2、现金短款的处理：清查中发现现金短款时，审批前，调减“现金”账面记录，做到账实一致，同时将短款数额记入“待处理”账户；审批后，针对性作出转入“营业处支出”——非常损失；或“其他应收款”或“库存现金”——出纳员赔偿的处理。

（银行存款同现金处理）3、存货盘盈的处理：清查中发现存货盘盈时，审批前，调增“存货”账面记录，到账实一致，同时将盘盈数额记入“待处理财损溢”账户；审批后，做出冲减“管理费用”处理。

4、存货盘亏的处理：清查中发现存货盘亏时，审批前，调减“存货”账面记录，做到账实一致，同时将盘亏数额记入“待处理”账户；审批后，针对性作出转入“营业处支出”——非常损失；或“其他应收款”或“库存现金”——责任人赔偿；或“管理费用”——自然损耗等处理。

5、固定资产盘盈的处理：作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

6、固定资产盘亏的处理：清查中发现固定资产盘亏时，审批前，调减“固定资产”和“累计折旧”账户的账面记录，做到账实一致，同时将盘亏数额记入“待处理财损溢”账户；审批后，针对性作出转入“营业处支出”——非常损失或自然原因；或“其他应收款”——责任人或保险公司赔偿等处理。

7、应收账款清查结果的处理：清查中发现发生坏账，应做出转销“应收账款”和冲减坏账准备”账户的处理。

8、应付账款清查结果的处理：清查中发现确实无法支付的“应付账款”，应一方面销“应付账款”，另一方面，将其转入“营业外收入”。

三、掌握对账的内容；结账的方法。

（一）对账1、对账概念对账是指通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。

2、记账差错或账实不符的原因：⑴自然原因⑵人为原因3、对账内容⑴账证核对（是保证账账相符、账实相符的基础）账簿--会计凭证⑵账账核对①总账借方与贷方核对（全部账户的试算平衡）②总账与日记账的核对③总账与明细账（平行登记的结果检查）④各部门财产物资明细账核对⑶账实核对⑴账款核对（现金）⑵账单核对（银行对账单）⑶账物核对⑷账人核对（债权债务人）（二）结账1、结账概念结账是在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账簿记录的方法。

2、结账内容（结账步骤）⑴检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账。

注意：各种收入和费用应该按照权责发生制的要求进行处理。

⑵编制结账分录。

即在有关经济业务都已经登记入账的基础上，要将各种收入、成本和费用等账户的余额进行结转，编制各种转账分录，结转到利润账户，再结转本年利润到利润分配账户。

⑶计算出各种账户的本期发生额合计和期末余额3、结账的方法：⑴对于本月没有发生额的账户，不必进行月结（不必划红线结账）⑵对于所有总账、应收应付明细账、财产物资明细账，月末在最后一笔记录后面划一条通栏单红线结账⑶对于现金、银行存款日记账，月末在最后一笔记录后面划一条通栏单红线结账，摘要栏写“本月合计”，同时结出本月发生额合计及余额，然后在下面再划一条通栏单红线⑷对于应交税费明细账、成本类明细账和损益类明细账，从2月末开始，按月结出本年累计发生额⑸年末结账，划一条通栏单红线和一条双红线结账方法包括月度结账、季度结账、年度结账月度结账的方法：在最后一笔经济业务的记载下面划一条通栏红线，在红线下面的一行“摘要”栏内注明“本月合计”或“本期发生额及期末余额”，并结出借、贷双方的月内发生额和期末余额，然后在此行下面再划一条通栏红线。