会计实务：普通发票开具的管理

关于虚开发票的界定和处罚方式
根据《发票管理办法》和《刑法》及相关司法解释规定，虚开发票行为和处罚方式如下：
 一、虚开发票行为的界定
 行为人有以下四种行为之一的，即构成虚开发票的行为：
 1.为他人开具与实际经营业务情况不符的发票;
 2.为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
 3.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
 4.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

 以上发票包括增值税专用发票，用于出口退税、抵扣税款的其他发票如货物运输发票等，也包括一般的普通发票;且无论是经税务机关监制的真发票，还是伪
造的假发票，只要符合上述条件，均构成虚开行为。

 二、税务行政处罚方式及幅度
 没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款。

 三、构成犯罪的标准、罪名及刑罚
 1.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税发票、抵扣税款的其他发票，。

【实务基础】发票开具规定和特殊要求备忘录（老会计人的经验）发票的开具几乎涉及到所有的发生生产经营行为的单位和个人，包括自行开具发票和到税务机关代开发票。

对于发票的开具除了一般性规定外，对一些特殊性企业、行业等有一些特殊性的规定。

应该说发票的开具是有严格的规定，没有按照规定开具，可能需要承担不合规发票带来的税收风险，比如：可能在所得税税前不能扣除、不得作为增值税抵扣进项税额凭证、土地增值税计算时不得扣除等等。

本文对开具发票的一些规定进行了梳理。

一、发票开具的基本规定（一）发票管理办法的一般性规定1.开具使用范围和时间要求根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第37号）规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

目前，付款方开具主要是农产品收购和国网公司收购分布式光伏发电项目电力产品。

任何单位和个人开具发票的时间必须在发生经营业务确认营业收入的时候。

未发生经营业务一律不准开具发票。

因此，在增值税纳税义务发生时间的规定中，有先开具发票的，按照发票开具日期为增值税纳税义务发生时间的规定。

对于这一点的理解，笔者一叶税舟认为应当相互印证着看，并不是说可以随意地，没有时间限制地先开具发票，否则在完全还没有发生经营业务的情况下，有可能涉嫌虚开发票行为。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

需要特别提醒的是：虚开增值税专用发票将承担比较严重的法律后果，很容易触犯刑法，追究刑责。

2.开具的基本要求开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

开具发票应当使用中文。

发票的开具规定有哪些
发票的开具规定如下所示：
 税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

 1、普通发票的开具规定
 1、在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，应向付款方开具发票。

特殊情况下，由付款方向收款方开具发票；
 2、开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章；
 3、使用计算机开具发票，须经国税机关批准，并使用国税机关统一监制的机外发票，并要求开具后的存根联按顺序号装订成册；
 4、发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票；
 5、开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票。

 6、所有单位和从事生产、经营的个人，在购买商品、接受服务，以及从事其他经营活动支付款项时，向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额；
 7、对不符合规定的发票，不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

 2、增值税专用发票的开具规定
 纳税人有下列行为不得开具增值税专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物；在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利和个人福利；将货物无偿赠送他人；提供非应税劳务转让无形资产或销售不动产。

向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。

普通发票（含定额票）在开具日之后多长时间入账有效？
《中华人民共和国会计法》第十四条规定，办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。

《会计基础工作规范》第四十七条规定，各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。

《企业会计制度》第十一条第(六)项规定，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

《企业会计准则－基本准则》第十九条规定，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项、收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票、取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十三条开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

综上所述，发票应该在取得当月及时入账。

但由于各企业核算情况多样，条件各
异，特殊需要也必须在当年处理完毕。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

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普通发票开具混乱的原因分析与建议近年来，随着金税工程的不断完善，增值税专用发票违法行为得到初步控制，一些不法分子又将偷税手段转移到普通发票，利用普通发票偷税骗税现象日益突出，应引起了税务部门的高度重视。

一、普通发票开具中存在的问题日益突出在日常所得税检查和普通发票检查中基层税务人员发现，在普通发票的开具上，除存在发票开具不规范、缺栏少项、涂改发票等现象外，以下是几种常见的未按规定开具发票的行为，造成了税款的大量流失。

（一）不开发票、大头小尾、单联填开仍是违规开具的主流。

这三种形式仍是当前利用普通发票偷逃税款的主要常用手段。

（二）跨行业开具、国地税发票混开现象普遍。

如有的汽修厂应开具国税机关管理的修理修配发票而开具商零发票，有的打印复印社应开具地税监制的服务业发票而开具商零发票等。

（三）开具旧版作废发票比比皆是。

有的纳税人不按照规定缴销旧版发票；有的已审批丢失、被盗或已做非正常户流失的发票仍被纳税户继续使用；有的纳税人的整本发票已在税务机关验旧，而其发票联被撕下后继续使用。

（四）转借、转让、代开发票触目惊心。

通过税收信息管理系统查询发票发售流向，开具的发票上加盖的发票专用章名称与领票单位不一致。

（五）变通开具发票有所蔓延。

一些单位将一些限制列支的招待费和贿赂回扣等非法支出费用，变通为其他费用入帐。

（六）开具白条收据屡禁不绝。

（七）开具伪造假发票时有发生。

（八）虚开可抵扣的“四小票”成为“重灾区”。

一些企业大量虚开农产品收购凭证、废旧物资销售发票、货运发票等，特别是肆意虚开农产品收购凭证、废旧物资销售发票现象严重，以达到偷逃税款的目的。

二、普通发票开具混乱的原因分析普通发票开具混乱既有纳税人的主观原因，也有税务部门监督管理不力的客观原因，更有与社会大环境有关的深层次原因。

从税务机关管理者的角度分析主要有以下原因：一是对普通发票开具管理重视不够。

重增值税专用发票管理，轻普通发票的管理；重税收申报征收，视发票管理检查。

纳税人销售使用过的物品和旧货如何开具发票纳税人销售旧货和使用过的物品能否开具增值税专用发票，是一直困扰纳税人的一个问题。

对此，国家税务总局发布了《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号），对如何开具发票的问题进行了明确。

解读国税函[2009]90号文，具体可以归纳如下：（一）开具普通发票不得开具专用发票的情况1．一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税[2008]170号文件和财税[2009]9号文件适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

即以下情况只能开具普通发票：（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

（2）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

（3）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2．小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

3．纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

其实，在国税函[2009]90号文件下发之前，纳税人根据财税[2002]29号文件《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》销售旧货按4%征收率减半征收增值税时，也是不能开具增值税专用发票的。

国税函[2009]90号文件只是对此问题作了进一步明确。

（二）可以开具增值税专用发票的情况1．一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，可以开具增值税专用发票。

2．2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，可以开具增值税专用发票。

公司电子普通发票管理制度一、总则1. 本公司电子普通发票管理制度旨在规范电子发票的开具、传输、存储、报销等各个环节，确保电子发票的真实性、合法性和有效性。

2. 所有涉及电子普通发票的员工必须遵守本管理制度，严格按照规定流程操作。

二、电子普通发票的开具1. 销售部门在完成交易后，应及时向客户开具电子普通发票。

2. 开具电子普通发票时，必须确保发票内容的准确性，包括购买方信息、货物或服务名称、金额等。

3. 发票开具人员应对所开发票进行核对，确认无误后方可发送给客户。

三、电子普通发票的传输与接收1. 电子普通发票应通过安全可靠的电子方式传输给客户，确保发票信息的保密性和完整性。

2. 客户接收到电子普通发票后，应在规定时间内确认收票，并对发票内容进行核对。

四、电子普通发票的存储与保管1. 公司应建立电子普通发票的存储和备份系统，确保发票数据的安全。

2. 财务部门应定期对电子普通发票进行归档整理，便于查询和审计。

3. 对于已开具的电子普通发票，应妥善保管相关记录，包括但不限于开票软件的日志文件、发票原件的电子副本等。

五、电子普通发票的报销与核销1. 员工在报销时，必须提供有效的电子普通发票原件及其相关的消费凭证。

2. 财务部门应对报销的电子普通发票进行核验，确认其真实性和合规性。

3. 核销后的电子普通发票应做好标记，避免重复报销。

六、违规处理1. 对于违反本管理制度的行为，公司将视情节轻重给予相应的处罚，严重者可解除劳动合同。

2. 如发现有伪造、篡改电子普通发票等违法行为，应立即上报公司领导并移交司法机关处理。

七、附则1. 本管理制度自发布之日起实施，由财务部门负责解释。

2. 如有未尽事宜，按照国家相关法律法规执行。

会计实务销售二手车如何开具发票销售二手车时，开具发票是一项非常重要的操作，不仅可以为交易双方提供合法凭证，还可以确保交易的合法性和可靠性。

下面是关于如何开具发票的流程和注意事项。

1.开具发票前的准备工作在开具发票前，需要进行以下准备工作：-核实车辆信息：核对车辆的品牌、型号、车牌号、发动机号、车架号等信息，确保准确无误。

-核实车况和车价：对二手车进行全面检查和评估，确保车况良好，并确定车辆的合理价格。

-查验车辆证件：核对车辆的相关证件，如车辆行驶证、购车发票、车辆购置税缴纳证明等，确保证件完备。

-整理其他附属文件：整理车辆的保养记录、维修记录、保险记录等，以备需要时使用。

2.开具发票的步骤a.确定销售方和购买方的信息：b.填写发票的基本信息：-发票类型：根据具体情况选择适用的发票类型，如增值税普通发票、增值税专用发票等。

-发票编号：根据税务机关的规定填写发票编号，确保唯一性。

-开票日期：填写实际开票日期，也可选择填写交易的销售日期。

-车辆信息：填写车辆的品牌、型号、车牌号、车架号、发动机号等，确保准确无误。

-车价和税额：填写车辆的销售价格和对应的税额。

-合计金额：根据车价和税额计算得出的总金额。

c.填写发票的纳税人信息：d.填写其他信息：-发票备注：根据实际情况填写相关备注，如车辆的特殊情况、其他约定事项等。

-签字：销售方和购买方签字确认开具的发票无误。

3.注意事项在开具发票时，需要注意以下几点：-准确填写发票信息：发票信息的准确性对于交易双方来说都非常重要，要仔细核对车辆信息、价款信息和纳税人信息等。

-合法性和真实性：发票必须合法、真实，否则可能会涉及税务违法问题，甚至导致交易无效。

-充分保留发票及相关凭证：开具发票后，销售方和购买方都应妥善保留好发票及相关凭证，在需要时能够提供给税务机关进行查询和核对。

-遵守税务法规：开具发票时必须遵守税务法规的规定，如根据实际情况选择适用的税率、正确计算税额等。

发票管理法介绍发票管理法是中华人民共和国立法机关制定并公布的法律文件，主要对发票的管理和使用进行了规范。

本法的制定旨在完善我国发票管理制度，推进国家税收征管工作，防止发生虚开发票、骗取国家财政资金等不良行为，维护税收秩序和国家财产安全。

该法将减少会计差错，增加会计准确度，为企业经营发展提供了良好的保障。

第一章总则第一条本法规定了发票的种类和使用、发票管理的组织和职责、发票管理的程序、发票抵扣、发票作废、发票的查验、发票的追溯和违法行为的处罚等内容。

第二章发票的管理和使用第二条发票是企业执行其业务的一项重要凭证，其主要功能是记录和发生企业发生的经济业务，为企业提供税务计算和业务处理的凭证。

发票是国家税收征管的重要工具，而企业也必须根据法定程序进行发票管理和使用。

第三条发票分为普通发票和专用发票。

普通发票是一种可以对企业购买的货物和服务进行计税和预征税款的凭证，同时可以作为企业申请增值税一般纳税人的条件。

专用发票是一种供特定行业或特定企业向客户进行销售，以便向税务部门开具税务凭证的一种票据。

专用发票的开具必须经过税务机关核准，并且必须在确切的业务范围内使用。

第四条发票的开具要求必须符合国家税务机关的规定，必须采用符合税务规格的、必须填写固定内容的发票，并确保发票的编号是连续的，发票的存储必须加以防伪措施。

第五条发票开具时必须确保发票上的内容和实际交易的内容一致，并且需要应税人进行确认签章。

开具发票时必须记录相应的初步会计处理凭证，确保会计实务处理的完整性和准确性，并定期向税务机关提供发票管理的报告。

企业的开票金额必须按照规定的税率和税法计算确定，企业开具的普通发票所含的税金必须比销售额少一定金额，而专用发票中所含的税金必须符合该行业和企业所规定的标准。

第六条发票必须根据国家法定程序记账，采用会计凭证进行记录，并在税务部门指导下设立专门的发票管理系统。

企业必须采用科学的发票管理方法，将发票资料和其他财务资料归置于统一管理，每一个实际负责的人必须承担相应的管理责任，并随时开展内部审计和财务审计工作。