中级会计实务 第十一章 收入
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第十一章 收 入第十一章 收 入本章说明新收入准则发布后,真的是愁煞无数考生,准则中每个字都认识,组合在一起就不知道在讲啥。
这都是翻译国际准则的问题,活生生创造了很多汉语中没有的词语,导致我们学习的底层基础(核心概念)非常脆弱。
不过,经过向老师一年多的冥想苦思,现在终于能够把晦涩难懂的准则原文翻译成通俗易懂的语言,在教材每个知识点后面附上【BT解释】,相信大家一定能够看得懂。
本章框架:第一节 收入概述一、收入的概念1、收入的定义收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入准则适用范围收入准则适用于所有与客户之间的合同,不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的非货币性资产等,适用本准则;其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。
本章所称商品,既包括商品,也包括服务。
第一节 收入概述二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式,收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权同时包括以下三个要素:一是能力,即客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
二是主导该商品的使用。
三是能够获得几乎全部的经济利益。
第二节 收入的确认与计量收入确认和计量大致分为五步:第一步,识别与客户订立的合同;第二步,识别合同中的单项履约义务;第三步,确定交易价格;第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步,履行各单项履约义务时确认收入。
第二节 收入的确认与计量一、识别与客户订立的合同(一)合同识别1、合同的定义合同,是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议,包括书面形式、口头形式、商业惯例等形式。
第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中,主要与收入的确认有关的步骤有()。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C,主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中,属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A,“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D,“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A,应收账款是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C,合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履约义务)。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止,甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日,经协商合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容,合同价格相应增加5400万元(其中装修办公楼1400万元,建造职工宿舍楼4000万元,假定均能够反映新增服务的单独售价)。
第十一章收入和利润重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理和利润形成及分配的核算,在近年考题中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现,是每年必考的一个内容,而且每年基本上都有大题。
……重点、难点讲解(一)收入的定义及其分类内容涵义1.收入的概念收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。
2.收入的特征⑴收入从企业的日常活动中产生⑵收入可能表现为企业资产增加或负债减少,或两者兼而有之⑶收入能导致企业所有者权益增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入……(更多略)(十)债务法债务法1、概念是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额,在税率变动或开征新税时,需要调整递延税款的账面余额。
2、特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为预付未来税款的资产。
因此,在税率变动或开征新税时,对递延税款账面余额应进行相应的调整。
“递延税款”余额=累计时间性差异×现行税率②本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额,均用现行税率计算确定。
3、所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税±本期发生或转回的时间性差异所产生的递延贷项或借项±由于税率变动而调整递延税款账面余额的数额历年考题解析(一)单项选择题1.下列各项中,应计入营业外支出的是()。
(2003 年)A. 保管人员过失造成的原材料净损失B. 建设期间工程物资盘亏净损失C. 筹建期间固定资产清理发生的净损失D. 经营期间固定资产清理发生的净损失【答案】D【解析】本题的考核点是营业外支出的核算。
保管人员过失造成的原材料净损失计入“管理费用”;建设期间工程物资盘亏净损失计入工程成本;筹建期间固定资产清理发生的净损失计入“长期待摊费用”;经营期间因固定资产清理发生的净损失,应计入“营业外支出”。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十一章收入习题集(含答案)第十一章收入第一节收入概述收入的概念关于收入确认的原则【多选题1】关于收入的确认,下列表述中正确的有()。
()A.企业应当在履行了合同中的履约义务,相关商品主要风险和报酬转移时确认收入B.没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价部分确认为收入D.企业因向客户提供服务的对价不是很可能收回,企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入【答案】BD【解析】选项A,企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入;选项C,企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
第二节收入的确认与计量识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行每一单项履约义务时确认收入【单选题2】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A 产品。
产品在6个月内转移给乙公司。
甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。
当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后,合同进行了修改,要求向乙公司额外交付30件产品(即总数为150件相同的产品)。
这额外的30件产品并未包括在原合同中。
当合同被修改时,针对额外30件产品,每件产品价格为95元(反映修订时的单独售价)。
甲公司下列会计处理的表述中,正确的是()。
()A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.应调整变更日的主营业务收入【答案】A【解析】合同修改增加了可明确区分的产品及合同价款,且新增合同价款反映了新增产品单独售价,所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同,选项A正确。
中级会计职称会计第十一章收入历年真题中级会计职称会计第十一章收入历年真题一、单项选择题1、下列各项中,关于商品销售收入确认表述正确的是()。
A. 采用预收货款方式,在发出商品时确认收入 B. 采用托收承付方式,为购货方垫付的包装费计入销售费用 C. 采用交款提货方式,收到货款时确认收入 D. 采用支付手续费方式委托代销,在收到代销清单时确认收入正确答案是:A. 采用预收货款方式,在发出商品时确认收入。
采用预收货款方式销售商品,应在发出商品时确认收入,所以A选项正确;采用托收承付方式销售商品,应在办妥托收手续时确认收入,为购货方垫付的包装费计入应收账款,所以B选项错误;采用交款提货方式销售商品,应在收到货款、发出商品时确认收入,所以C选项错误;采用支付手续费方式委托代销,应在收到代销清单时确认收入,所以D选项错误。
2、下列各项中,关于采用支付手续费方式委托代销的表述错误的是()。
A. 发出商品时委托方确认收入 B. 委托方和受托方均同时体现销售收入和销售成本 C. 受托方按照代销商品的实际销售价格和数量计算手续费收入 D. 受托方将实际收到的代销款在一定时间之内报告委托方并由委托方开具发票、结算货款正确答案是:A. 发出商品时委托方确认收入。
采用支付手续费方式委托代销,委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入,发出商品时不确认收入,所以A选项错误。
二、多项选择题1、下列各项中,关于采用支付手续费方式委托代销的表述正确的有()。
A. 委托方通常在发出商品时确认收入 B. 委托方发出商品时应将该商品的成本转移至受托方 C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入 D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入正确答案是:C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入、D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入。
采用支付手续费方式委托代销,委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入,同时将该商品的成本转移至受托方,所以AB选项错误;受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入,并按委托方指令的结算方式和合同约定的手续费结算方法计算并确认手续费收入,所以CD选项正确。
2020年中级会计职称《中级会计实务》第十一章收入核心考点及经典例题详解(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定,既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则:客户、合同、收入。
(二)收入适用范围(1)企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,不适用本准则。
(2)企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等,按照收入准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
(3)企业处置固定资产、无形资产等,在确定处置时点以及计量处置损益时,按照收入准则的有关规定进行处理。
(三)关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品(或提供服务,以下简称转让商品)的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品(或服务,以下简称商品)而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时,应当从客户的角度进行分析,即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素:一是,能力。
企业只有在客户拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时,才能确认收入。
二是,主导该商品的使用。
客户有能力主导该商品的使用,是指客户在其活动中有权使用该商品,或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
三是,能够获得几乎全部的经济利益。
客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力,才能被视为获得了对该商品的控制。
《中级会计实务》第十一章收入2020年考试内容主要变化新增“可变对价估计数”情况下的账务处理删除“应付客户对价”相关处理原则新增企业转让商品取得客户投入资产控制权的账务处理新增“分摊合同对价”“分摊可变对价”的内容和例题新增“建造合同”知识点和相关例题核心考点及经典例题详解(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定,既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则:客户、合同、收入。
(二)收入适用范围(1)企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,不适用本准则。
(2)企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等,按照收入准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
(3)企业处置固定资产、无形资产等,在确定处置时点以及计量处置损益时,按照收入准则的有关规定进行处理。
(三)关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品(或提供服务,以下简称转让商品)的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品(或服务,以下简称商品)而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时,应当从客户的角度进行分析,即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素:一是,能力。
企业只有在客户拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时,才能确认收入。
二是,主导该商品的使用。
《中级会计实务》第十一章收入【知识点】合同成本(★★)(一)合同履约成本合同履约成本确认为资产应满足的条件如下:(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用,如,与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用,包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(如,支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等)。
(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。
(3)该成本预期能够收回。
需要注意的是,企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)。
三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。
四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
满足上述条件确认为资产的合同履约成本,初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的,在资产负债表中列示为存货;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的,在资产负债表中列示为其他非流动资产。
【提示】核算时应设置“合同履约成本”科目。
与“生产成本”核算方法基本相同。
(二)合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产。
增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本。
为简化实务操作,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益(销售费用)。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等),应当在发生时计入当期损益。
中级会计实务第十一章收入在中级会计实务中,第十一章收入是一个至关重要的章节。
它不仅是企业财务核算的核心组成部分,也对企业的经营决策和财务状况评估产生着深远的影响。
收入,简单来说,就是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
但要准确理解和核算收入,可远没有这么简单。
在这一章中,我们首先要明确收入确认的原则和条件。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
这看似简单的一句话,实际包含了很多需要判断和分析的要点。
比如说,什么是“履约义务”?什么是“客户取得相关商品控制权”?这都需要我们结合具体的业务情况进行深入的思考和判断。
控制权的转移,可能是在某一个时点发生,也可能是在一段时间内逐步实现。
对于在某一时点履行的履约义务,判断客户是否取得商品控制权相对较为直接。
比如,企业销售商品,客户在收到商品并验收合格时,控制权通常就转移给了客户,企业就可以确认收入。
但对于在一段时间内履行的履约义务,就需要考虑更多的因素,比如企业是否在整个期间持续地向客户转移商品或服务的控制权,是否能够合理计量履约进度等等。
收入的计量也是一个关键的环节。
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
而确定交易价格,又要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
可变对价,如销售返利、折扣等,需要根据期望值或最可能发生的金额来估计。
重大融资成分,如果合同中存在显著的融资成分,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
非现金对价,应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
如果不能合理估计公允价值,应当以所转让商品或服务的公允价值来计量。
应付客户对价,应当冲减交易价格,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
在实际业务中,各种特殊交易的会计处理也是我们需要重点掌握的内容。
比如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可等等。
中级会计师中级会计实务第十一章收入在中级会计实务中,第十一章的“收入”是一个极其重要的章节。
对于企业来说,收入是其经营成果的重要体现,也是衡量企业业绩和盈利能力的关键指标。
理解和掌握收入的确认、计量和相关会计处理,对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有至关重要的意义。
首先,我们来谈谈收入的定义。
收入,简单来说,就是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里需要注意“日常活动”这个关键词,它将收入与企业的主营业务和其他经常发生的活动紧密联系起来。
比如,一家制造企业销售产品所获得的款项就是其日常活动形成的收入;而如果该企业出售了一项闲置的固定资产所收到的款项,就不能算作日常活动形成的收入,而应该作为利得处理。
接下来,我们看一下收入确认的原则。
收入的确认需要同时满足五个条件:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
这五个条件缺一不可,只有同时满足,才能确认收入。
在实际业务中,收入的确认方式多种多样。
比如,在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
控制权的转移,通常表现为客户拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
而对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。
确定履约进度的方法有很多,常见的有产出法和投入法。
产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。
再来说说收入的计量。
收入的金额应当按照企业与购货方签订的合同或协议价款确定,但如果合同或协议价款存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等情况时,就需要进行相应的调整和处理。
2021年中级会计职称考试《中级会计实努》考点讲义第十一章收入核心考点及经典例题详解【知识点】收入的概述(★)(―)收入的定义收入是指企业在旦堂通动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无差的经济利益的总流入。
其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定,既包括销售商品又包括提供服务。
国际财务报告准则:客户、合同、收入。
(二)收入适用范围(1)企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,不适用本准则。
(2)企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等,按照收入准则的规定进行会计处理:其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
(3)企、Ik处置固定资产、无形资产等,在确定处置时点以及计量处置损益时,按照收入准则的有关规定进行处理。
(三)关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品(或提供服务,以下简称转让商品)的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品(或服务,以下简称商品)而预期有权收里的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商晶控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时,应当从客户的角度进行分析,即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
【知识点】收入相关的会计科目和主要账务处理(★)企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。
收入的会计处理,一般需要设置下列会计科目。
(-)“主营业务收入”本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
(1)企业在履行了合同中的单项履约义务时,应按照已收或应收的合同价款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目,按应确认的收入金额,贷记本科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费一一应交增值税(销项税额)”“应交税费——待转销项税额”等科目。