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第十一章 收 入第十一章 收 入本章说明新收入准则发布后，真的是愁煞无数考生，准则中每个字都认识，组合在一起就不知道在讲啥。
这都是翻译国际准则的问题，活生生创造了很多汉语中没有的词语，导致我们学习的底层基础（核心概念）非常脆弱。
不过，经过向老师一年多的冥想苦思，现在终于能够把晦涩难懂的准则原文翻译成通俗易懂的语言，在教材每个知识点后面附上【BT解释】，相信大家一定能够看得懂。
本章框架：第一节 收入概述一、收入的概念1、收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入准则适用范围收入准则适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的非货币性资产等，适用本准则；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。
本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
第一节 收入概述二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权同时包括以下三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
二是主导该商品的使用。
三是能够获得几乎全部的经济利益。
第二节 收入的确认与计量收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
第二节 收入的确认与计量一、识别与客户订立的合同（一）合同识别1、合同的定义合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式、商业惯例等形式。
第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中，主要与收入的确认有关的步骤有（）。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C，主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中，属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A，“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D，“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A，应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C，合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容，合同价格相应增加5400万元（其中装修办公楼1400万元，建造职工宿舍楼4000万元，假定均能够反映新增服务的单独售价）。
第十一章收入和利润重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理和利润形成及分配的核算，在近年考题中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有大题。
……重点、难点讲解（一）收入的定义及其分类内容涵义1.收入的概念收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。
2.收入的特征⑴收入从企业的日常活动中产生⑵收入可能表现为企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之⑶收入能导致企业所有者权益增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入……（更多略）（十）债务法债务法1、概念是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。
2、特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为预付未来税款的资产。
因此，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额应进行相应的调整。
“递延税款”余额＝累计时间性差异×现行税率②本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额，均用现行税率计算确定。
3、所得税费用本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生或转回的时间性差异所产生的递延贷项或借项±由于税率变动而调整递延税款账面余额的数额历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。
（2003 年）A. 保管人员过失造成的原材料净损失B. 建设期间工程物资盘亏净损失C. 筹建期间固定资产清理发生的净损失D. 经营期间固定资产清理发生的净损失【答案】D【解析】本题的考核点是营业外支出的核算。
保管人员过失造成的原材料净损失计入“管理费用”；建设期间工程物资盘亏净损失计入工程成本；筹建期间固定资产清理发生的净损失计入“长期待摊费用”；经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入“营业外支出”。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十一章收入习题集(含答案)第十一章收入第一节收入概述收入的概念关于收入确认的原则【多选题1】关于收入的确认，下列表述中正确的有（）。
（）A.企业应当在履行了合同中的履约义务，相关商品主要风险和报酬转移时确认收入B.没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入D.企业因向客户提供服务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入【答案】BD【解析】选项A，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
第二节收入的确认与计量识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行每一单项履约义务时确认收入【单选题2】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A 产品。
产品在6个月内转移给乙公司。
甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。
当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。
这额外的30件产品并未包括在原合同中。
当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价）。
甲公司下列会计处理的表述中，正确的是（）。
（）A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.应调整变更日的主营业务收入【答案】A【解析】合同修改增加了可明确区分的产品及合同价款，且新增合同价款反映了新增产品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。
中级会计职称会计第十一章收入历年真题中级会计职称会计第十一章收入历年真题一、单项选择题1、下列各项中，关于商品销售收入确认表述正确的是（）。
A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入 B. 采用托收承付方式，为购货方垫付的包装费计入销售费用 C. 采用交款提货方式，收到货款时确认收入 D. 采用支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入正确答案是：A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入。
采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，所以A选项正确；采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入，为购货方垫付的包装费计入应收账款，所以B选项错误；采用交款提货方式销售商品，应在收到货款、发出商品时确认收入，所以C选项错误；采用支付手续费方式委托代销，应在收到代销清单时确认收入，所以D选项错误。
2、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述错误的是（）。
A. 发出商品时委托方确认收入 B. 委托方和受托方均同时体现销售收入和销售成本 C. 受托方按照代销商品的实际销售价格和数量计算手续费收入 D. 受托方将实际收到的代销款在一定时间之内报告委托方并由委托方开具发票、结算货款正确答案是：A. 发出商品时委托方确认收入。
采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，发出商品时不确认收入，所以A选项错误。
二、多项选择题1、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述正确的有（）。
A. 委托方通常在发出商品时确认收入 B. 委托方发出商品时应将该商品的成本转移至受托方 C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入 D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入正确答案是：C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入、D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入。
采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，同时将该商品的成本转移至受托方，所以AB选项错误；受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入，并按委托方指令的结算方式和合同约定的手续费结算方法计算并确认手续费收入，所以CD选项正确。
2020年中级会计职称《中级会计实务》第十一章收入核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
二是，主导该商品的使用。
客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
三是，能够获得几乎全部的经济利益。
客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力，才能被视为获得了对该商品的控制。
《中级会计实务》第十一章收入2020年考试内容主要变化新增“可变对价估计数”情况下的账务处理删除“应付客户对价”相关处理原则新增企业转让商品取得客户投入资产控制权的账务处理新增“分摊合同对价”“分摊可变对价”的内容和例题新增“建造合同”知识点和相关例题核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
二是，主导该商品的使用。
