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《中级会计实务》第十一章收入2020年考试内容主要变化新增“可变对价估计数”情况下的账务处理删除“应付客户对价”相关处理原则新增企业转让商品取得客户投入资产控制权的账务处理新增“分摊合同对价”“分摊可变对价”的内容和例题新增“建造合同”知识点和相关例题核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
二是，主导该商品的使用。
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
第11章收入一、单项选择题1.与合同有关的零星收益的处理方法是（ B ）。
A.计入建造合同收入B.计入到营业外收入C.计入企业管理费用D.计入工程施工成本2.报表中披露建造合同有关信息表述不准确的是（ C ）。
A.合同累计收入成本B.合同完工进度方法C.施工成本核算方法D.结算价款预计损失3.建造合同结果不能估计但合同成本能够收回的，则合同收入按（ B ）确认。
A.当期不确认收入B.实际发生的成本C.合同造价百分比D.当期预计的收入4.企业取得政府补助用于已经发生的费用和损失的直接按（ B ）处理。
A.企业资本公积B.按营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入5.企业让渡资产使用权所发生的费用应该计入（ A ）。
A.其他业务成本B.营业外支出户C.工程施工成本D.企业管理费用6.施工企业签订了一项200万元的造价合同，预收工程款60万元，造价中主要材料比重为75%，则归还预收款的起扣点位（ D ）万元。
A.80B.60C.45D.1207.某建筑公司甲工程建造合同1 800万元，预计三年合同总成本1 600万元，第一年发生实际成本600万元，预计完工尚需900万元，则第一年合同完工进度是（A ）。
A.40%B.37.5%C.35%D.33%8.某建筑公司承担一项580万元的建造合同，第一年完工进度45%，实际发生及尚需工程成本计600万元。
则年末计提的工程跌价准备是（ C ）万元。
A.20B.9C.11D.159.某公司签订一项工期为两年600万元的建造合同，合同预计总成本580万元，第一年实际发生成本213.5万元，预计至完工尚需成本396.5万元，则第一年确认的合同收入是（ A ）万元。
A.210B.213.50C.220.86D.21510.某建筑公司计划年度变动费用在工程造价中占的比重为67%，税率为3%，固定费用额为225万元，则年度保本点的工程结算收入是（D）万元。
A.750B.681.82C.625D.700解析：保本点工程结算收入=固定费用总额/(1—税率—变动费用占工程造价比重)225/(1－3%－67%)=700二、多项选择题1.施工企业建造合同收入包括（ABCD ）。
A.初始收入B.奖励收入C.变更收入D.索赔收入2.建造施工结果能够可靠估计的条件是（AB ）。
A.发生成本确认B.尚需成本确认C.收入可靠计量D.利益流入企业3.施工企业确定完工进度的方法有（ABC ）。
A.投入衡量法B.产出衡量法C.技术测量法D.执行预算法4.企业工程价款结算的方法有（ABC )。
A.分期结算B.分段结算C.竣工结算D.随时结算5.施工企业建造合同的特点是( ABCD )。
A.先有客户后有标底B.建造资产体大价高C.一般不可取消合同D.资产的建设周期长6.让渡资产使用权的收入确认条件有（AB ）。
A.交易相关利益能够流入企业B.收入的金额能够可靠地计量C.资产所有权上风险已经转移D.没有继续保留资产的控制权7.建造合同结果能够可靠估计的条件是（ABCDABC ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量B.相关经济利益能够流入企业C.劳务发生成本能够可靠确定D.尚需要成本能够可靠地估计8.对收入的特征表述正确的是（）。
A.收入从日常经济活动中产生B.收入与所有者投入资本无关C.收入可能会增加所有者权益D.收入从偶发交易事项中产生9.下列项目中不应计入其他业务收入的是（CD ）。
A.出售无形资产收入B.出租固定资产收入C.收到违约罚款收入D.股票发行所获收入10.施工企业将预计合同损失确认为当期费用核算时涉及的账户有（AB ）。
A.资产减值损失B.存货跌价准备C.主营业务成本D.工程施工账户三、判断题1.建造合同收入均采用完工百分比法确认。
（×）2.施工企业当期确认的毛利和毛损均在“工程施工”账户核算。
（√）3.建造合同预计总收入小于预计总成本的损失全部计入“资产减值损失”账户。
（×）4.“工程结算”账户是“工程施工”的调整账户。
（√）5.建筑施工企业代理分包公司交纳营业税。
（√）6.施工企业在结算期末按投入的全部成本与建设单位结算。
（×）7.让渡资产使用权形成营业外收入。
（×）8.企业出售、出租无形资产所得收益均作为其他业务收入核算。
（×）9.建造合同收入确认后发生的现金折扣冲减当期主营业收入。
（×）10.建造合同结果不能可靠估计、不管成本能否收回，合同收入仍然确认。
（×）四、简答题1.建筑施工企业的收入包括哪些具体内容?答：（1）初始收入。
初始收入是工程合同收入的基本内容，是建筑施工企业与客户签订合同中的最初总金额。
（2）追加收入。
追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2.如何确认企业的建造合同收入？答：提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，应根据情况区别进行处理。
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，当期不确认合同毛利。
（2）合同成本不能（全部或部分）收回的，合同收入只能根据收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，并确认当期合同毛利损失和合同预计损失。
3.确定建造合同完工程度的方法有哪些?答：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定③已完合同工作的技术测量法4.如何按完工百分比法确认建造合同的收入和费用？5.如何进行工程价款的结算?答：工程价款的结算一般可采取竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。
施工企业根据当期实际完成的工程数量，确定已完工程的预算造价，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，与建设单位办理工程价款结算。
6.企业预收备料款的归还时间是如何确定的？答：预收备料款的归还时间，应当在未完工程合同价值中的主要材料价值等于预收备料款价值时为起扣点开始归还7.如何确认和计算合同预计损失？技能实训实训1一、实训目的练习建造合同收入及合同预计损失的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）该公司签订了一项三年期200万元的建造合同。
第一年和第二年实际发生成本分别为45万元和73.4万元，估计至完工尚需投入的成本分别为105万元和66.6万元；第三年实际的投入成本为56.6万元，各期均按实现的收入办理工程账款结算并收款入账，建造合同结果能够可靠估计。
第一年45/（45+105）=0.3 收入200×0.3=60万毛利50×0.3=15万费用45万第二年（45+73.4）/185=0.64 收入200×0.64－60=68 毛利—5.4 费用73.4第三年收入72 毛利15.4 费用56.6（1）开出账单结算工程价款。
借：应收账款——200贷：工程结算200 （2）收到工程价款。
借：银行存款200贷：应收账款—200 （3）确认和计量合同收入和费用。
借：主营业务成本175工程施工——毛利25贷：主营业务收入200（4）合完工时，结清“工程施工”和“工程结算”账户。
借：工程结算200贷：工程施工——合同成本175——合同毛利25（2）该公司与客户签订了一项总金额为150万元、预计成本为120万元的建造合同。
第一年实际发生工程成本65万元，预计至完工还要发生成本100万元。
该工程结果不能可靠估计但双方均能履行合同规定的义务。
第二年工程实际投入105万元并完工。
（3）该公司签订了一项总金额为560万元造价合同。
第一年实际发生成本299万元，年末预计为完成合同尚需发生成本276万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
三、实训要求编制该公司各年年末造价合同收入费用确认、工程价款结算、收取工程款和计提合同预计损失的会计分录。
实训2一、实训目的练习预收工程款及其他业务收入的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）2010年4月，该公司承建办公大厦工程，建造合同造价200万元，预收备料款60万元，燕存入银行。
大厦主要材料比重75%，2010年10月底工程造价累计完成135万元。
60=A×75% A=60/75%=80万元起扣点=200－80=120万元归还15万元借：预收账款15贷：应收账款15（2）该公司销售工程剩余材料3 500 kg，单位售价200元/kg，收到转账支票已存入银行。
材料的单位成本为185元/kg。
借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：原材料三、实训要求（1）编制该公司预收备料款和10月结算已完工程价款时抵扣预收工程款金额的会计分录。
（2）编制该公司销售材料收入实现和成本结转的会计分录。
