浅谈上市公司购买银行理财产品的处理及列示

我国上市商业银行理财会计处理及其存在风险一、引言由于利率市场化和资产证券化发展进程缓慢、企业直接融资市场欠发达和投资者投资渠道匮乏，我国商业银行理财业务发展迅速，已逐渐成为相对独立于传统业务的新型业务和重要利润增长点。

根据2012年13家上市股份制商业银行公布的年报信息，上市银行2012年底所披露的表内理财余额合计10856.3亿元，约占其存款余额总和的1.8%。

其中，结构性存款余额2670.9亿元，保本理财产品余额8154.1亿元。

与国内理财业务快速发展相比，国内目前理财会计尚未建立统一规范的准则，银行处理模式的规范性和透明度都有所欠缺，既不利于投资者和监管部门对会计信息的理解，潜伏着一定的金融风险。

二、上市银行理财会计处理方式及其依据按照资产负债表账务处理方式的不同，商业银行理财产品可分为结构性理财产品、保本理财产品和非保本理财产品三种。

本文对我国13家上市商业银行2012年年报进行分析，发现各行理财产品的会计确认和计量方法存在一定的差异。

（一）结构性理财产品结构性理财产品是由主合同及嵌入的衍生金融工具组成的混合金融工具，其中主合同（即普通存款）是以摊余成本计量，嵌入的衍生工具以公允价值计量。

2012年各上市银行年报中对结构性理财产品的会计处理方式主要有如下三种：1.结构性理财产品作为“指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”或“交易性金融负债”，相关损益作为“投资收益”。

工行和建行采用此种处理方式，其依据是《企业会计准则》（CAS）22号“金融工具确认和计量”准则，满足一定条件的混合工具可以整体“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”。

2.结构性理财产品进行拆分，所含嵌入衍生金融工具作为“衍生金融工具”列报，主合同部分列入“吸收存款”，按摊余成本法进行后续计量，相关损益作为“投资收益”。

农行和华夏银行采用此种处理方式，其依据是认为嵌入衍生金融工具“与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系”，按CAS22要求应从主合同中予以分拆，作为单独存在的衍生工具处理。

探析企业购买银行理财产品的财税处理作者：周雪英来源：《现代经济信息》 2017年第23期摘要：近几年很多企业会利用闲置资金购买银行的理财产品进行财富管理，但是每个企业针对此项业务的会计处理没有一个统一的核算方法，本文针对企业购买银行理财产品的会计处理方法及营改增后对理财产品收益的交税问题进行简单的阐述。

关键词：企业购买；银行理财产品；财税处理中图分类号：F832文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)034-0-01近年来，随着社会经济的发展，很多经济效益比较稳定的企业会将多余的流动资金购买银行理财产品来获取比银行存款更高的利息收入，银行推出的理财产品的品种也越来越多。

企业购买银行理财产品时一般都会大额买进、大额卖出，如果会计处理方法不准确会错误引导财务报表阅读者，笔者现就企业购买银行理财产品的相关会计处理进行探讨。

一、企业购买银行理财产品的会计处理根据银行理财产品的定义，银行针对客户不同的需求，会推出各种不同的理财产品，银行接受客户授权管理的资金，投资收益与风险由客户与银行按照约定方式承担。

比如有些企业需要开具银行承兑汇票支付货款，流动资金也比较充足，在没有银行理财产品的年代，企业会开具定期存款作为全额保证金进行抵押，近年来有些银行针对该类企业定制了保本保收益的定期理财产品用于银行承兑汇票的抵押，使企业获得更多的利息收入；有的企业将短期内的闲置资金，购买银行短期的保本浮动收益的产品；还有些企业为了取得更多的收益，会购买非保本保收益的理财产品。

企业购买的理财产品属于金融资产的范畴，按照金融资产的分类，企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

其中第一、第四类是以公允价值计量的金融资产，第二、第三类按推余成本计量的金融资产。

企业在会计处理时应根据理财产品的类型和购买意图选择相应的会计处理方法。

企业银行理财产品的会计处理分析企业银行理财产品的会计处理分析一、企业投资银行理财产品的会计处理现状企业购买的银行理财产品分别被不同企业记入“银行存款”、“其他货币资金”、“其他应收款”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等账户。

1. 在“银行存款”科目下开设二级明细科目核算，或者通过“其他货币资金”账户核算，所得收益冲减“财务费用”或者计入“投资收益”。

会计处理。

企业把银行理财产品和定期存款作为一类，采用了相同的会计处理。

这类企业投资的主要是银行短期理财产品。

购买产品时：借：银行存款——定存/其他货币资金；贷：银行存款——公司账户。

收回时，再做相反分录，所得收益记入“财务费用——利息收入”或“投资收益”账户。

财务影响。

银行理财产品直接列作货币资金类，使用者难以从报表中看出企业购买了银行理财产品，并了解其相关风险。

尤其是一些不能提前赎回的银行理财产品，在使用时是受到限制的。

2. 记入“交易性金融资产”账户，所得收益记入“投资收益”账户。

会计处理：企业认为闲置不用的资金用于银行理财产品的目的是获取利息收入，短期买进卖出，符合“交易性金融资产”的部分特征。

所有银行理财产品都通过“交易性金融资产”科目核算，持有期间的利息通过“投资收益”科目核算；收回时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目即可。

由于期限短和大部分银行理财产品没有公开的公允价值，所以持有期间不考虑“公允价值变动”。

财务影响：银行理财产品的收益有固定收益和浮动收益之分，期限从几天到几年不等，有可提前赎回的和不可提取赎回的产品，全部计入“交易性金融资产”核算，不能全面反映出银行理财产品的风险，并且在进行财务分析时，将会全部作为流动资产类，影响企业流动比率等短期偿债能力指标。

3. 保本保收益类理财产品计入“持有至到期投资”，保本浮动收益和不保本浮动收益类理财产品计入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。

上市公司闲置资金购买银行理财产品研究1 上市公司购买银行理财产品的现状目前，银行理财产品是企业家对理财、投资的一种常见理财方式，随着社会经济发展，理财产品需求越来越大，据调查大部分的银行理财产品占预期年收益总比重的４０％至５０％，这远远高于银行一年的存款利息，为能得到更多的便利在购买银行理财产品的同时将资金存在银行的活期账户里，因此银行理财产品成为了上市公司中最热门的投资种类。

2 上市公司闲置资金的产生筹集资金和企业的经营活动是上市公司主要的资金来源，在此过程中会产生大量的现金，在上市公司中对于固定资产以及资本投资等相关业务活动进行之前，会有大量的闲置资金，一般闲置资金的来源分为以下几种情况：在企业中募集的项目资金中多余的以及暂时不需要的资金；在银行中的长短期贷款；长短期融资券等金融活动所累积的资金。

企业需要制订一个合理的融资方案，使融资方案与资金使用期限量保持一致，对于闲置的资金可以在合理的安排下进行理财管理，可以达到增加财务收入的目的。

3 理财投资方式根据上市公司的发展情况来说，闲置资金只占财务总比重的小部分，闲置资金是上市公司持有的自由资金，是没有限制范围的，为此国家对于涉及银行贷款和募集资金的使用，会采取严格的管理和控制规定，对于上市公司对闲置资金的使用有以下明确规定：一是在合理运用闲置资金的情况下确保规范性，在规则的基础上灵活运用闲置资金，根据中国《上市公司监管指引条例—上市公司资金募集管理及其使用监督办法》中要求在确保闲置资金的安全使用以外，还要开展正常的募集投资项目，二是保证资金的流动安全性，募集资金以及资金回收的安全性是可以控制的，为保证资金的安全流动，要将对外投资金额进行按时、足额收回，还需根据投资的自身风险承受一定的风险能力，在承受风险能力的同时还能争取一定的资金效益。

4 关于上市公司限制资金购买银行产品的几点建议4.1 当前上市公司购买理财产品的账务报表及处理方式现在由于理财产品多具有风险性，大多数理财产品是不保本的，也没有公开市场的正常报价，所以有业内人士观点认为在购买银行理财产品的同时可以提供售金融资产值，可以提供参考。

银行理财产品的会计处理和列报分析作者：王敏来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第4期王敏摘要：随着经济的发展，越来越多的企业将闲置资金用于购买银行理财产品，到期可获得理财收益。

对于理财产品，会计如何核算和企业会计准则下应如何列报成为难题，本文结合银行理财产品的特点和相关规定对此进行分析。

关键词：银行理财产品；会计处理；列报一、理财产品的定义和分类银行理财产品，按照标准的解释，应该是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。

相对于储蓄存款，银行接受客户授权将款项进行投资，客户对投资的风险和收益按约定承担。

与储蓄存款相比，银行理财产品在流动性、风险、收益、交易方式等方面都有很大区别，银行理财产品更加侧重于投资的功能。

银行理财产品按照本金是否保证分为保本产品和非保本产品；按照收益是否保证分为固定收益和浮动收益产品。

按照期限不同从 7 天到 3 个月、 6 个月、 1 年期、 2 年期不等，进而满足不同客户的购买需求。

按照投资方式与方向不同分为债券类产品、新股申购类产品、银信合作品、QDII 产品、结构型产品。

按照挂钩标的分类可分为利率挂钩外汇挂钩指数挂钩股票篮子挂钩债券基金挂钩和黄金挂钩等产品。

按币种分类，可以分为本币和外币两类。

二、现行准则及相关规定1. 企业会计准则。

财政部 2006 年及 2016 年 8 月 1日修改的企业会计准则《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》中对金融资产和金融负债进行了明确的规定。

2.证监会公告[2010]37 号规定。

公司应按照企业会计准则对金融资产的定义，结合公司管理层对金融资产的持有意图、金融工具的特点等对金融资产进行分类。

对持有到期投资不止在期限、金额、持有意图方面进行规定，还明确应有活跃的市场，可以取得其市场价格。

3.会计准则讲解。

《企业会计准则讲解 2010》第 367页“三、贷款和应收款项” 提到持有至到期投资与其他类金融资产差别。

新准则购物银行保本理财产品会计分录随着金融市场的不断发展，银行保本理财产品成为了投资者理财的重要选择之一。

然而，对于购物银行保本理财产品的会计分录，很多投资者并不清楚。

下面我们将从会计的角度来详细介绍购物银行保本理财产品的会计分录。

1.购物银行保本理财产品的资金来源我们需要明确购物银行保本理财产品的资金来源。

一般来说，购物银行保本理财产品的资金可以是来自投资者个人的资金，也可以是来自公司或机构的资金。

这将直接影响到会计分录的具体内容和流程。

2.个人购物银行保本理财产品的会计分录对于个人来说，购物银行保本理财产品通常是通过银行账户直接划转资金进行购物的。

在这种情况下，会计分录可以简单明了：借：银行保本理财产品贷：银行存款这个会计分录反映了投资者使用银行存款购物了银行保本理财产品的事实。

银行保本理财产品作为一种投资资产，属于投资者的资产，因此是应该被记作借方。

而银行存款是一种货币资金，是公司的流动资产，因此是应该被记作贷方。

3.公司购物银行保本理财产品的会计分录对于公司来说，购物银行保本理财产品的资金来源可能是来自于公司的自有资金，也可能是来自于公司的闲置资金。

不同的资金来源将反映在会计分录中：3.1 自有资金购物银行保本理财产品在这种情况下，公司可以通过以下会计分录来记录：借：银行保本理财产品贷：银行存款这个会计分录与个人购物银行保本理财产品的会计分录是一样的，反映了公司使用银行存款购物了银行保本理财产品的事实。

3.2 闲置资金购物银行保本理财产品如果公司的资金来源是来自于公司的闲置资金，会计分录可以是：借：银行保本理财产品贷：闲置资金这个会计分录反映了公司使用了闲置资金来购物银行保本理财产品的事实。

闲置资金是公司的一种资产，因此是应该被记作贷方。

4.银行保本理财产品的盈亏处理银行保本理财产品是一种金融产品，其价值可能会随着市场的变动而发生变化。

在每个会计期末，公司需要对银行保本理财产品的盈亏作出处理。

新金融工具准则下购买理财产品及结构性存款的会计处理作者：龙敏来源：《财会学习》2020年第21期摘要：2018年，新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》开始实施，非金融机构购买银行理财产品及结构性存款的会计处理也随之发生了改变。

文章结合新旧准则的差异，对实务中的会计核算问题进行了分析，并列举了部分上市公司的会计处理方法，为实务中的会计处理提供一定的借鉴。

关键词：新金融工具准则;理财产品;结构性存款引言2017年3月，财政部印发修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》[财会〔2017〕7号]（以下简称“新准则”），来替代2007年开始实施的第22号企业会计准则（以下简称“旧准则”）。

对于很多非金融企业而言，影响最大的就是购买的理财产品及结构性存款如何确认、计量，新准则已于2018年1月1日实施，但实务处理时仍存在一些疑惑，故文章结合CAS22对购买的理财产品及结构性存款的会计处理进行简要分析与探讨。

一、新旧准则差异新准则将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产（amortised cost，以下简称“AC”）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（fair value through other comprehensive income，以下简称“FVTOCI”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（fair value through profit or loss，以下简称“FVTPL”）。

因为名字及会计处理方法相似，很容易让人理解为其分别对应旧准则的持有至到期投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

不过，这种理解是不准确的，因为金融资产的分类标准发生了显著地变化。

旧准则第十八条指出，不符合贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类资产确认条件的金融资产需指定为可供出售金融资产。

而新准则中，具有类似托底性质的却是FVTPL。

银行理财产品账务处理及报表列示问题分析(2012-10-13 09:14:52)转载▼标签：分类：税务筹划杂谈在银根紧缩、资金流动性不断抽紧的大背景下，各商业银行为满足存款规模、缓解存贷比监管压力、提高中间业务收益率，纷纷通过大规模发行短期理财产品招揽优质客户。

随着基准利率不断提高和银行间竞争加剧，理财产品预期收益率水涨船高。

2011年上半年，银行理财产品发行可谓盛况空前。

据统计，截至6月上旬，银行理财产品总额已达7万亿元。

光今年以来银行发行理财产品就有6000多只，已接近去年全年总量，理财产品的年化收益率也节节抬高，最高收益率甚至超过7％。

及此同时，上市公司将闲置资金用于理财也屡见不鲜。

但新会计准则颁布后，《企业会计准则》《企业会计准则讲解2010》《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》等均未专题规范理财产品的入账处理。

笔者浏览了部分上市公司2010年年报和2011年中报，重点分析了公司委托贷款、银行理财产品的账务处理。

从定期报告披露情况看，部分公司对委托贷款、银行理财产品账务处理存在一定问题，对财务分析将产生一定的影响。

现将笔者认为正确的账务处理及上市公司存在的问题分别分析如下。

一、公司委托贷款的账务处理1.委托贷款账务处理分析财政部颁发的《企业会计准则》及《企业会计准则讲解2010》并未单独说明公司委托贷款的账务处理，但《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》中规定，企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将“1303 贷款”科目改为“1303 委托贷款”科目。

具体核算为：本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。

因行业和主营业务不同，金融企业委托贷款利息收入应计入“利息收入”科目，一般企业应计入“其他业务收入”科目。

2.委托贷款实务处理中的问题但在实务中，不少上市公司误将委托贷款记入“持有至到期投资”科目中，并将取得的利息误记入“投资收益”科目，如2010年度中南建设（000961）控股子公司南通建筑工程总承包有限公司委托青岛农业银行开发区支行贷给青岛海利丰足球俱乐部有限公司的工程施工用款9000万元、法尔胜（000890）通过渣打银行南京分行贷款1亿元给江阴市辰华物资有限公司、同方股份（600100）等上市公司。