应收票据
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应收票据贴现的核算
引言：
作为一名会计专业的学生，除了学好会计方面的专业知识外，对金融方面知识的了解也是非常重要的。
实际工作中，就会碰到这种情况，出纳、会计去银行办理业务时，一问三不知，漏东漏西的。
如果你想要成为一名全方位型的财务人员，必须掌握这两方面的内容。
企业在日常结算当中，虽然现金结算方式是比较常用的，但企业往往会因为融通资金困难等因素而采用票据方式进行结算。
大家知道，票据种类繁多，处理方式灵活，随开随用，使用起来非常方便，最重要的一点是将企业的应收、应付账款转化为应收、应付票据，降低坏账准备计提，优化报表，同时，使支付行为受合同法及票据法的保护，这种结算方式被企业和银行广泛接受。
当然也不是所有的企业都可以使用票据进行结算，有的企业资质不够，银行是不给授信的。
由此可见，票据结算是企业经济活动中使用较多的一种结算方式。
今天我主要就是为同学们介绍一下应收票据当中的一块内容叫票据贴现。
接下来我给同学们阐述一下它的定义。
一、票据贴现的定义
是指票据持有人如果出现资金短缺，可以将未到期的票据背书给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将贴现金额付给票据持有人的一种融资行为。
二、票据贴现的计算
贴现金额它是指企业贴现票据而实际收到的金额。
其计算公式如下：
贴现金额＝票据到期值－贴现息
其中：票据到期值＝票据面值+票据面值*票面利率*票据期限贴现息＝票据到期值*贴现率*贴现期
1、票据到期值的确定
票据到期值：A、不带息票据的到期价值等于其面值
B、带息票据，票面的面值加上利息
2、贴现率的计算
A、日贴现率＝年贴现率/360＝月贴现率/30
B、月贴现率＝年贴现率/12
3、票据贴现期的确定
贴现期是指贴现日与票据到期日之间的天数。
贴现期限最长不超过六个月。
例如：企业5月1日开出一张60天到期的票据，即到期日为6月30日。
企业于6月2日到银行申请贴现，试计算贴现期。
算头不算尾：从6月2日算起到6月29日共28天
算尾不算头：从6月3日算起到6月30日共28天。
4、票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况：
一种带追索权，贴现企业在法律上负有连带责任。
另一种不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。
现对于两种不同形式的贴现分别举例说明：
A、带追索权的票据贴现。
企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的商业汇票向银行等金融机构申请贴现，如该票据为带追索权的票据，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。
根据实质重于形式的原则，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。
此时，应根据实际收到的贴现款借记“银行存款”，支付手续费借记“财务费用”，贷记“短期借款”。
例：甲企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元，承兑期限5个月。
2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。
到期值＝900000元
贴现息＝900000*5%*4/12＝15000元
贴现金额＝900000－15000＝885000元
借：银行存款885000
财务费用15000
贷：短期借款900000
a、如果票据到期，承兑人按期付款。
甲企业会计处理如下：
借：短期借款900000
贷：应收票据900000
b、如果票据到期，因承兑人的银行账户不足支付。
银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的甲企业，甲企业
有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。
甲企业会计处理如下：
借：应收账款900000
贷：应收票据900000
借：短期借款900000
贷：银行存款900000
在我国，企业将商业承兑汇票贴现，由于其风险的不确定性，可以将其视为带追索权的票据贴现业务。
A、不带追索权的票据贴现。
如果企业在办理票据贴现时，在协议中规定债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，此时应视同应收债权的出售。
企业已将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，在账务处理上应冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。
例：甲企业收到购货单位交来2019年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额900000元，承兑期限5个月。
不带追索权，2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为5%。
到期值=900000*(1+4%*5/12)＝915 000元
贴现息＝91500*5%*4/12＝15 250元
贴现金额＝91500－15250＝89 9750元
2012年1月31日期末计提利息：
借：应收票据3000 （票据利息＝票据面值*票面利率*月数/12）贷：财务费用3000
贴现时：借：银行存款899750
财务费用3250
贷：应收票据903000
在我国，因银行承兑汇票的承兑人是银行，企业将该票据贴现后基本上不存在到期不能收回票款的风险，企业可以将银行承兑汇票贴现视同为不带追索权的汇票贴现。
课堂小结：本节的难点是掌握贴现利息和贴现金额的计算
本节的重点是根据计算结果正确编写会计分录。
